成本決策是指依據(jù)掌握的各種決策成本及相關(guān)的數(shù)據(jù)，對各種備選方案進行分析比較，從中選出最佳方案的過程。成本決策與成本預測緊密相連，它以成本預測為基礎(chǔ)，是成本管理不可缺少的一項重要職能，它對于正確地制定成本計劃，促使企業(yè)降低 成本，提高經(jīng)濟效益都具有十分重要的意義。

成本決策涉及的內(nèi)容較多，包括可行性研究中的成本決策和日常經(jīng)營中的成本決策。由于前者以投人大量的資金為前提來研究項目的成本，因此這類成本決策與財務(wù)管理的關(guān)系更加緊密；后者以現(xiàn)有資源的充分利用為前提，以合理且最低的成本支出為標準，屬于日常經(jīng)營管理中的決策范疇，包括零部件自制或外購的決策、產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策、生產(chǎn)批量的決策等。

（一）成本決策的程序

成本決策一般可按以下基本程序進行：

1、提出問題

2、確定決策目標

3、擬定方案

4、分析評價

5、優(yōu)化選擇

6、納入計劃

（二）成本決策應(yīng)注意的問題

從成本決策的程序可看出，成本決策不是瞬間的決定，它有一個過程，成本決策是一個提出問題、分析問題和解決問題的系統(tǒng)分析過程，決策中應(yīng)注意以下幾個問題：

1、成本決策不能主觀臆斷

2、成本決策必須目的明確

3、成本決策必須是集體智慧的結(jié)晶

單純從成本核算的角度來看，產(chǎn)品成本是非常重要的概念，它屬于歷史成本，必須在賬簿中予以反映，而成本管理更側(cè)重于成本的預測和決策，關(guān)注未來成本可能達到的水平，成本決策中常?？紤]與決策有關(guān)的成本概念，這些成本概念統(tǒng)稱為相關(guān)成本。相關(guān)成本與成本核算中的產(chǎn)品成本概念不同，首先相關(guān)成本所屬概念多樣化，是與決策有關(guān)的一系列成本概念的總稱，如機會成本、差量成本、專屬成本、重置成本等；其次這些與決策有關(guān)的成本概念一般無須在憑證和賬簿中反映，但決策中必須考慮。

（一）差量成本

差量成本又稱為差別成本，它有廣義和狹義之分。廣義的差量成本是指兩個不同備選方案預計未來成本的差額。如零部件自制較外購所增加的成本。這類成本是決策的重要依據(jù)之一。狹義的差量成本有人將其稱為增量成本，是指由于方案本身生產(chǎn)能量（產(chǎn)量的增減變動）利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。在相關(guān)范圍內(nèi)，由于固定成本保持不變，狹義差量成本等于相關(guān)變動成本，即單位變動成本與相關(guān)產(chǎn)量的乘積；如果突破相關(guān)范圍，則狹義差量成本不僅包括變動成本差額，而已包括固定成本差額。

（二）機會成本

機會成本又稱擇一成本，是指在經(jīng)濟決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價或喪失的潛在利益。企業(yè)中的某種資源常常有多種用途，即有多種使用的“機會”，但用在某一方面，就不能同時用在另一方面，因此在決策分析中，必須把已放棄方案可能獲得的潛在收益，作為被選取方案的機會成本，這樣才能對中選方案的經(jīng)濟效益做出正確的評價。

例如某公司準備將其所屬的商店改為餐廳，預計餐廳未來一年中可獲收入 100 000元，成本支出為40 000元，利潤為60 000元。如果僅分析至此并不全面，實際中還應(yīng)考慮原商店的預計收益，并以此作為餐廳的機會成本，如果改為餐廳后，預計的利潤值高于原商店的預計收益，則應(yīng)開設(shè)餐廳，否則保留原商店。由此可見，機會成本決策中不容忽視，優(yōu)選方案的預計收益必、須大于機會成本，否則所選中的方案就不是最優(yōu)方案。

實際中如果某項資源只有一種用途，則其機會成本為零。如自來水公司或煤氣公司的地下管道只有一種用途，故其機會成本為零。

（三）專屬成本

專屬成本又稱特定成本，是指那些能夠明確歸屬于特定備選方案的固定成本。如零部件自制時所追加的專用工具支出等。這類成本與特定的方案相聯(lián)系，決策中必須考慮。

（四）重置成本

重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指目前從市場上購買同一項原有資產(chǎn)所需支付的成本。這一概念常常用于產(chǎn)品定價決策以及設(shè)備以舊換新的決策。例如：某公司某一庫存商品的單位成本為25元，重置成本為27元，共1000件，現(xiàn)在有一客商準備以單價26元購買全部該種庫存商品，如果只按庫存成本考慮，每件可獲利 1元，共計1 000元，但如果該公司銷售的目的是重新購進，則在此應(yīng)該考慮的是重置成本而不是庫存成本，按重置成本計算，該公司將虧損1000元。由此可見，企業(yè)在進行價格決策時應(yīng)考慮重置成本而不是歷史成本。

（五）無關(guān)成本

無關(guān)成本是相關(guān)成本的對立概念，是指與決策無關(guān)的成本。為保證決策的正確性，決策中必須區(qū)分相關(guān)成本和無關(guān)成本，凡無關(guān)成本決策中不予考慮；可以剔除。包括沉沒成本、共同成本等。

1、沉沒成本

沉沒成本又稱沉入成本或旁置成本，是指那些由于過去的決策所引起，已經(jīng)發(fā)生并支付過款項的成本。這類成本由于已經(jīng)發(fā)生，并記入賬簿，與現(xiàn)在的決策無關(guān)，因此是典型的無關(guān)成本，決策中不予考慮。一般大多數(shù)固定成本屬于沉沒成本，但新增的固定成本為相關(guān)成本；另外某些變動成本也屬于沉沒成本。例如半成品無論是自制還是外購，所涉及的半成品成本（包括固定成本和變動成本）已經(jīng)發(fā)生，因此為沉沒成本，決策中不考慮。

2、共同成本

共同成本是指那些由多個方案共同負擔的固定成本。由于這類成本注定要發(fā)生，與特定方案的選擇無關(guān)，因此在決策中不予考慮。如企業(yè)計提折舊費及發(fā)生的管理人員工資等。

成本決策的方法很多，因成本決策的內(nèi)容及目的不同而采用的方法也不同，主要有總額分析法、差量損益分析法。相關(guān)成本分析法、成本無差別點法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。

（1）總額分析法

總額分析法以利潤作為最終的評價指標，按照銷售收入-變動成本-固定成本的模式計算利潤，由此決定方案取舍的一種決策方法。之所以稱為總額分析法，是因為決策中涉及到的收入和成本是指各方案的總收入和總成本，這里的總成本通常不考慮它們與決策的關(guān)系，不需要區(qū)分相關(guān)成本與無關(guān)成本。這種方法一般通過編制總額分析表進行決策。

此法便于理解，但由于將一些與決策無關(guān)的成本也加以考慮，計算中容易出錯，從而會導致決策的失誤，因此決策中不常使用。

（2）差量損益分析法

所謂差量是指兩個不同方案的差異額。差量損益分析法是以差量損益作為最終的評價指標，由差量損益決定方案取舍的一種決策方法。計算的差量損益如果大于零，則前一方案優(yōu)于后一方案，接受前一方案；如果差量損益小于零，則后一方案為優(yōu)，舍棄前一方案。

差量損益這一概念常常與差量收入、差量成本兩個概念密切相聯(lián)。所謂差量收入是指兩個不同備選方案預期相關(guān)收入的差異額；差量成本是指兩個不同備選方案的預期相關(guān)成本之差；差量損益是指兩個不同備選方案的預期相關(guān)損益之差。某方案的相關(guān)損益等于該方案的相關(guān)收入減去該方案的相關(guān)成本?？梢姏Q策中確定的差量收入。

差量成本以及差量損益必須堅持相關(guān)性原則，凡與決策無關(guān)的收入、成本、損益均應(yīng)予以剔除。

差量損益的計算有兩個途徑，一是依據(jù)定義計算，二是用差量收入減去差量成本計算，決策中多采用后一方式計算求得。差量損益分析法適用于同時涉及成本和收入的兩個不同方案的決策分析，常常通過編制差量損益分析表進行分析評價。

決策中須注意的問題是，如果決策中的相關(guān)成本只有變動成本，在這種情況下，可以直接比較兩個不同方案的貢獻邊際，貢獻邊際最大者為最優(yōu)方案。

（3）相關(guān)成本分析法

相關(guān)成本分析法是以相關(guān)成本作為最終的評價指標，由相關(guān)成本決定方案取舍的一種決策方法。相關(guān)成本越小，說明企業(yè)所費成本越低，因此決策時應(yīng)選擇相關(guān)成本最低的方案為優(yōu)選方案。

相關(guān)成本分析法適用于只涉及成本的方案決策，如果不同方案的收入相等，也可以視為此類問題的決策。這種方法可以通過編制相關(guān)成本分析表進行分析評價

（4）成本無差別點法

成本無差別點法是以成本無差別點業(yè)務(wù)量作為最終的評價指標，根據(jù)成本無差別點所確定的業(yè)務(wù)量范圍來決定方案取舍的一種決策方法。這種方法適用于只涉及成本，而且業(yè)務(wù)量未知的方案決策。

成本無差別業(yè)務(wù)量又稱為成本分界點，是指兩個不同備選方案總成本相等時的業(yè)務(wù)量。

如果業(yè)務(wù)量X的取值范圍在0<X<X0時，則應(yīng)選擇固定成本較小的Y2方案；如果業(yè)務(wù)量在X>X0的區(qū)域變動時，則應(yīng)選擇固定成本較大的Y1方案；如果X=X0，說明兩方案的成本相同，決策中選用其中之一即可。

應(yīng)用此法值得注意的是，如果備選方案超過兩個以上方案進行決策時，應(yīng)首先兩兩方案確定成本無差別點業(yè)務(wù)量，然后通過比較進行評價，比較時最好根據(jù)已知資料先做圖，這樣可以直觀地進行判斷，不容易失誤，因為圖中至少有一個成本無差別點業(yè)務(wù)量沒有意義，通過做圖，可以剔除不需用的點，在此基礎(chǔ)上再進行綜合判斷分析

（5）線性規(guī)劃法

線性規(guī)劃法是數(shù)學中的線性規(guī)劃原理在成本決策中的應(yīng)用，此法是依據(jù)所建立的約束條件及目標函數(shù)進行分析評價的一種決策方法。其目的在于利用有限的資源，解決具有線性關(guān)系的組合規(guī)劃問題?；境绦蛉缦拢?

確定約束條件。即確定反映各項資源限制情況的系列不等式。

確定目標函數(shù)。它是反映目標極大或極小的方程。

確定可能極值點。為滿足約束條件的兩方程的交點，常常通過圖示進行只管反映。

進行決策。將可能極值點分別代入目標函數(shù)，使目標函數(shù)最優(yōu)的極值點為最優(yōu)方案。

（6）邊際分析法

邊際分析法是微分極值原理在成本決策中的應(yīng)用，此法是依據(jù)微分求導結(jié)果進行分析評價的一種決策方法。主要用于成本最小化或利潤最大化等問題的決策?；境绦蛉缦拢?

建立數(shù)學模型

對上述函數(shù)求導

計算上述函數(shù)的二階導數(shù)

1、新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析

新產(chǎn)品開發(fā)的決策主要是利用企業(yè)現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力或老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品，對不同新產(chǎn)品開發(fā)方案進行的決策.這時，應(yīng)采用差量損益分析法。

2、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)決策分析

某種產(chǎn)品發(fā)生虧損是企業(yè)經(jīng)常遇到的問題。虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類，一是實虧損產(chǎn)品，即銷售收入低于變動成本，這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多，虧損越多，必須停止生產(chǎn)；但如果是國計民生急需的產(chǎn)品，應(yīng)從宏觀角度出發(fā)，技術(shù)虧損仍應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)；另一類是虛虧損產(chǎn)品，即銷售收入高于變動成本，這種產(chǎn)品對企業(yè)還是有貢獻的，應(yīng)分別不同情況進行決策。這時，應(yīng)采用差量損益分析法。

3、半成品是否進一步加工決策分析

半成品是企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的中間產(chǎn)品，有的既可以直接出售，也可以對其進一步加工后再出售，如紡織業(yè)的棉紗等。當然，完工產(chǎn)品的售價要比半成品售價高些，但繼續(xù)加工要追加變動成本，有時還可能追加固定成本。對于這類問題的決策，需視進一步加工后增加的收入是否超過進一步加工過程中追加的成本而言，如果前者大于后者，則繼續(xù)加工方案較優(yōu)；反之。如果前者小于后者，則應(yīng)選擇直接出售半成品的方案。需要注意的是，決策中必須考慮半成品與產(chǎn)成品數(shù)量上的投入產(chǎn)出關(guān)系，以及企業(yè)現(xiàn)有的進一步加工能力。這時，應(yīng)采用差量損益分析法。

4、聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工決策分析

聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一材料，經(jīng)過同一加工過程生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟價值較大的多種產(chǎn)品的總稱。通常聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)出結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定，在分離后，有的聯(lián)產(chǎn)品可以直接出售，有的可以繼續(xù)加工再出售。聯(lián)產(chǎn)品分離前的成本稱為聯(lián)合成本；分離后的繼續(xù)加工的成本稱為可分成本。進行此類問題的決策與半成品是否繼續(xù)加工的決策類似，聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮，只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是決策相關(guān)的成本。這時，應(yīng)采用差量損益分析法。

5、合理組織生產(chǎn)的決策分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中經(jīng)常會受到設(shè)備能力、原材料來源、動力、能源及市場銷售等方面的限制，如何充分利用有限的生產(chǎn)資源，并在各種產(chǎn)品之間進行分配，以獲取盡可能多的經(jīng)濟效益，這類問題就是合理組織生產(chǎn)的決策分析問題，可以用線性規(guī)劃法對此進行分析評價。

6、零部件自制或外購的決策分析

企業(yè)零部件的取得有兩個途徑，一是自制，一是外購。在既可自制又可外購的情況下，從節(jié)約成本的角度講，就存在是自制合算還是外購合算的問題。這類問題的決策不需考慮原有的固定成本，它屬于沉默成本，與決策無關(guān)，只要比較兩個不同方案的相關(guān)成本即可。這時，應(yīng)采用相關(guān)成本法。

7、采用幾種工藝的決策分析

企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或零件可能采用幾種不同的方案進行生產(chǎn)或加工。在選擇比較先進的生產(chǎn)方案時，一般設(shè)備比較先進，其單位變動成本可能較低，但固定成本會很高；而選擇比較落后的生產(chǎn)工藝方案時，雖然固定成本較低，但單位變動成本卻較高。不同工藝方案的選擇與一定的產(chǎn)銷量范圍相聯(lián)系。對于這類問題的決策可采用成本無差別點法進行分析比較。

8、最佳訂貨批量的決策分析

實際經(jīng)營中，企業(yè)為了不使生產(chǎn)中斷，需保持一定的存貨，這樣某種存貨就存在全年采購幾次，每次采購多少的問題，即訂貨批量（Q）的決策問題。與訂貨批量相關(guān)的成本是訂貨成本和儲存成本。

訂貨成本是指為取得購貨訂單而支付的成本。如支付的辦公費、差旅費、電報電話費和郵費等。如果每次訂貨的成本為已知，全年該項存貨的年需要量為確定值，則訂貨成本與訂貨批量的關(guān)系有如下公式：

年訂貨成本=某存貨全年需要量÷訂貨批量×每次訂貨成本

儲存成本是指為保持存貨而發(fā)生的成本。如存貨占用資金應(yīng)計的利息，倉儲人員工資、保險費及存貨破損和變質(zhì)的損失等。如果某種存貨的單位年儲存成本為已知，則儲存成本與訂貨批量的關(guān)系有如下公式：

年儲存成本=平均儲存量×單位年儲存成本

=訂貨批量÷2×單位年儲存成本

訂貨成本與訂貨次數(shù)直接相連，而儲存成本卻與訂貨批量直接相連，由此決定訂貨成本與儲存成本隨訂貨批量的增減變化而呈相反方向變動，當每次訂貨的數(shù)量逐漸增測4，全年的訂貨次數(shù)將減少，這樣訂貨成本也隨之減少，而儲存成本卻隨著訂貨數(shù)量的增加而增加；反之，當每次訂貨的數(shù)量逐漸減少時，全年的訂貨次數(shù)將增加，由此導致訂貨成本隨之增加，但儲存成本卻隨著訂貨數(shù)量的減少而減少。由于訂貨成本與儲存成本的變動性質(zhì)相反，因此就存在全年訂貨幾次，每次訂貨多少最為合理的最佳訂貨批量的決策問題。所謂最佳訂貨批量是指使存貨相關(guān)總成本最低時的訂貨批量。對于此類問題的決策可以采用邊際分析法進行決策。

假設(shè)企業(yè)所購存貨足以滿足生產(chǎn)之需要，即不存在缺貨現(xiàn)象；另外還假設(shè)存貨能夠集中到貨，而不是陸續(xù)到貨。在這種情況下，與訂貨批量有關(guān)的成本可以用公式表示。

9、最佳生產(chǎn)批量的決策分析

成批生產(chǎn)企業(yè)通常存在全你那應(yīng)分幾批組織生產(chǎn)，每批應(yīng)生產(chǎn)多少件產(chǎn)品最為經(jīng)濟合理的決策問題。這類問題的決策類似于最佳訂貨批量的決策，可以利用邊際分析法進行決策。

最佳生產(chǎn)批量決策時考慮的相關(guān)成本有兩個：調(diào)整準備成本和儲存成本，至于生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等成本，與此決策無關(guān)，不必考慮。調(diào)整準備成本是指每批產(chǎn)品投產(chǎn)前為做好準備工作而發(fā)生的成本。如產(chǎn)品生產(chǎn)前發(fā)生的調(diào)整機器、準備工具模具。清理現(xiàn)場、布置生產(chǎn)線等的成本支出。這類成本每次的發(fā)生額基本相等，它與生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系，而與批次成正比，批次越多，調(diào)整準備成本就越高；反之，則越低。儲存成本是指產(chǎn)品或零部件在儲存過程中所發(fā)生的成本。如倉庫及其設(shè)備的維修費、折舊費、保險費、保管人員工資、利息支出等。這類成本與批次的多少無直接聯(lián)系，而與生產(chǎn)批量成上比變化，批量越大，儲存成本就越高；反之，則越低。顯然調(diào)整準備成本及儲存成本隨生產(chǎn)批量的變化而呈相反方向變動，生產(chǎn)批量越大，儲存成本越高，但調(diào)整準備成本則越低。如果產(chǎn)品或零部件的全年生產(chǎn)量、每次調(diào)整準備成本、單位產(chǎn)品或者部件的年儲存成本為已知，全年發(fā)生的調(diào)整準備成本和儲存成本與每批生產(chǎn)批量Q的關(guān)系用公式表示。

由于調(diào)整準備成本與儲存成本是性質(zhì)相反的兩類成本，因此存在最佳生產(chǎn)批量的決策問題。最佳生產(chǎn)批量是指與生產(chǎn)批量有關(guān)的全年調(diào)整準備成本和全年儲存成本之和最低時的生產(chǎn)批量。

如果企業(yè)用同一生產(chǎn)設(shè)備輪換分批生產(chǎn)幾種產(chǎn)品或零部件，在這種情況下，不能簡單的套用上述公式來計算每種產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)批量，因為它們每批的最佳生產(chǎn)批量不盡相同，而批次卻應(yīng)保持一致?？梢砸罁?jù)年調(diào)整準備成本和年儲存成本之和最低原理來確定其共同的最佳生產(chǎn)批次，利用微分極值原理進行推導。

10、最佳質(zhì)量成本的決策分析

產(chǎn)品質(zhì)量是產(chǎn)品的生命，產(chǎn)品質(zhì)量好，則產(chǎn)品暢銷；否則，質(zhì)量差，則產(chǎn)品滯銷。但過高且過剩的質(zhì)量會使產(chǎn)品成本上升，從而導致企業(yè)的利潤下降，因此存在產(chǎn)品最佳質(zhì)量成本的決策問題。

質(zhì)量成本包括預防成本、檢驗成本、內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本四項內(nèi)容。所謂預防成本是指為保證產(chǎn)品質(zhì)量達到一定水平而發(fā)生的各種費用。如新產(chǎn)品評審費、質(zhì)量審核費、質(zhì)量情報費和質(zhì)量獎勵費務(wù)所謂檢驗成本是指為評估和檢察產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費用。如進貨檢驗費、產(chǎn)品試驗費、產(chǎn)品檢查費等；所謂內(nèi)部質(zhì)量損失成本是指生產(chǎn)過程中因質(zhì)量問題而發(fā)生的損失成本。如報廢損失、返修損失、事故分析處理費等；所謂外部質(zhì)量損失成本是指產(chǎn)品銷售后，因產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)而發(fā)生的費用支出。如賠償費用、退貨損失、保修費用和折價損失等。

預防和檢驗成本隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高會上升，而內(nèi)部和外部質(zhì)量損失成本則隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高卻明顯下降，由于這兩類成本性質(zhì)相反，因此就存在最佳質(zhì)量成本的決策。所謂最佳質(zhì)量成本是指使得質(zhì)量成本四項內(nèi)容之和最低時的質(zhì)量水平。

如果以F表示單位產(chǎn)品成本的內(nèi)部質(zhì)量損失，r表示合格品率，(1-r)表示廢品率，則每件合格品負擔的質(zhì)量損失成本川的計算公式。