會計年度是以年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間，是反映單位財務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時間界限。通常情況下，一個單位的經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動，總是連續(xù)不斷進行的，如果等到單位的經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動全部結(jié)束后，才核算財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，既不利于單位外部利益關(guān)系方了解單位的經(jīng)營情況，也不能滿足企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要。因此，會計上就將連續(xù)不斷的經(jīng)營過程人為地劃分為若干相等的時段，分段進行結(jié)算，分段編制財務(wù)會計報告，分段反映單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這種分段進行會計核算的時間區(qū)間，會計上稱為會計期間。以一年為一個會計期間稱為會計年度。

各個國家都根據(jù)其經(jīng)濟特點和管理需要，明確會計年度的起止日期。有的國家還設(shè)立多個會計年度供單位選擇使用。我國《會計法》第十一條規(guī)定：“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止?！蔽覈鴷嬆甓炔捎霉珰v制，這是為了與我國的財政、稅務(wù)、計劃、統(tǒng)計等年度保持一致，從而便于國家宏觀經(jīng)濟管理。

我國一直采用統(tǒng)一的歷年制會計年度，即會汁年度起止日期與公歷年度起止日期相同，《會計法》對此做出了明確規(guī)定。我國采用統(tǒng)一的歷年制會汁年度，是為了使財政年度、納稅年度、計劃年度和統(tǒng)計年度保持一致，使其適應(yīng)計劃管理和匯總會計報表的要求，最終便于國家的宏觀經(jīng)濟管理。然而，在我國已成為WTO成員國以及越來越多的國家承認我國為完全市場經(jīng)濟國家的大背景下，我國經(jīng)濟尤其是外向型經(jīng)濟和資本市場得到迅速發(fā)展，由此，統(tǒng)一會計年度作為計劃經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，其弊端越來越明顯。

1．統(tǒng)一會計年度使年底各項工作堆積，導(dǎo)致會計工作的分配極不均衡。我國統(tǒng)一把公歷年度作為會計年度，導(dǎo)致企事業(yè)單位以及政府機構(gòu)在每年12月份和次年1月份各項工作堆積。不僅如此，由于1月下旬又常是我國的春節(jié)，這無形中增加了工作的緊張程度。工作過于集中，一方面給各部門的會計人員及其他相關(guān)人員帶來了巨大的工作壓力，另一方面也影響了會計工作的質(zhì)量。

2．統(tǒng)一會計年度不利于資本市場的發(fā)展。雖然中國證監(jiān)會對我國上市公司委托理財行為進行了嚴格規(guī)范，但由于多數(shù)委托理財協(xié)議是在每年年底或次年年初前后簽訂的，造成我國證券市場每到年底就會出現(xiàn)“資金結(jié)算問題”，資金抽逃嚴重。這也是自1996年以來每年年底證券市場都無行情的主要原因。為了解決這個問題，越來越多的契約方希望不在年底、月尾的時候簽訂協(xié)議。但由于銀行結(jié)算的時間統(tǒng)一，而許多公司委托理財?shù)馁Y金叉與銀行有著千絲萬縷的聯(lián)系，因此無法達到目的。由此可見，如果對我國的統(tǒng)一會計年度不做根本性變革，我國股市的怪圈就將繼續(xù)存在下去。

由于我國實行統(tǒng)一的會計年度，所以上市公司的年度報告只能選擇在年初集中報出，這無疑給投資者、證券交易所、監(jiān)管部門以及中介機構(gòu)各方造成了年初的“年報高壓”。特別是在每年4月份，年報高峰期還沒有結(jié)束，季報叉接踵而來。這種情況極不利于利益相關(guān)者使用財務(wù)報告。此外，每年1～4月份在上市公司年度報告被集中審計時，由于工作過于集中，一方面造成審計收費的水漲船高，另一方面則有可能影響審計質(zhì)量，并最終不利于證券市場的健康發(fā)展。

3．統(tǒng)一會計年度不利于跨國公司的會計處理。隨著我國進一步對外開放。世界各國的跨國公司，尤其是“世界500強”企業(yè)幾乎無一例外地來到我國投資建廠，開展業(yè)務(wù)?？鐕敬蟛糠謥碜允袌鼋?jīng)濟發(fā)達的國家，這些國家大多實行靈活的會計年度。但我國實行統(tǒng)一會計年度，導(dǎo)致一些外資企業(yè)因為與母公司的會計年度起止日期不一致而不得不對財務(wù)報告進行相應(yīng)的調(diào)整，這無疑增加了跨國公司會計處理和經(jīng)營管理的難度，從而制約了我國吸收引進外來投資。

4．統(tǒng)一會計年度不利于某些特殊行業(yè)和企業(yè)的會計核算與報告。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)、組織形式以及經(jīng)營范圍等方面都發(fā)生了很大變化，統(tǒng)一會計年度使一些經(jīng)營周期帶有明顯季節(jié)性特點的企業(yè)的會計核算尤為不便，而且由此產(chǎn)生的財務(wù)信息缺乏可比性和相關(guān)性，不利于信息使用者做決策。對于某些受季節(jié)等方面影響較大的上市公司，往往因為要求采用統(tǒng)一的會計年度，造成注冊會計師對有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)無法進行真實、準確的審計。

變革現(xiàn)行的統(tǒng)一會計年度的目標就是變統(tǒng)一的歷年制會計年度為相對靈活的會計年度，具體內(nèi)容如下：

1．工商企業(yè)自主決定會計年度的起止日期。由于工商企業(yè)采用靈活的會計年度，而國家計劃、財政稅收、國家統(tǒng)計以及工商行政管理等其他方面采用與之不同的公歷年度，因此，避免投資者因工商企業(yè)的信息泄露而受到損失將成為一個很重要的問題。一個既給公司以靈活性，又可在相當程度上避免信息泄露的變通辦法是規(guī)定只能選取季末或月末作為會計年度末。

2．某些具有明顯季節(jié)性特點的行業(yè)或企業(yè)可以選擇將營業(yè)年度作為會計年度。營業(yè)年度的結(jié)束期，一般應(yīng)選在業(yè)務(wù)活動處于最低點的時候，即選擇全年中存貨、銷售、生產(chǎn)、應(yīng)收賬款和流動負債等處于最低點的月份的月末。如制糖業(yè)、紡織業(yè)企業(yè)可以把6月30日作為會計年度結(jié)束期。因為這時其生產(chǎn)、銷售旺季已過，業(yè)務(wù)處于清閑時期，存貨和銷售等處于各月的最低點。采用營業(yè)年度作為會計年度，有利于以較低的成本編制更為準確的報表，有利于審計機構(gòu)和財政信貸部門工作的開展，有利于信息使用者做出正確的判斷和決策。

3. 金融行業(yè)的會計年度應(yīng)由國家統(tǒng)一規(guī)定。因為此類行業(yè)的走勢是國家是否采取宏觀調(diào)控以及如何采取宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。同時，對國家采取財政、貨幣等手段對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控反應(yīng)最為敏感的也是這些行業(yè)，對這類行業(yè)統(tǒng)一會計年度有利于國家開展宏觀調(diào)控，有利于促進同行業(yè)之間的信息溝通，并最終有利于防范和控制財政和金融風險。國家在確定這類行業(yè)的會計年度時，應(yīng)注意盡量避開大多數(shù)工商企業(yè)所選擇的會計年度起止日期，以防止對資本市場帶來不必要的影響和造成單位工作的堆積。

4．非贏利組織對會計年度也應(yīng)該適時做相應(yīng)的調(diào)整。經(jīng)費完全來自國家財政撥款的非贏利組織的會計年度應(yīng)與國家的財政年度保持一致，這樣將有利于國家開展財政預(yù)算和決算工作。經(jīng)費部分來自國家財政撥款的非贏利組織的會計年度原則上也應(yīng)與國家的財政年度保持一致，但某些事業(yè)單位可以相對靈活一點。比如學校的會計核算以一個學年(通常是每年9月1日至次年8月31日)作為一個會計年度更為合理。經(jīng)費完全不依賴國家財政撥款的非贏利組織的會計年度則可以仿照工商企業(yè)采用靈活的會計年度。

1．處理好會計年度與財政年度關(guān)系的問題。我國的財政年度也是公歷年度，也存在年底工作大量堆積的問題，并承受著元旦、春節(jié)甚至西方的圣誕節(jié)在時間上的壓力。因此，筆者認為我國財政年度的起止日期也應(yīng)該適時變革。但是，無論財政年度變還是不變，客觀上都存在會計年度與財政年度的協(xié)調(diào)問題。由于絕大部分經(jīng)濟組織采用靈活的會計年度，而國家計劃、財政稅收、國家統(tǒng)計以及工商行政管理等方面都以財政年度作為統(tǒng)一的會計年度，因而推行靈活的會計年度必須得到各方面的理解與支持，否則會計年度變革不會取得成功。因此，如果國家一旦決定對會計年度進行變革，就必須由國務(wù)院出臺相應(yīng)的文件，明確在會計年度變革中各政府部門的責任和義務(wù)，以保障變更的順利進行。

2．法律保障的問題。為了推進這項變革，國家必須及時修改和制定相應(yīng)的法律法規(guī)，為會計年度變革的順利進行提供法律保障。首先，要修改《會計法》的相關(guān)規(guī)定，明確國家推行的靈活會計年度。其次，采用與公歷年度起止日期不一致的“靈活會計年度”并不意味著會計主體可以隨心所欲地選擇和變革會計年度，為了增強財務(wù)信息的可比性和一貫性，財政部、中國證監(jiān)會有必要出臺相應(yīng)的法規(guī)對會計主體選擇和變革會計年度的行為予以規(guī)范。比如，要求企業(yè)在選擇會計年度起止日期時必須書面說明理由，并要求企業(yè)若變革會計年度起止日期必須經(jīng)過注冊會計師審計等等。最后，對于會計年度變革可能引起的會計處理問題，財政部等部門有必要制定相應(yīng)的會計處理規(guī)范。比如，選擇不同會計年度起止日期的公司之間的合并報表處理問題以及變革會計年度的調(diào)賬問題等等，財政部等部門都需要對其進行統(tǒng)一規(guī)范。

3．會計、統(tǒng)計技術(shù)的配套支持問題。關(guān)于保障會計年度變革的順利進行，相關(guān)組織在會計、統(tǒng)計技術(shù)上的配套支持十分重要。會計、統(tǒng)計軟件開發(fā)商應(yīng)適時而動，提供可供選擇的會計期間與統(tǒng)計期間的軟件，并對原有的會計軟件和統(tǒng)計軟件的升級提供相關(guān)的技術(shù)支持。財務(wù)公司、會計師事務(wù)所等中介組織應(yīng)幫助工商企業(yè)合理確定其會計年度的起止日期，并幫助其設(shè)計出合理的賬務(wù)調(diào)整方案。注冊會計師應(yīng)該摸索出一套適合對工商企業(yè)會計年度變革進行審計的合理的、有效的審計方法

4．會計年度變革的推進問題。在國內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)以及會計統(tǒng)計等配套技術(shù)尚不完善的情況下，短期內(nèi)實現(xiàn)會計年度變革可能還有一定難度。就像中國證監(jiān)會首席會計師張為國所講的：“各相關(guān)部門，如國家發(fā)改委、財政部、國家稅務(wù)總局、國家統(tǒng)計局以及工商行政管理部門需要密切配合，保證因改變企業(yè)會計年度不至于造成宏觀管理使用會計信息的不便之后，才能順利推出靈活會計年度?！?