內(nèi)部牽制（internal check），是以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，以確保所有賬目正確無誤的一種控制機(jī)制。

內(nèi)部牽制制度的建立主要是基于兩個(gè)設(shè)想：

1.兩個(gè)人或兩個(gè)以上的人或部門無意識地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會是很小的；

2.兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。

按照這樣的設(shè)想，通過內(nèi)部牽制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)上下牽制，左右制約，相互監(jiān)督，因而具有查錯(cuò)防弊這個(gè)主要功能。

所謂的上下牽制，左右制約是指：

從縱向看，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，至少要經(jīng)過上下級有關(guān)人員之手，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級制約，促使上下級均能忠于職守，不可疏忽大意。

從橫向看，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個(gè)部門的處理，使每一部門工作或記錄受另一部門的牽制，不相隸屬的不同部門均有完整的記錄，使之互相制約，自動檢查，防止或減少錯(cuò)誤和弊端；同時(shí)，通過交叉核對也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和弊病。

內(nèi)部牽制制度的核心內(nèi)容是不相容職務(wù)的分離與牽制。不相容職務(wù)指的是不能同時(shí)由一個(gè)人兼任的職務(wù)。

我們知道，每項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理都必須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和檢查等五個(gè)步驟。在不相容職務(wù)分離控制下，為達(dá)到有效控制的目的，任何部門或個(gè)人不能獨(dú)攬業(yè)務(wù)處理的全過程，不同步驟應(yīng)交由不同的部門或人員去完成。換言之，有五項(xiàng)要求。

第一，授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；

第二，執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與批準(zhǔn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；

第三，執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；

第四，保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離；

第五，保管與記錄某項(xiàng)資產(chǎn)的職務(wù)與賬實(shí)核對的職務(wù)要分離等。

由此可見，不相容職務(wù)的分離與牽制，即要求記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。具體實(shí)行時(shí)，包括四個(gè)要點(diǎn)（即：不相容職務(wù)分離的四個(gè)要點(diǎn)）。

第一， 識別不相容職務(wù)，即對通常不能由一個(gè)人兼任的職務(wù)必須有全面的了解，這些職務(wù)包括出納與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)審批與記賬、財(cái)物保管與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)物保管、業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核；

第二， 合理界定不同職務(wù)的職責(zé)與權(quán)限，只有這樣，才能在有關(guān)各司其職的前提下，去合理地分離不相容職務(wù)，也只有這樣，一旦出現(xiàn)問題，才能準(zhǔn)確地分清責(zé)任；

第三， 分離不相容職務(wù)，在進(jìn)行定崗和分工時(shí)，注意將不相容職務(wù)分離開來，使其相互牽制、相互制約；

第四，必要的保障措施，如物理措施（保險(xiǎn)柜、專用鑰匙等）或技術(shù)措施（網(wǎng)絡(luò)口令等），定期的崗位輪換等。

一般而言，內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行可通過以下四種方式進(jìn)行。無論是哪一種方式的牽制，其立足點(diǎn)在于增設(shè)核對點(diǎn)和平衡點(diǎn)，以加強(qiáng)上下、左右的制約。

1.實(shí)物牽制

實(shí)物牽制即由兩個(gè)以上人員共同掌管必要的實(shí)物工具，共同完成一定程序的牽制。例如，將保險(xiǎn)柜的鑰匙交由兩個(gè)或兩個(gè)以上的工作人員保管，不同時(shí)使用這兩把或兩把以上的鑰匙，保險(xiǎn)柜就無法打開，以防止一個(gè)人作弊。

2.機(jī)械牽制

機(jī)械牽制即只有按照正確的程序操作機(jī)械，才能完成一定過程的操作。它采用的是程序牽制。即將單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理過程，用文字說明方式或流程圖的方式表示出來，以形成制度，頒發(fā)執(zhí)行。它屬典型的事前控制法，即要按牽制的原則進(jìn)行程序設(shè)置，而且要求所有的業(yè)務(wù)活動都要建立切實(shí)可行的辦理程序。程序控制的關(guān)鍵是實(shí)行以內(nèi)部牽制為核心的不相容職務(wù)分離原則。

3.體制牽制

體制牽制即為 防止錯(cuò)誤和舞弊，對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，都要求有二人或二人以上共同分工負(fù)責(zé)，以相互牽制，互相制約的機(jī)制。這主要通過組織分工來實(shí)現(xiàn)。其基本要求是職責(zé)分離。它不僅要求劃分職責(zé)，明確各部門或個(gè)人的職責(zé)和應(yīng)有的權(quán)限，同時(shí)還要規(guī)定相互配合與制約的方法。因?yàn)?，恰?dāng)?shù)慕M織分工是內(nèi)部牽制最重要、最有效的方法。

4.簿記牽制

簿記牽制即原始憑證與記賬憑證、會計(jì)憑證與賬簿、賬簿與賬簿、賬簿與會計(jì)報(bào)表之間核對的牽制。在某種意義上，它也是程序牽制的一個(gè)方面。

值得一提的是，內(nèi)部牽制制度只是對業(yè)務(wù)活動及有關(guān)記錄處理的一種程序或制度規(guī)定，該制度是否合理，執(zhí)行效果如何，則應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)去檢查、監(jiān)督與評判。