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虛假會(huì)計(jì)憑證

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1.什么是會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證,簡(jiǎn)稱憑證,是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng),明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿、進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要依據(jù)。

虛假會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)信息虛假的基本構(gòu)成因素和基礎(chǔ)。虛假會(huì)計(jì)憑證的背后隱藏著重大違規(guī)違法問題或重要犯罪線索,在審計(jì)中要重視虛假會(huì)計(jì)憑證識(shí)別與查處。

2.虛假會(huì)計(jì)憑證的形式

一、 偽造、篡改、不如實(shí)填寫原始憑證

指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價(jià)、金額等,或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法,來(lái)制造證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

如:某廠職工利用一張字跡模糊,只有小寫金額沒有大寫金額的發(fā)票,在金額50.12元前添寫1,改為150.12元,同時(shí)按150.12元添加大寫金額,在財(cái)務(wù)科順利報(bào)銷。

又如偽造單據(jù)套取現(xiàn)金,私設(shè)小金庫(kù)。單位以購(gòu)買某種物品為名,編造假發(fā)票,套取現(xiàn)金單獨(dú)存放,用于不當(dāng)支出。某煉油廠按規(guī)定應(yīng)列支年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)為28萬(wàn)元,但到當(dāng)年6月底招待費(fèi)實(shí)際支出額已達(dá)25萬(wàn)元,為了使年度招待費(fèi)不超過(guò)28萬(wàn)元,廠領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員便商定,以報(bào)銷勞保用品為名套取現(xiàn)金,用于招待費(fèi)支出。隨后,從勞保商店搞來(lái)一張空白發(fā)票,自己編造了有關(guān)數(shù)據(jù),填入空白發(fā)票,共計(jì)10萬(wàn)元,會(huì)計(jì)人員依照偽造的發(fā)票做了如下會(huì)計(jì)分錄

借:制造費(fèi)用,并進(jìn)行了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理,套取現(xiàn)金10萬(wàn)元,以個(gè)人名義存儲(chǔ),專門用于

貸:現(xiàn)金,壓縮招待費(fèi)超支。

二、 白條頂庫(kù)

所謂白條,是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項(xiàng)證據(jù),以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。主要手法有:

1、 打白條子,即以個(gè)人或單位的名義,在白紙上書寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣,作為發(fā)票來(lái)充當(dāng)原始憑證。

2、 以收據(jù)代替發(fā)票

這種手法經(jīng)常用來(lái)偷逃稅款,一些個(gè)體私營(yíng)業(yè)主,當(dāng)面對(duì)消費(fèi)者為個(gè)人時(shí),只開具收據(jù)來(lái)證明此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,而不開發(fā)票,以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而偷逃稅款。

3、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票,如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來(lái)代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。

4、不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。

如:不加蓋財(cái)務(wù)專用章,有關(guān)人員不簽字等。

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中,使用白條報(bào)賬的情況較多,有的單位購(gòu)進(jìn)商品,支付勞務(wù)費(fèi)用沒有取得正式發(fā)票,而以收據(jù)或手寫白條入賬;有的單位個(gè)人通過(guò)一些借口借用單位的現(xiàn)金或銀行存款,由于種種原因,錢花掉了,又無(wú)正式發(fā)票,為了彌補(bǔ)庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款出現(xiàn)的短缺,大都用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的白條(如由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員寫一紙說(shuō)明,有的甚至經(jīng)辦人員都不簽字而由會(huì)計(jì)人員作一說(shuō)明等)頂庫(kù),對(duì)白條的真實(shí)性、合法性沒有嚴(yán)格審核和把關(guān)。例如,有的單位為了給職工多搞福利,由經(jīng)辦人以付給某公司勞務(wù)費(fèi)2萬(wàn)元名義取出現(xiàn)金,直接發(fā)給職工,但并未從對(duì)方公司取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票,而是由其出具一說(shuō)明并加蓋總經(jīng)理辦公章印章入賬。

三、 取得虛假發(fā)票

這種虛假發(fā)票包括兩種情況,一種是發(fā)票本身是假的,另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。雖然國(guó)家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票,并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用,但近年來(lái)假發(fā)票卻是風(fēng)行天下,十分猖獗的。單位之間相互開具假發(fā)票,甚至有人專門以開具假發(fā)票牟利。如1998年嚴(yán)肅查處的浙江省金華縣虛開增值稅專用發(fā)票案。這起稅案是1994年稅制改革以來(lái),全國(guó)虛開發(fā)票數(shù)額最大的案件。從1995年3月至1997年3月,金華縣共有218戶企業(yè)參與虛開發(fā)票,開出發(fā)票共計(jì)65536份,價(jià)稅合計(jì)63.1億元。案件涉及36個(gè)省、市、自治區(qū)和計(jì)劃單列市,涉案企業(yè)之多,范圍之廣,歷史之長(zhǎng)、數(shù)額之大實(shí)屬罕見,在全國(guó)引起了很大反響,再一次為打假敲響了警鐘。

假發(fā)票盛行,給國(guó)家財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)管理帶來(lái)了嚴(yán)重后果。一些單位以虛開增值稅發(fā)票牟取暴利,一些單位以取得的假發(fā)票來(lái)逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查,給國(guó)家財(cái)政造成巨大損失。如有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好了,就要在職工福利方面大開綠燈,為職工搞福利本無(wú)可非議,但超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的福利行為就屬于違反規(guī)定的行為。某企業(yè)在為職工購(gòu)買皮衣時(shí),因?qū)龠`規(guī)行為,不敢直接列報(bào),就采取弄虛作假的錯(cuò)誤做法,在購(gòu)買服裝付款時(shí),要求對(duì)方不按皮裝開具,而將服裝換成為一般生產(chǎn)用材料和運(yùn)雜費(fèi)來(lái)填寫發(fā)票,財(cái)會(huì)部門收到對(duì)方填寫的虛假發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證時(shí),作如下賬務(wù)處理,

借:材料采購(gòu)

貸:銀行存款

企業(yè)為了掩蓋真相,又辦理了假入庫(kù)和假出庫(kù)手續(xù)。會(huì)計(jì)部門均以假出庫(kù)憑單作借:原材料

借:制造費(fèi)用的賬務(wù)處理。

貸:材料采購(gòu)貸:原材料

一些單位用假發(fā)票開支吃喝招待費(fèi)用,形成公款吃喝風(fēng)。如某公司一次就以運(yùn)費(fèi)名義開具假發(fā)票報(bào)銷餐費(fèi)2萬(wàn)余元。一些單位用假票濫發(fā)財(cái)物。如某單位辦公室采購(gòu)人員,購(gòu)進(jìn)30萬(wàn)元商品,但由供貨單位開具的發(fā)票金額為38萬(wàn)元,該單位付給供貨單位38萬(wàn)元銀行支票,該采購(gòu)人員即從供貨單位提取現(xiàn)金8萬(wàn)元據(jù)為已有,使公有財(cái)產(chǎn),化為私有,這種假發(fā)票的危害性不能不讓人予以重視。

四、自制假單據(jù)、虛開發(fā)票

虛開發(fā)票是指行為人在開具發(fā)票時(shí),除在金額上采用陰陽(yáng)術(shù)外,還開列虛假品名、價(jià)格、數(shù)量、日期等,以蒙混過(guò)關(guān),便于報(bào)銷。具體手法:

1、 虛假品名

用便于報(bào)銷的物品名稱代替不符合報(bào)銷要求的實(shí)物名稱。如購(gòu)買化妝品開列為勞保用品,購(gòu)買保健品開列為藥品等。

2、 虛假價(jià)格

按需要開列價(jià)格或按照虛假貨物品名開列相符的價(jià)格。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求,虛假價(jià)格具有高開、低開、平開三種方式。

3、 虛假數(shù)量

按需要開列數(shù)量或配合虛假貨物價(jià)格開列數(shù)量,根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求,虛假數(shù)量具有多計(jì)、少計(jì)、等計(jì)三種方式。

4、 假票真開

五、用假發(fā)票開具真實(shí)業(yè)務(wù)。

一個(gè)單位的假單據(jù)有時(shí)并不全是外單位開具的,也有本單位業(yè)務(wù)部門、財(cái)會(huì)部門自制假單據(jù)報(bào)賬的情況。有的單位通過(guò)開具不真實(shí)的銷貨發(fā)票,虛減庫(kù)存,將真實(shí)的貨物銷售后將收入不入賬,作為本單位的小金庫(kù)來(lái)源,以用來(lái)掩蓋各種不合法的支出;還有的單位自制假的支出單據(jù),開支一些正常業(yè)務(wù)無(wú)法報(bào)銷的費(fèi)用;還有的單位用自行印制的專用收據(jù)隱瞞收入。如現(xiàn)在的一些職稱、執(zhí)業(yè)資格考試,有些主辦單位就在報(bào)名、售書上大做文章,考務(wù)費(fèi)、報(bào)名費(fèi)開國(guó)家統(tǒng)一的行政事業(yè)專用收費(fèi)收據(jù),而教賬、涂卡則開自制收據(jù)(白條),以用來(lái)搞創(chuàng)收,偷逃稅款。五、證證不符

所謂證證不符,就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說(shuō)是普遍性的,有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,發(fā)生日期與記賬憑證所用會(huì)計(jì)科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記賬日期明顯不符;有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實(shí)際所附張數(shù)不符等。

如審查某企業(yè)憑證時(shí),就發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為粉飾財(cái)務(wù)狀況,虛構(gòu)產(chǎn)品銷售,授意財(cái)務(wù)會(huì)員設(shè)法增加150萬(wàn)元的銷售收入,財(cái)會(huì)人員即直接編制記賬憑證,摘要填寫銷售商品給某公司,并據(jù)以記賬,后無(wú)附任何原始憑證。又如審查某企業(yè)收款憑證時(shí),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)制單日期與原始憑證的日期幾乎相差一年,按財(cái)務(wù)制度規(guī)定,開出發(fā)票日與編制現(xiàn)金收款憑證并據(jù)以記賬日期應(yīng)相符或者比較相近,經(jīng)詳查,發(fā)現(xiàn)造成不相符的原因是出納員收款后未及時(shí)入賬而挪用公款炒股,一年后才予以歸還。

六、賬證不符

在實(shí)際工作中,由于會(huì)計(jì)人員的疏忽大意造成賬證不符的問題是有的,但如果出納人員利用了這種粗心大意,便為假賬提供了方便之門。

如某企業(yè)1998年6月份銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金收入共有305筆,總價(jià)值為457500元,其中同為1200元的現(xiàn)金銷貨發(fā)票就多達(dá)80張,會(huì)計(jì)人員在匯總收入時(shí),少加了3張1200元的發(fā)票(計(jì)3600元),使記賬憑證上的現(xiàn)金收入成為453900元。出納人員在月末清點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)月長(zhǎng)款3600元,于是便將這部分長(zhǎng)款裝入了自己的腰包。

七、記賬憑證上賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系不正常

單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,記賬憑證上所使用的會(huì)計(jì)科目和其所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,但有些單位卻經(jīng)常使用一些往來(lái)科目來(lái)偷逃稅款,隱瞞收入。

如審查某企業(yè)記賬憑證時(shí),有如下一張記賬憑證,摘要為:預(yù)收×單位貨款

借:銀行存款

貸:預(yù)收賬款

待該企業(yè)商品銷售后,又做借:預(yù)收賬款

貸:產(chǎn)成品

以此來(lái)逃避稅款,隱瞞收入。

八、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編造虛假記賬憑證

有的單位為了享受國(guó)家稅法規(guī)定的可用稅前利潤(rùn)連續(xù)三年補(bǔ)虧的稅收政策,而編造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)體現(xiàn)虧損,也有的單位為了體現(xiàn)業(yè)績(jī)而虛構(gòu)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)為大眾呈現(xiàn)一種虛盈實(shí)虧的表現(xiàn)繁華景象。

如對(duì)某企業(yè)的年終審查時(shí),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月31日編制了一張記賬憑證,其內(nèi)容為:

借:應(yīng)收賬款--××單位

貸:產(chǎn)品銷售收入

經(jīng)審查,該記賬憑證后未附任何原始憑證,見年底亦未結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本,經(jīng)延伸檢查,該企業(yè)第二年年初即用紅字將此筆分錄沖銷,可以斷定,該企業(yè)此項(xiàng)賬務(wù)處理是編造的虛假記賬憑證,虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),虛增產(chǎn)品銷售收入偷逃稅金的行為。

九、假賬真做

無(wú)原始憑證而憑空填制記賬憑證,或在填制記賬憑證時(shí),讓其余額與原始憑證不符,并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。例如,某企業(yè)為了騙取百?gòu)?qiáng)企業(yè)稱號(hào),將堆壓在倉(cāng)庫(kù)中的產(chǎn)品虛列為銷售,并授意財(cái)會(huì)部門憑空填制了收款憑證,煞有其事地將幾百萬(wàn)元的銷售收入登記入賬,借以虛增利潤(rùn)

十、真賬假做

故意用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目或忽略某些業(yè)務(wù)中涉及到的中間科目,來(lái)混淆記賬憑證對(duì)應(yīng)關(guān)系,打亂查閱人的視線。

3.虛假會(huì)計(jì)憑證的特點(diǎn)

違紀(jì)、違法、違規(guī)的單位或部門偽造會(huì)計(jì)憑證目的, 一是隱瞞利潤(rùn),偷逃稅款制作假憑證來(lái)虛增成本。如造假工資表等增加成本支出?;蚴菍⒇?cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度中不能報(bào)銷的發(fā)票變換成可進(jìn)成本的運(yùn)輸、修理、低值易耗品等發(fā)票。

二是為完成利潤(rùn)指標(biāo)作假憑證來(lái)虛增利潤(rùn)。如隨意開具銷貨發(fā)票,編造虛假銷售,從而虛增應(yīng)收賬款。

三是開具各種假發(fā)票套取現(xiàn)金,用于各種不合規(guī)的開支。

四是將國(guó)有資金轉(zhuǎn)化成投資興辦的有個(gè)人參股的有限責(zé)任公司,從中牟取利益,而造假憑證?;蚴菍⑵湎聦賳挝毁?gòu)買資產(chǎn)的發(fā)票拿到行政或國(guó)有企事業(yè)單位做賬報(bào)銷。

五是為形成小金庫(kù)或小團(tuán)體私分公款制造假憑證。可見虛假會(huì)計(jì)憑證是審計(jì)工作的大敵,審計(jì)人員必須要能夠做到對(duì)虛假會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別。而要識(shí)別虛假會(huì)計(jì)憑證就要掌握它的特點(diǎn)。

虛假憑證的特點(diǎn):

一是憑證的日期、數(shù)量、單位、單價(jià)、品種、規(guī)格、收款人、填寫不規(guī)范,或干脆不填寫,金額一般為某個(gè)整數(shù),收款單位印章不清楚。

二是日期與發(fā)票的連續(xù)號(hào)碼不相稱,同一個(gè)單位開出的同一種發(fā)票,日期在前的號(hào)碼卻在后,日期在后的號(hào)碼反而在前。

三是工資、獎(jiǎng)金或其他各種補(bǔ)助費(fèi)表上領(lǐng)取人簽字的字跡差不多,或一人代領(lǐng)多人,或人事工資部門下達(dá)的工資單與財(cái)務(wù)部門實(shí)際發(fā)放工資單不一致。

四是發(fā)票的內(nèi)容與相對(duì)應(yīng)的科目不對(duì)路。

五是大量的發(fā)票與該單位的正常業(yè)務(wù)不符。

六是審批手續(xù)不齊全,有的是財(cái)務(wù)人員自行審批,有的只有審批人而無(wú)經(jīng)辦人,購(gòu)買物品無(wú)倉(cāng)庫(kù)專門驗(yàn)收人簽字等。七是內(nèi)容、金額、時(shí)間、收入、支出違反一般常理。

4.虛假會(huì)計(jì)憑證的識(shí)別方法

一是在理念上,審計(jì)人員應(yīng)做到憑借職業(yè)敏感大膽地假設(shè)聯(lián)想,并能夠集中精力仔細(xì)查閱憑證,不要因資料多等原因而急躁,確信自己在頭腦中能夠記得很多,要知道如能進(jìn)入審計(jì)狀態(tài),自然會(huì)前后聯(lián)想,融會(huì)貫通,效果才會(huì)較好。

二是在查閱大量的憑證中要有側(cè)重。應(yīng)確定好審核、重點(diǎn)審核和抽樣審核等多種方法,可根據(jù)實(shí)際情況靈活掌握。一般來(lái)說(shuō),憑證數(shù)量較少而時(shí)間又允許的話,可逐一審核;若憑證數(shù)量較多而時(shí)間又允許的話,可進(jìn)行重點(diǎn)審核,重點(diǎn)是審核時(shí)間和金,時(shí)間的重點(diǎn)應(yīng)放在年終或該單位重大事情的前后月份;金額的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)、大額、幾筆相加一個(gè)大的整數(shù)上。

三是通過(guò)審核發(fā)現(xiàn)一些有疑問的憑證后,進(jìn)行一套系統(tǒng)的核對(duì)。

第一、直接核對(duì)詢問。即直接向財(cái)務(wù)、經(jīng)辦、審批人員及其有關(guān)人員提出詢問,請(qǐng)其解釋,直到解除疑點(diǎn)為止,但不要多說(shuō),盡量讓對(duì)方多說(shuō),尋找突破口,一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證簽字人可能知情,也可能不知情,假憑據(jù)更是如此,先找誰(shuí),后找誰(shuí)只能靈活對(duì)待,但有一點(diǎn)必須做到,單獨(dú)核對(duì)詢問。

第二、走訪,座談核對(duì),當(dāng)場(chǎng)取證。即有針對(duì)性地走訪有關(guān)單位或找有關(guān)人員進(jìn)行座談了解,取得第一手資料,往往能收到事半功倍的效果。

第三、證,物核對(duì)。也就是按照所懷疑有問題憑證上標(biāo)明的日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格等來(lái)查看實(shí)物,看是否真實(shí),核對(duì)可分買方或賣方,無(wú)論同哪一方核對(duì),在核對(duì)前心中要有數(shù),對(duì)核對(duì)的實(shí)物要有一定的了解,以防張冠李戴。

第四、比較核定。就是將可疑憑證中所載明列支的項(xiàng)目、金額與前后年度、前后月份以及左右單位類似項(xiàng)目的金額發(fā)生情況進(jìn)行核算比較,從而揭開虛假會(huì)計(jì)憑證的廬山真面目。在必要時(shí),還可請(qǐng)有關(guān)專業(yè)人員,參照國(guó)家制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。

第五、快速,直接,不失時(shí)機(jī)地延伸審計(jì)或調(diào)查。

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