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代開發(fā)票

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1.什么是代開發(fā)票[1]

代開發(fā)票是開票人未銷售貨物或者提供勞務(wù)而代索票人開具發(fā)票的行為

2.代開發(fā)票的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法第二十五條的規(guī)定:任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票?!吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條規(guī)定:凡需向稅務(wù)機關(guān)申請開具發(fā)票的單位和個人,均應(yīng)提供發(fā)生購銷業(yè)務(wù),提供接受服務(wù)或者其它經(jīng)營活動的書面證明,對稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在開具發(fā)票的同時征稅。這就說明了只有稅務(wù)機關(guān)才有“代開發(fā)票”的權(quán)利。在社會主義市場經(jīng)濟的情況下,各種經(jīng)濟成分、各種形式的組織參與了社會主義市場,特別是一些個體經(jīng)濟、不具備法人資格的組織、異地施工單位等在當(dāng)?shù)責(zé)o法取得稅務(wù)登記證而無法領(lǐng)購發(fā)票的經(jīng)濟組織,為了在市場經(jīng)濟建設(shè)中爭取得到一個份額,必須提供合法的發(fā)票;會計和稅收法規(guī)也明確規(guī)定,在財務(wù)上非法票據(jù)不得列支和在稅前扣除,這客觀上就要求在市場經(jīng)濟交易中必須取得合法的憑據(jù);稅務(wù)部門對外宣傳其“代開發(fā)票”的職能不夠,且稅務(wù)部門開發(fā)票的手續(xù)繁雜,要按稅法規(guī)定征收稅款,一般不愿到稅務(wù)部門申請開具發(fā)票;“代開發(fā)票”的現(xiàn)象剛出現(xiàn)時,監(jiān)管部門放任不管或者管而不嚴。由于這些現(xiàn)象的出現(xiàn),“代開發(fā)票”的行業(yè)就應(yīng)運而生。這行業(yè)的產(chǎn)生.通過合法的票據(jù),掩蓋非法的交易,“小金庫”、個人貪污、揮霍浪費、偷逃國家稅收的真實內(nèi)容在發(fā)票上根本得不到反映,嚴重擾亂了經(jīng)濟秩序,助長了貪污腐化現(xiàn)象的滋生蔓延,這給整個社會帶來了很多不利因素,必須給予規(guī)范。

3.代開發(fā)票的形式

由于代開發(fā)票可以收取一定的手續(xù)費和代收各種稅費,不必付出太多的勞動,也不用負擔(dān)風(fēng)險,又給單位帶來一定的經(jīng)濟效益,因此,一些單位不管《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,挖空心思地與稅務(wù)部門沾上邊,采取各種各樣的方式,到稅務(wù)部門大量領(lǐng)購發(fā)票。一些街道辦事處或者居委會,本來是政府的基層組織,其只有行政職能,但是為了創(chuàng)收,就以解決就業(yè)為由成立勞動服務(wù)站,專門為別人代開發(fā)票;一些運輸單位為擴大業(yè)務(wù)范圍,也成立了運輸服務(wù)站,不僅為一些掛靠車輛車主開發(fā)票,也為其它單位和個人開發(fā)票。其最大的特點就是假業(yè)務(wù)真做,也即是你必須從銀行轉(zhuǎn)錢來后才開發(fā)票,然后扣除手續(xù)費和有關(guān)稅費后,才將余額提現(xiàn)金給你,從索發(fā)票單位看,錢是從銀行付出去且又有發(fā)票回來報賬,從運輸服務(wù)站看,錢已經(jīng)進了單位的賬且又開了發(fā)票,運輸業(yè)務(wù)已經(jīng)完成,不認真審查很難發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)的虛假性;稅務(wù)師事務(wù)所主要是稅務(wù)代理、代理記賬等業(yè)務(wù),但其不管營業(yè)執(zhí)照是否有代開發(fā)票的業(yè)務(wù),就憑著領(lǐng)發(fā)票方便的條件,服務(wù)業(yè)發(fā)票、建筑業(yè)發(fā)票照開不誤,真正做到有求必應(yīng);一些大單位也以解決就業(yè)問題,專門成立服務(wù)機構(gòu),為其下屬單位或部門擠占成本、虛列支出而開發(fā)票;更有膽大的,自己申請成立一個賬證不全的單位,騙取雙定納稅資格,采取大頭小尾的方法,大量為別人代開發(fā)票。

4.代開發(fā)票的基本要求

(一)要求代開發(fā)票的單位和個人應(yīng)填寫代開普通發(fā)票申請表,并提供相關(guān)證明材料。申請表的內(nèi)容應(yīng)包括代開發(fā)票所需的物品品名(或勞務(wù)服務(wù)項目)、單價、金額等基本要素;申請表式樣由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局自行設(shè)計。對個人小額銷售貨物和勞務(wù)只需提供身份證明。小額標準由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局確定。(江蘇省國稅局規(guī)定個人銷售貨物和勞務(wù)申請國稅機關(guān)代開發(fā)票的小額金額標準確定為每次1000元以下;如果是農(nóng)民個人銷售自產(chǎn)自銷的農(nóng)副產(chǎn)品,其小額標準確定為3000元以下)

(二)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對要求代開發(fā)票單位和個人的申請資料進行核對,包括代開普通發(fā)票申請表、合法身份證件(江蘇省國稅局規(guī)定求代開普通發(fā)票的申請人提供的合法身份證件包括:居民身份證、護照和其他合法證件)以及購貨方(或接受勞務(wù)服務(wù)方)出具的書面確認證明等,核對一致的,方可予以代開。

(三)代開普通發(fā)票應(yīng)指定專人負責(zé),一般應(yīng)使用計算機開具,并確保開票記錄完整、準確、可靠存儲,不可更改;暫無條件使用計算機開具的,也可手工填開。無論使用計算機開具還是手工填開,均須加蓋稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票專用章,否則無效。代開發(fā)票專用章的規(guī)格和式樣比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2004〕557號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(四)代開發(fā)票在開票和征稅之間要相互制約。使用計算機開票并能確保開票記錄完整、準確、可靠存儲且不可更改的單位,開票和征稅可由一個崗位完成;雖使用計算機開票但僅限于替代手工填寫打印功能、或者暫無條件使用計算機開具而以手工填開的單位,開票和收款人員必須分崗作業(yè),形成制約。與此同時,每個代開發(fā)票單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)核崗位,對窗口開票與征稅操作的記錄進行復(fù)核,以加強監(jiān)控。

(五)對申請代開發(fā)票的單位和個人,應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征收稅款和收取發(fā)票工本費。代開的普通發(fā)票上要注明完稅憑證號碼;同時代征稅款的完稅憑證上要注明代開的普通發(fā)票號碼。

申請代開發(fā)票經(jīng)營額達不到省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定的按次起征點的,只代開發(fā)票,不征稅。但根據(jù)代開發(fā)票記錄,屬于同一申請代開發(fā)票的單位和個人,在一個納稅期內(nèi)累計開票金額達到按月起征點的,應(yīng)在達到起征點的當(dāng)次一并計算征稅。

(六)凡帶有抵扣功能的普通發(fā)票和屬于免稅范圍的普通發(fā)票,不得委托稅務(wù)機關(guān)以外的單位代開。屬于免稅范圍的,要在普通發(fā)票票面上注明“免稅”字樣。

5.代開發(fā)票的弊端

1.“代開發(fā)票”是產(chǎn)生腐敗的根源。

自從《會計法》、《稅收征管法》實施以來,各種相應(yīng)配套的財稅規(guī)章制度不斷完善,白.條報賬現(xiàn)象日趨減少,用白條報賬套取現(xiàn)金的行為已經(jīng)是一種違法行為。上有政策,下有對策,你不給白條報賬,我就到“代開發(fā)票”單位虛開發(fā)票報賬,現(xiàn)金照樣套取,該做什么還做什么,查出來是你的,查不出來是我的。如我們檢查一個單位時發(fā)現(xiàn),其從“代開發(fā)票”單位虛開各種業(yè)務(wù)發(fā)票1OO多萬元在成本中列支,實際上它沒有發(fā)生這種成本支出,而是為了承攬設(shè)計任務(wù)向?qū)Ψ絾挝恢Ц痘乜鄣闹С觥8鞣N虛開發(fā)票,套取現(xiàn)金支付回扣費等行為,從局部利益來講,可能有利于單位的發(fā)展,但從全局來看,付出的回扣費,不是進了私人腰包,就是進入了單位的“小金庫”,供領(lǐng)導(dǎo)用于各種不合法的開支。因此,這種從“代開發(fā)票”單位虛開發(fā)票套取現(xiàn)金的現(xiàn)象,是引起干部犯罪的根源,也是造成干部腐敗的根源。

2.擾亂市場經(jīng)濟秩序。

公平競爭是市場經(jīng)濟的基本原則。由于“代開發(fā)票”會造成偷漏稅和分配不公的現(xiàn)象,出現(xiàn)稅負不平,或者用“代開發(fā)票”套取現(xiàn)金進行行賄來達到某種目的,從而破壞了市場經(jīng)濟的正常運行秩序,破壞了公平競爭的市場經(jīng)濟規(guī)則,最終影響的是全社會的發(fā)展進步。

3.“代開發(fā)票”存在嚴重的偷逃稅行為。

偷逃國家稅收最常用的手段就是隱瞞收入、虛列支出?!按_發(fā)票”單位為了隱瞞其收入,采取開大報少等手段,隱瞞其開票的金額。而向索票單位收取的手續(xù)費和代收的稅款一般都是現(xiàn)金,特別是代收的稅款未開具完稅證,在賬上無法查證這部分收入,這樣不僅隱瞞手續(xù)費的稅款未繳,就連代收的稅款也成了“代開發(fā)票”單位的“小金庫”收入了。索票單位為了達到虛列成本,套取現(xiàn)金的目的,往往是編造業(yè)務(wù)內(nèi)容虛開發(fā)票、虛列成本,以達到偷逃國家稅收的目的。因此,“代開發(fā)票”存在嚴重偷漏稅行為。

4.“代開發(fā)票”是造成會計信息失真的重要因素。

近年來,會計信息失真的現(xiàn)象較為普遍,這一方面誤導(dǎo)了宏觀管理層和其他相關(guān)的利益主體,另一方面,企業(yè)本身也難以做出正確的投資和經(jīng)營決策。虛假的會計信息往往還隱藏著經(jīng)營管理者揮霍浪費、以權(quán)謀私、錢權(quán)交易等腐敗現(xiàn)象。會計信息失真一般是故意行為造成,其主要表現(xiàn)形式為虛構(gòu)會計事實,篡改會計數(shù)據(jù)編造假賬假表,虛盈實虧或虛虧實盈,由此造成資產(chǎn)賬實不符,國有資產(chǎn)大量流失。而“代開發(fā)票”的產(chǎn)生為造假賬打開了方便之門?!按_發(fā)票”的業(yè)務(wù)一般是虛構(gòu)的,所代開的發(fā)票流入單位后,會計業(yè)務(wù)就存在虛假行為,會計信息不真實。

6.堵塞代開發(fā)票漏洞的建議措施

1.從完善法規(guī)上堵塞“代開發(fā)票”漏洞。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則對發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管、檢查、罰則等作了具體規(guī)定,但對一些條款規(guī)定得不夠詳細,如第二十二條對不符合規(guī)定的發(fā)票只作了一些常規(guī)性規(guī)定,這給一些不法分子鉆了空子,也給發(fā)票管理者帶來了不少的難題。有必要對不符合規(guī)定的發(fā)票范圍作出更具體規(guī)定,可把第三十六條(一)至(四)款違規(guī)的發(fā)票作為不符合規(guī)定的發(fā)票,這樣就可減少代開發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生。罰款的規(guī)定也應(yīng)適應(yīng)新的《中華人民共和國稅收征管法》進行修改。因此,一九九三年制定的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則有些條款已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展的需要,應(yīng)抓緊進行修訂。

2.從發(fā)票管理上下功夫。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極采取有效措施,制定和完善發(fā)票管理制度,嚴格發(fā)票的領(lǐng)、用、存審核和管理,從源泉上預(yù)防和及時遏制發(fā)票違法犯罪問題。加強宣傳,使納稅人和廣大群眾熟知發(fā)票知識,發(fā)票法規(guī),牢固樹立發(fā)票的法律意識。并站在全局的角度來考慮問題,摒棄部門利益和小團體利益,時刻把國家利益放在首位,嚴格遵守《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定,一律取消委托代開發(fā)票部門的代開發(fā)票資格。

3.加強對那些實行“雙定”納稅戶的發(fā)票管理,并采取“以票管稅”的方式進行管理。由于“雙定”納稅戶是定期定額納稅,應(yīng)納稅款比較低,使用發(fā)票也不多,發(fā)票管理部門應(yīng)針對“雙定”納稅戶的特點,嚴格控制其領(lǐng)購發(fā)票的數(shù)量,發(fā)放的普通發(fā)票應(yīng)以百元票為主,同時要定期審核其發(fā)票使用情況,適時調(diào)整其應(yīng)納稅額,防止其為別人代開發(fā)票。

4.嚴格按發(fā)票管理辦法開具發(fā)票,對申請開具發(fā)票的單位和個人,要求提供購銷業(yè)務(wù)、接受服務(wù)或提供其他經(jīng)營活動的書面證明,屬于單位申請開具發(fā)票的,要根據(jù)國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的規(guī)定,按照不同行業(yè)的應(yīng)稅所得率計征企業(yè)所得稅,對于不按規(guī)定提供證明的,不能開具發(fā)票。

5.加強對發(fā)票管理人員的培訓(xùn),特別是對稅務(wù)部門發(fā)票管理人員的培訓(xùn),提高發(fā)票管理人員的素質(zhì)和執(zhí)法意識,針對開具發(fā)票要代扣代收各項稅收的政策問題,要專門舉辦開具發(fā)票人員培訓(xùn)班,提高開具發(fā)票人員稅收政策水平,使那些真正提供勞務(wù)的人能夠取得發(fā)票,又能按稅收政策規(guī)定征收稅款,并能遏制投機鉆營的違法活動。

6.加強發(fā)票日常檢查和監(jiān)督,加大發(fā)票查處力度。各部門應(yīng)從嚴執(zhí)法,對委托代開發(fā)票部門的違法行為,要嚴肅處理處罰。對那些利用發(fā)票弄虛作假的單位一經(jīng)查出,要及時與紀檢、監(jiān)察、檢察、公安等部門聯(lián)系,互通信息,發(fā)揮集體協(xié)同作戰(zhàn)的威力,強化打擊效果,依法嚴懲那些侵占國家集體財產(chǎn)的蛀蟲和稅鼠。

7.為了貫徹落實《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,發(fā)揮稅務(wù)部門開具發(fā)票的職能,建議地稅部門成立一個開具發(fā)票中心,專門為那些在本地?zé)o法領(lǐng)用發(fā)票的單位和個人提供開具發(fā)票服務(wù)。為防止虛假業(yè)務(wù)申請開具發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生,在成立開具發(fā)票中心的基礎(chǔ)上,成立一個財務(wù)結(jié)算中心,受票單位必須按開票額從銀行轉(zhuǎn)款到財務(wù)結(jié)算中心,由財務(wù)結(jié)算中心與申請開票單位或個人進行結(jié)算,除按規(guī)定代扣開發(fā)票應(yīng)交各項稅費外,領(lǐng)取勞務(wù)費的還要按稅收政策規(guī)定扣繳個人所得稅,對支付其他費用的要取得相關(guān)發(fā)票,這樣就可防止在開具發(fā)票過程中的偷漏稅行為。

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