審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一就是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離,其主要目的就是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整,保證會計(jì)資料的真實(shí)和可靠,明確財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理責(zé)任。因此,從根本上看,任何一種審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),也就是說,廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括一切審計(jì)。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),則是特指我國在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機(jī)關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng),這也就是我們通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者離任審計(jì)。

現(xiàn)階段的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是運(yùn)用審計(jì)手段,以任期內(nèi)的有關(guān)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為依據(jù)、以客觀事實(shí)為基礎(chǔ)來評價(jià)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)業(yè)績,并將審計(jì)結(jié)果作為組織、人事部門考核、任用干部的重要參考依據(jù)。因此,任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要適用于黨政機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人。

就目前而言,任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的在于既要對被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作進(jìn)行全面評價(jià),以決定對其的獎(jiǎng)懲或去留;又可借此項(xiàng)審計(jì)劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限,為繼任的領(lǐng)導(dǎo)干部解除后顧之憂。由此可知,任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最基本內(nèi)容就是審查被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間其所在單位的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和有效情況。

那么,如何審查有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和有效情況呢?尤其是審計(jì)人員如何才能審查出被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績?借助一例任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目來談一下:

被列舉的這家公司制國有企業(yè)的經(jīng)營范圍主要是提供公用事業(yè)領(lǐng)域的社會服務(wù)工作,從企業(yè)提供的會計(jì)報(bào)表看,在本屆領(lǐng)導(dǎo)人任職的5年間企業(yè)已積累了數(shù)百萬元的資產(chǎn),并且連年盈利。

在審計(jì)過程中,審計(jì)人員除按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則的規(guī)定對該企業(yè)5年來的財(cái)務(wù)資料和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查外,為了能更好地把握和分析被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的發(fā)展趨勢,又根據(jù)該企業(yè)提供的任職期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)繪制成表1。其中:表1中的字母阿A、B、C、D、E分別代表被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職的第1 年、第2年、……、第5年;表1中的貨幣單位為人民幣萬元。

通過對表1的數(shù)據(jù)分析,我們可以發(fā)現(xiàn):

第一,在該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職的5年間,營業(yè)收入總體上保持著穩(wěn)步上升的趨勢,其中,以C年的增長幅度為最大;

第二,該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的營業(yè)成本及費(fèi)用呈現(xiàn)出先抑后揚(yáng)的發(fā)展態(tài)勢,其中,以B年的降幅為最大;

第三,在該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任職初期,企業(yè)采取了增收節(jié)支的經(jīng)營管理策略,這一策略在B年運(yùn)用的效果最為明顯;

第四,該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職的5年間,企業(yè)的利潤總額始終為正數(shù),這表明企業(yè)的財(cái)務(wù)賬上年年盈利,可以向國家繳納企業(yè)所得稅;

第五,綜合經(jīng)營利潤、營業(yè)利潤和利潤總額的走勢分析:在該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)的大多數(shù)年份里,營業(yè)利潤總是比經(jīng)營利潤少,表明此時(shí)的企業(yè)只有小額或根本沒有其他業(yè)務(wù)利潤發(fā)生,而E年的營業(yè)利潤比經(jīng)營利潤多,則說明當(dāng)年有大額的其他業(yè)務(wù)利潤發(fā)生,所以放大了企業(yè)的營業(yè)利潤數(shù)額;同時(shí),利潤總額在D年及其之前的年份里,總是比營業(yè)利潤數(shù)額大,說明企業(yè)有大額的營業(yè)外收入存在,有時(shí)甚至起到幫助企業(yè)彌補(bǔ)營業(yè)虧損的作用。

綜觀表1的數(shù)據(jù),在該被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職的前幾年,該企業(yè)有大量的營業(yè)外收入轉(zhuǎn)入當(dāng)年利潤總額,這一點(diǎn)在A、B兩年尤為明顯。由于該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)以向社會大眾提供公用事業(yè)方面的服務(wù)工作為主,所以每年均能獲得主管部門下?lián)艿膶ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi),這類經(jīng)費(fèi)當(dāng)年使用后的結(jié)余數(shù)額即被轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。那么,在撥款額度沒有大幅度變化的情況下,為什么在被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職的后幾年幾乎不存在當(dāng)年度未使用完的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)呢?換而言之,這種變化中是否存在著被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人粉飾其經(jīng)營業(yè)績的情況呢?鑒于審查被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和有效性是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵,因此,審計(jì)人員對這一問題給予了極大的關(guān)注。

經(jīng)分析:一方面,該企業(yè)在我國的13種行業(yè)類別中歸屬服務(wù)業(yè),此類行業(yè)成本核算的最大特點(diǎn)在于成本核算時(shí)沒有類似于制造業(yè)中對大量的原材料、輔助項(xiàng)目投入的核算,其成本核算時(shí)多為即時(shí)的材料耗費(fèi)及人工支出等內(nèi)容;另一方面,該企業(yè)上級主管部門下?lián)芙?jīng)費(fèi)的使用范圍主要是為企業(yè)提供的某些公用事業(yè)性社會服務(wù)工作給予一定的資金扶助,并允許將相關(guān)的公用事業(yè)性支出在此類專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中列支,但這一使用范圍恰與企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)中必然發(fā)生的成本費(fèi)用的內(nèi)容相類似。很顯然,撥入經(jīng)費(fèi)的使用范圍與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的核算范圍之間存在著極易混淆、難以分辨的問題。經(jīng)查閱相關(guān)年份的會計(jì)資料后發(fā)現(xiàn),該企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)也的確利用了這一資金管理上的疏漏,將部分本應(yīng)屬于企業(yè)自身經(jīng)營范疇列支的成本費(fèi)用,計(jì)入其他應(yīng)付款科目的各專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)戶中,以此手法來侵占專項(xiàng)經(jīng)費(fèi),更重要的是達(dá)到了粉飾會計(jì)報(bào)表和企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績的目的。

如何防范這種情況發(fā)生呢?從下?lián)芨黝悓ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)的行政主管部門的角度考慮,雖然國家財(cái)政每年都要安排一定的財(cái)政資金作為撥款提供給各類企事業(yè)單位,但是按照我國現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定:“企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款,如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等,以及從其他來源取得的款項(xiàng)應(yīng)通過‘專項(xiàng)應(yīng)付款’科目核算,并待撥款項(xiàng)目完成后再進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)”。而對于本文中提及的企業(yè)所接受的用于一般性消耗的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算,由于相關(guān)部門未給予類似技改經(jīng)費(fèi)、研發(fā)經(jīng)費(fèi)等撥款的嚴(yán)格要求,所以,有關(guān)企業(yè)多是通過其他應(yīng)付款科目進(jìn)行核算。為了避免這類企業(yè)通過擠占專項(xiàng)經(jīng)費(fèi),達(dá)到虛增企業(yè)經(jīng)營利潤、修飾會計(jì)報(bào)表進(jìn)而粉飾任期經(jīng)濟(jì)業(yè)績的目的,有關(guān)撥款單位在下?lián)苓@類在使用過程中一般只是被消耗而非形成資產(chǎn)的經(jīng)費(fèi)時(shí)應(yīng)明確限定經(jīng)費(fèi)的開支范圍和核算方法,并盡量使專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的開支范圍異于企業(yè)自身的經(jīng)營性開支范圍。此外,除要求接受撥款的單位進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況的自查外,還應(yīng)自上而下地加強(qiáng)對各類專項(xiàng)撥款使用情況的檢查力度,以確保國家財(cái)政資金得以有效地使用。

從審計(jì)人員開展審計(jì)工作的角度考慮,應(yīng)充分運(yùn)用各種審計(jì)方法來完善審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié),如:在進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),采用繪制圖表的方法不僅可以使審計(jì)人員直觀地了解被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)情況,還有利于審計(jì)人員從圖表中去捕捉重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)。此外,根據(jù)已有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),“其他應(yīng)付款”、 “其他應(yīng)收款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目常被企業(yè)用于隱蔽其真實(shí)的損益情況,達(dá)到調(diào)節(jié)期間損益、粉飾經(jīng)營成果的目的,對此審計(jì)人員應(yīng)給予重點(diǎn)的審查和關(guān)注,以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱匿其中。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果要發(fā)揮其作用,關(guān)鍵在于審計(jì)成果的正確處理和運(yùn)用。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后,應(yīng)當(dāng)對領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題,依法作出處理。對領(lǐng)導(dǎo)干部本人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀評價(jià),向本級政府提交領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告,同時(shí)抄送同級組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。組織人事部門接到審計(jì)機(jī)關(guān)提交的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告后,應(yīng)當(dāng)將其作為對領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見時(shí)的參考依據(jù)。應(yīng)當(dāng)給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的,由上級機(jī)關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理。應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任的,移送司法機(jī)關(guān)處理。

總而言之,任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國當(dāng)代經(jīng)濟(jì)生活中不僅起到了促進(jìn)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)本單位的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)和完善國家干部管理制度的作用,還起到了堵塞社會經(jīng)濟(jì)生活中的管理漏洞,改善各行為主體的經(jīng)濟(jì)行為有效性的作用。