成本效益原則是指作出一項(xiàng)財(cái)務(wù)決策要以效益大于成本為原則，即某一項(xiàng)目的預(yù)期效益大于其所需成本時(shí)，在財(cái)務(wù)上可行；否則，則應(yīng)放棄。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的目的在于追求最大的經(jīng)濟(jì)效益。成本管理要為這個(gè)目的服務(wù)，必然要講求成本效益，樹立成本效益觀念。所謂成本管理的成本效益觀念就是成本管理要從“投入”與“產(chǎn)出”的對(duì)比分析來看待“投入 (成本)”的必要性、合理性，即考察成本高低的標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)出(收入)與投入(成本)之比，該比值越大，則說明成本效益越高，相對(duì)成本越低；考察成本應(yīng)不應(yīng)當(dāng)發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)生(收入)是否大于為此發(fā)生的成本支出，如果大于，則該項(xiàng)成本是有效益的，應(yīng)該發(fā)生。否則，就不應(yīng)該發(fā)生?？梢?，在成本效益觀念下，成本絕對(duì)數(shù)并非越低越好，關(guān)鍵看一項(xiàng)成本的發(fā)生產(chǎn)生的效益（收入或引起的企業(yè)總成本的節(jié)省)是否大于該項(xiàng)成本支出。成本效益觀念是戰(zhàn)略成本管理的重要基礎(chǔ)，戰(zhàn)略成本管理的方法均體現(xiàn)了成木效益觀念。而傳統(tǒng)成木管理則強(qiáng)調(diào)成木絕對(duì)數(shù)的節(jié)約與節(jié)省，而這樣做的結(jié)果可能是得不償失的。

傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的發(fā)生入手，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。傳統(tǒng)成本管理的目的可簡(jiǎn)單地歸納為減少支出、降低成本。這就是成本論成本的狹隘觀念。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)，企業(yè)成本管理工作中也應(yīng)該樹立成本效益觀念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。特別是在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天，企業(yè)管理應(yīng)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，通過向市場(chǎng)提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品和服務(wù)，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤(rùn)。與企業(yè)管理的這一基本要求相適應(yīng)，企業(yè)成本管理也就應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來，以一種新的認(rèn)識(shí)觀——成本效益觀念看待成本及其控制問題。企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對(duì)比分析來看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。這里，值得注意的是：“盡可能少的成本付出”與“減少支出、降低成本”在概念是有區(qū)別的。“盡可能少的成本付出”，不就是節(jié)省或減少成本支出。它是運(yùn)用成本效益觀念來指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)及老產(chǎn)品的改進(jìn)工作。如在對(duì)市場(chǎng)需求進(jìn)行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，認(rèn)識(shí)到如在產(chǎn)品的原有功能基礎(chǔ)上新增某一功能，會(huì)使產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率大幅度提高，那末，盡管為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的新增功能會(huì)相應(yīng)地增加一部分成本，只要這部分成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，最終為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。又比如，企業(yè)推廣合理化建議，雖然要增加一定的費(fèi)用開支，但能使企業(yè)獲取更好的收益；引進(jìn)新設(shè)備要增加開支，但因此可節(jié)省設(shè)備維修費(fèi)用和提高設(shè)備效率，從而提高企業(yè)的綜合效益；為減少廢次品數(shù)量而發(fā)生的檢驗(yàn)費(fèi)及改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量等有關(guān)費(fèi)用，雖然會(huì)使企業(yè)的近期成本有所增加，但企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和生產(chǎn)效益卻會(huì)因此而逐步提高；為充分論證決策備選方案的可行性及先進(jìn)合理性而發(fā)生的費(fèi)用開支，可保證決策的正確性，使企業(yè)獲取最大的效益或避免可能發(fā)生的損失。這些支出都是不能不花的，這種成本觀念可以說是“花錢是為了省錢”，都是成本效益觀的體現(xiàn)。

一、內(nèi)部控制中成本效益原則的涵義

成本效益原則是經(jīng)濟(jì)學(xué)中一個(gè)最基本的理性概念,表現(xiàn)為理性的經(jīng)濟(jì)人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而在內(nèi)部建立和實(shí)施的各種控制方法、措施和程序等所形成的控制機(jī)制，這些方法、措施和程序的建立和實(shí)施需要付出一定的成本，如設(shè)計(jì)控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位、配備人員，確保各控制環(huán)節(jié)的運(yùn)行等都必須付出的代價(jià)，也可以理解為不建立和實(shí)施內(nèi)部控制可能給企業(yè)造成的損失。而內(nèi)部控制的效益則是內(nèi)部控制的方法、措施和程序在企業(yè)得到良好運(yùn)行所應(yīng)達(dá)到的控制目標(biāo)，即：保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，防止舞弊行為的發(fā)生；保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，避免因浪費(fèi)、盜竊或不當(dāng)經(jīng)營(yíng)決策而產(chǎn)生的損失；改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；遵守現(xiàn)行的法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部的管理制度。內(nèi)部控制所應(yīng)遵循的成本效益原則指的是只要企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的效果大于其成本，就是經(jīng)濟(jì)合理的，就應(yīng)當(dāng)設(shè)置和運(yùn)行該項(xiàng)控制；反之，則不應(yīng)當(dāng)采用該項(xiàng)控制。

內(nèi)部控制的成本是現(xiàn)時(shí)的，并在一定條件下是可以估量的，而控制產(chǎn)生的效益是建立和實(shí)施內(nèi)部控制所達(dá)到的目標(biāo)，是避免或減少風(fēng)險(xiǎn)和損失的可能性，很顯然這種效益是未來的、具有很大的不確定性。在體現(xiàn)價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)管理理念的環(huán)境中，企業(yè)不得不考慮內(nèi)部控制的成本與效益問題，在建立和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，在可能獲得的收益與不設(shè)置相應(yīng)控制可能產(chǎn)生的損失之間做出理性的判斷，進(jìn)行權(quán)衡和取舍。

二、小企業(yè)正確理解和運(yùn)用成本效益原則應(yīng)注意的問題

小企業(yè)因具有經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單、職責(zé)難以劃分、資金有限、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，其內(nèi)部控制的建立和有效運(yùn)行更容易受到成本因素的制約，因此小企業(yè)尤其要正確理解和運(yùn)用好成本效益原則。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中許多控制的成本和效益是難以確定的,有時(shí)需要較多的主觀判斷。由于主觀判斷的失誤會(huì)使得必要的控制未能實(shí)施而造成更大的損失,或者某些控制成本超過預(yù)期效益,使得控制程序得不償失。因此，需要成本效益原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束，掌握成本效益原則的“度”，以減少操作上的隨意性和主觀性。同時(shí)考慮到成本效益原則只是企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則之一，而不是惟一原則，因此還應(yīng)當(dāng)與以下內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則相互協(xié)調(diào)。

1.合法性原則。企業(yè)的內(nèi)部控制必須符合國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，合法性原則居于首要地位，成本效益原則必須在堅(jiān)持合法性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用，小企業(yè)不得以不符合成本效益原則為借口拒絕建立相應(yīng)的內(nèi)部控制，例如《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，那么企業(yè)就不能因人員少而讓出納兼任會(huì)計(jì)崗位。

2.相互牽制原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，小企業(yè)雖然機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單、管理人員有限，但還是要堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同崗位和人員之間的權(quán)責(zé)分明、相互牽制、相互監(jiān)督。有些小企業(yè)出于壓縮成本的需要，由少數(shù)員工負(fù)責(zé)日常行政事務(wù)、會(huì)計(jì)核算和資產(chǎn)保管，往往一人多崗，各崗位之間沒有涇渭分明的分工，對(duì)不相容職務(wù)沒有進(jìn)行有效的職責(zé)分離，如銀行印鑒及支票由一人掌管、采購兼保管等，因此發(fā)生貪污、盜竊、挪用等舞弊行為的可能性較大，且不易被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，一旦發(fā)生，將給企業(yè)帶來很大的損失。

3.重要性原則。小企業(yè)在資源有限的情況下，應(yīng)當(dāng)實(shí)行有重點(diǎn)的控制，只有將控制成本花費(fèi)在那些影響企業(yè)成敗和經(jīng)營(yíng)效率的重要事項(xiàng)，才能提高內(nèi)部控制的效果。在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)中，有些小企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)完整性和嚴(yán)密性，照抄照搬大企業(yè)現(xiàn)成的制度，設(shè)置了過度繁雜的控制程序，抓不住重點(diǎn)，增加了不必要的控制成本，由于這種理念和做法嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，難以在企業(yè)中得到真正的貫徹執(zhí)行，一定程度上會(huì)降低經(jīng)營(yíng)管理的效率。

4.有效性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)約束所涉及的企業(yè)所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。小企業(yè)內(nèi)部控制的成敗在很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)的重視和執(zhí)行程度。在小企業(yè)，特別是在民營(yíng)企業(yè)中家族式家長(zhǎng)制現(xiàn)象普遍，容易造成任人惟親，部分人員憑借其特殊身份破壞企業(yè)制定的規(guī)章制度，企業(yè)主也往往越權(quán)管理，凌駕于內(nèi)部控制制度之上，使得內(nèi)部控制無法有效執(zhí)行，從而也影響了企業(yè)員工對(duì)控制的理解與執(zhí)行。因此在不增加控制成本的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視并自覺遵守內(nèi)部控制能夠提升控制的效果。

5.時(shí)效性原則。對(duì)成本與效益的權(quán)衡需要較多的主觀判斷，需要站在企業(yè)整體利益的角度上去考慮。當(dāng)企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)供求狀況、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，因此，對(duì)成本與效益的權(quán)衡不是一成不變的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，應(yīng)隨企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化適時(shí)進(jìn)行調(diào)整和完善，以確保內(nèi)部控制的有效性。

三、小企業(yè)合理運(yùn)用成本效益原則的方法

小企業(yè)合理運(yùn)用成本效益原則，就是力求使有限的成本產(chǎn)生盡可能大的效益，或在不改變某項(xiàng)控制的效益時(shí)盡可能降低控制成本，提高內(nèi)部控制效益或成本比。為此，小企業(yè)可以從以下幾方面做出努力：

1.實(shí)行有選擇的控制，建立起基本的內(nèi)部控制制度。在通常的情況下，內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)越多、控制方法和措施越嚴(yán)密則控制效果越好，但控制成本也越高。這就要求小企業(yè)應(yīng)充分考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，實(shí)行有選擇的控制，可從最基礎(chǔ)層面的內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做起，建立不相容職務(wù)相分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、實(shí)物資產(chǎn)保全控制、全面預(yù)算控制和內(nèi)部稽核制度。同時(shí)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)循環(huán)，如采購、銷售、付款和收款等循環(huán)分別設(shè)計(jì)控制活動(dòng)，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，即在一個(gè)業(yè)務(wù)處理過程中起著重要作用的那些控制環(huán)節(jié)，如果缺少這些控制環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)處理過程很可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端，達(dá)不到既定目標(biāo)。對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)相互牽制的設(shè)計(jì)，在橫向上一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上相互獨(dú)立的部門或人員，在縱向上一項(xiàng)業(yè)務(wù)也要經(jīng)過兩級(jí)或兩級(jí)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使上下級(jí)相互監(jiān)督。在不能做到職責(zé)劃分的情況下，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事后的監(jiān)督檢查。

2.注重內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。控制環(huán)境是指建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括人員的品德操守與素質(zhì)、管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與經(jīng)營(yíng)理念、組織結(jié)構(gòu)和人力資源政策與程序等內(nèi)容，它決定內(nèi)部控制的基調(diào)和企業(yè)文化的氛圍，直接影響著企業(yè)員工的控制意識(shí)和實(shí)施控制的自覺性，是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)。從目前許多小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，許多企業(yè)缺少內(nèi)部控制的良好意識(shí)，企業(yè)主和高層管理人員往往不重視內(nèi)部控制或頻頻越過內(nèi)部控制。在小企業(yè)中營(yíng)造良好的控制環(huán)境，將會(huì)在不過多增加控制成本的前提下，極大地提升內(nèi)部控制的效果。為此，小企業(yè)應(yīng)優(yōu)化組織和管理機(jī)構(gòu)，提高企業(yè)管理者的素質(zhì)，將控制責(zé)任和控制理念融入企業(yè)文化之中，防止關(guān)鍵人大權(quán)獨(dú)攬、任人惟親和排斥異己的現(xiàn)象發(fā)生，配備與承擔(dān)的職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人才，加強(qiáng)考核和獎(jiǎng)懲力度，對(duì)員工實(shí)施素質(zhì)控制，形成合理的人力資源機(jī)制。

3.建立良好的信息與溝通系統(tǒng)。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。管理層利用信息系統(tǒng)內(nèi)部生成的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等信息和來自外部的市場(chǎng)份額、法規(guī)要求和客戶投訴等信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中的問題，有效地控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)；溝通是使每一個(gè)員工都能了解內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，知道自己的角色和責(zé)任，以便順利履行其職責(zé)，建立信息傳遞與反饋中的保護(hù)條款，保護(hù)和鼓勵(lì)對(duì)違反內(nèi)部控制規(guī)定的檢舉揭發(fā)行為。作為有效的信息與溝通系統(tǒng)，不僅要設(shè)立向下的溝通渠道，還要設(shè)立向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通渠道。

稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分，已被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但是，在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。

從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

可以說，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如，某個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)下就可以了，但這項(xiàng)稅收籌劃方案是合理的嗎？當(dāng)然不是。這位個(gè)體戶的稅收負(fù)擔(dān)雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。

可見，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃

新審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)《對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》第二十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益原則。新審計(jì)準(zhǔn)則指南中也多次出現(xiàn)CPA可以或應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則的規(guī)定。成本效益原則，可以理解為當(dāng)企業(yè)采用一項(xiàng)內(nèi)部控制時(shí)，必須保證實(shí)施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益增加。

盡管新審計(jì)準(zhǔn)則授予CPA在一定前提條件下使用成本效益原則的“權(quán)利”，但不能濫用。日常審計(jì)實(shí)務(wù)中，相當(dāng)多CPA以收費(fèi)低、時(shí)間緊、人力少、任務(wù)重、不符合成本效益原則為由，無端縮減審計(jì)程序，審計(jì)過程中存在不全面、不規(guī)范、不認(rèn)真履行審計(jì)程序，不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的問題。筆者在對(duì)CPA執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些CPA對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序根本不予實(shí)施，即使實(shí)施，多數(shù)僅是寫點(diǎn)情況，抄點(diǎn)數(shù)據(jù)，擺擺樣子，體現(xiàn)不出對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，體現(xiàn)不出對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向性。一些CPA常常以實(shí)施控制測(cè)試不符合成本效益原則為由，對(duì)符合準(zhǔn)則規(guī)定而且完全可以實(shí)施控制測(cè)試程序的不予實(shí)施。還有些CPA對(duì)重要的實(shí)質(zhì)性程序也僅是進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，根本不考慮分析程序的運(yùn)用，而且所謂的細(xì)節(jié)測(cè)試也僅是抄幾張被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬頁、會(huì)計(jì)憑證，復(fù)印幾份盤點(diǎn)表、申報(bào)表、重要協(xié)議或合同。究其原因，這些CPA都強(qiáng)調(diào)了成本效益原則，但實(shí)際上，他們對(duì)成本效益原則存在著誤解和濫用。

由于新審計(jì)準(zhǔn)則及其指南沒有對(duì)成本效益原則予以明確定義，這雖是造成許多CPA不能正確理解成本效益原則的重要原因，但不可否認(rèn)的是，由于相當(dāng)多CPA僅從有利于自身的角度進(jìn)行理解和操作，就不可避免地存在著片面和錯(cuò)誤。由此可見，正確理解成本效益原則是新審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)和執(zhí)行中一個(gè)重要的問題。

成本效益原則中的成本，是指CPA對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目所擁有的時(shí)間成本和人力成本等審計(jì)資源，效益則是指CPA以合理數(shù)量的資源（成本）投入達(dá)到圓滿實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)完成審計(jì)任務(wù)的目的。所以，成本效益不是指經(jīng)濟(jì)效益的高低，更不是指審計(jì)收費(fèi)的高低，而是指CPA在擁有一定審計(jì)資源的前提下如何在合理的時(shí)間內(nèi)，以合理（不高也不低）的成本投入達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，完成既定的審計(jì)任務(wù)。必須說明的是，由于來源于CPA自身或被審計(jì)單位等多方面的原因，CPA的審計(jì)不可能完全排除對(duì)低成本投入的追求或需要，但CPA的低成本投入必須建立在圓滿實(shí)現(xiàn)預(yù)期審計(jì)目標(biāo)、完成既定審計(jì)任務(wù)的前提之下。否則，CPA的低成本投入就不具有合理性，就有濫用成本效益原則、違反審計(jì)準(zhǔn)則的嫌疑。

還必須指出的是，新審計(jì)準(zhǔn)則及其指南僅是在準(zhǔn)則或指南中多次提及CPA可以或應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則，但并沒有對(duì)如何具體運(yùn)用成本效益原則予以明確規(guī)定，對(duì)CPA作出不符合成本效益原則的判斷必須符合何種前提條件未能明確，如應(yīng)該履行哪些審計(jì)程序、獲取哪些審計(jì)證據(jù)、如何在工作底稿中規(guī)范體現(xiàn)對(duì)成本效益原則的運(yùn)用等問題未能予以明確，這些問題還有待CPA在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中作進(jìn)一步的探索和研究。因此，筆者認(rèn)為，CPA應(yīng)該慎重和規(guī)范使用成本效益原則，不應(yīng)動(dòng)輒以遵循成本效益原則為由隨意或無端簡(jiǎn)化審計(jì)程序，即使確實(shí)需要運(yùn)用成本效益原則也必須在審計(jì)工作底稿中有必要的分析、判斷和說明，如履行了哪些審計(jì)程序，獲取了哪些審計(jì)證據(jù)，由此得出不符合成本效益原則的判斷和計(jì)劃省略哪些審計(jì)程序的結(jié)論等。