增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）是發(fā)貨票中的一種，專用發(fā)票是供增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項目使用的一種特殊發(fā)票，它不僅是一般的商事憑證，而且還是計算抵扣稅款的法定憑證。一般來說，專用發(fā)票的涵義有以下四個方面的內(nèi)容。

(一)專用發(fā)票是一種經(jīng)濟責(zé)任證書。一筆購銷經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，首先必須有買賣雙方存在，買方同意買進(jìn)貨物付出貨款，賣方同意賣出貨物收進(jìn)貨款，購銷業(yè)務(wù)才算發(fā)生，而最初明確買賣雙方在收進(jìn)和付出上的經(jīng)濟責(zé)任的證明書就是發(fā)票，因為發(fā)票上載明了貨物品名、數(shù)量、單價、貨款、買賣雙方名稱等內(nèi)容。

(二)專用發(fā)票是一種會計核算憑證。我們知道，進(jìn)行會計核算必須有記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)和明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明——原始憑證，而專用發(fā)票則是重要的原始憑證。

(三)專用發(fā)票是一種法律證書。專用發(fā)票作為一種經(jīng)濟責(zé)任證書和會計核算憑證的同時，很自然地又成了一種法律責(zé)任證書。如果違反專用發(fā)票管理規(guī)定，將會受到經(jīng)濟和法律上的懲罰。

(四)專用發(fā)票是一種扣稅憑證。專用發(fā)票記載的增值稅稅額，是納稅人購進(jìn)貨物時所負(fù)擔(dān)的增值稅稅款，納稅人可以憑借其取得的專用發(fā)票申報抵扣進(jìn)項稅額，因此專用發(fā)票又是一種扣稅憑證。

增值稅專用發(fā)票是專供增值稅一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票。它是根據(jù)增值稅征收管理需要而設(shè)計的。由于增值稅專用發(fā)票的特殊作用，決定了增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容與普通發(fā)票的基本內(nèi)容有所不同。增值稅專用發(fā)票主要包括以下幾方面的內(nèi)容：

（一）購貨單位名稱、納稅人登記號、開戶銀行及賬號。

增值稅一般納稅人在購買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)主動提供單位、納稅人登記號、開戶銀行及賬號，并確保單位名稱和納稅人登記號的相應(yīng)關(guān)系準(zhǔn)確無誤。

（二）商品或勞務(wù)名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額等。

銷售單位在開具增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)正確填寫商品或勞務(wù)名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額，不得漏填或隨意填寫。同時，供應(yīng)兩種不同稅率的應(yīng)稅項目，且合并開具發(fā)票的，其商品或勞務(wù)的名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額，必須按不同稅率分別填寫。對供應(yīng)的貨物既有應(yīng)稅貨物，又有免稅貨物的，供應(yīng)的免稅貨物應(yīng)單獨開具普通發(fā)票，不得和應(yīng)稅貨物合并開具增值稅專用發(fā)票。

（三）銷貨方單位名稱、納稅人登記號、開戶銀行及賬號。

增值稅一般納稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)開具增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)主動填寫單位名稱、納稅人登記號、開戶銀行及賬號，并確保單位名稱和納稅人登記號的相應(yīng)關(guān)系準(zhǔn)確無誤。

（四）字軌號碼。

銷貨單位開具增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)按發(fā)票上的字軌號碼的順序和日期的順序從前往后使用，不得跳號使用，不得拆本使用。

（五）開具時間。

（六）開票單位的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次共四聯(lián)，各聯(lián)規(guī)定的用途如下：

第一聯(lián)存根聯(lián)，由開票方留存?zhèn)洳?。銷貨方在使用增值稅專用發(fā)票時，必須按規(guī)定保存該聯(lián)，不得從增值稅專用發(fā)票的發(fā)票本上撕下。

第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證，屬于商事憑證。

第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，是購貨方計算進(jìn)項稅額的證明，由購貨方取得該聯(lián)后，按稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，依照取得的時間順序編號，裝訂成冊，送稅務(wù)機關(guān)備查。

第四聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷貨方核算銷售額和銷項稅額的主要憑證。

增值稅專用發(fā)票印色第一聯(lián)為藍(lán)色，第二聯(lián)為棕色，第三聯(lián)為綠色，第四聯(lián)為黑色。

增值稅專用發(fā)票的防偽標(biāo)記由三部分組成：

（一）水印防偽圖案。

增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)（第二聯(lián)）和抵扣聯(lián)（第三聯(lián)）使用帶防偽圖案的水印專用紙印刷，將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)背面對光檢查，可以看見水印防偽圖案。

（二）紅色熒光防偽標(biāo)記。

增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)（第二聯(lián)）和抵扣聯(lián)（第三聯(lián)）使用紅色熒光油墨套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。用增值稅專用發(fā)票鑒別儀檢查發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可以看見紅色的全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。

（三）無色熒光防偽標(biāo)記。

增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)（第二聯(lián)）和抵扣聯(lián)（第三聯(lián)）使用無色熒光油墨套印“國家稅務(wù)總局監(jiān)制”的字樣和相應(yīng)的防偽圖花。只有用增值稅專用發(fā)票的鑒別儀檢查，才可以看見這一防偽標(biāo)記。

增值稅專用發(fā)票應(yīng)同時印有上述防偽標(biāo)記，缺一不可。如果只有其中一項或兩項，則為非法增值稅專用發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票是根據(jù)增值稅征收管理的特點而設(shè)計的，專供增值稅一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票。它與普通發(fā)票的主要區(qū)別表現(xiàn)在如下幾方面：

（一）使用范圍不同。普通發(fā)票使用范圍較廣。而增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人使用，使用范圍窄。

（二）作用上的不同。普通發(fā)票只是一種收付款憑證，而增值稅專用發(fā)票既是財務(wù)收支的憑證，又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項稅額的合法證明，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的主要依據(jù)。

（三）開具內(nèi)容不同。普通發(fā)票內(nèi)容只填寫交易的數(shù)量、價格。而增值稅專用發(fā)票既填寫交易數(shù)量、價格，也填寫納稅人稅務(wù)登記號、開戶銀行及賬號、地址、電話號碼和稅款。

（四）價格特征的不同。普通發(fā)票反映的是含稅價。而增值稅專用發(fā)票反映的價格是不含稅價等內(nèi)容。

增值稅實行憑國家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度。專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟活動中的重要商業(yè)憑證，而且是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進(jìn)項稅額進(jìn)行稅款抵扣的憑證，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用，因此正確使用增值稅專用發(fā)票是十分重要的。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，自1994年1月1日起執(zhí)行。為了加強對增值稅費用發(fā)票的管理，確保國家稅收收入，1995年10月30日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會專門發(fā)布了《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》，對增值稅專用發(fā)票上出現(xiàn)的各種違法行為給予嚴(yán)厲懲處。

（一）專用發(fā)票領(lǐng)購使用的范圍

增值稅專用發(fā)票（簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅的納稅人不得使用。

一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：

1.會計核算不健全，不能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定準(zhǔn)確核算增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額者。

2.不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。

3.有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

（1）私自印制專用發(fā)票。

（2）向個人或稅務(wù)機關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票。

（3）借用他人專用發(fā)票。

（4）向他人提供專用發(fā)票。

（5）未按規(guī)定開具專用發(fā)票。

（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票。

（7）未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況。

（8）未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。

4.銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。另外，國家稅務(wù)總局還規(guī)定，納稅人當(dāng)月購買專用發(fā)票而未申報納稅的，稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

（二）專用發(fā)票開具的范圍

一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售銷稅項目），必須向購買方開具專用發(fā)票。下列情形不得開具專用發(fā)票：

1.向消費者銷售應(yīng)稅項目。

2.銷售免稅項目。

3.銷售報關(guān)出口的貨物，在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。

4.將貨物用于非應(yīng)稅項目。

5.將貨物用于集體福利或個人消費。

6.提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。

7.提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。

8.向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具專用發(fā)票。

自2000年1月1日起，對商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票；對工商企業(yè)銷售的機械、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械電子設(shè)備，如購貨方索取增值稅專用發(fā)票，銷貨方可開具增值稅專用發(fā)票，

（三）專用發(fā)票的開具要求、方法和時限

1.專用發(fā)票的開具要求

專用發(fā)票的開具要求有以下幾點：

（1）字跡清楚，不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字，如專用發(fā)票開具后因購貨不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。

（2）項目填寫齊全。

（3）票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。

（4）各項目內(nèi)容正確無誤。

（5）全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

（6）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

（7）按照規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。

（8）不得開具偽造的專用發(fā)票。

（9）不得拆本使用專用發(fā)票。

（10）不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。

凡開具的專用發(fā)票有不符合上述要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。

2.專用發(fā)票的開具方法

（1）納稅人開具專用發(fā)票必須預(yù)先加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記

稅務(wù)機關(guān)在發(fā)售專用發(fā)票時（電腦專用發(fā)票除外），必須監(jiān)督納稅人在專用發(fā)票一至四聯(lián)（即存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)）的有關(guān)欄目中加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記，印跡不清晰的專用發(fā)票不得交付納稅人使用。對于目前納稅人庫存未用的專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其按規(guī)定加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記。專用發(fā)票銷貨單位欄戳記是指按專用發(fā)票“銷貨單位”欄的內(nèi)容（包括銷貨單位名稱、稅務(wù)登記號、地址、電話號碼、開戶銀行及賬號等）和格式刻制的專用印章，用于加蓋在專用發(fā)票“銷貨單位”欄內(nèi)。納稅人開具專用發(fā)票不得手工填寫“銷貨單位”欄，凡手工填寫“銷貨單位”欄的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票，購貨方不得作為扣稅憑證。專用發(fā)票銷貨單位欄戳記使用藍(lán)色印泥。

（2）專用發(fā)票有關(guān)欄目的填開方法

專用發(fā)票有關(guān)欄目的填寫方法如下：

A.“單價”、“金融”欄的填寫不含單價、金融。

B.增值稅專用發(fā)票匯總開具方法的規(guī)定。匯總填開專用發(fā)票，可以不填寫“商品或勞務(wù)名稱”、“計量單位”、“數(shù)量”和“單價”欄。匯總填開專用發(fā)票，必須附有銷售方開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單。銷貨清單應(yīng)填寫購銷雙方的單位名稱、商品或勞務(wù)名稱、計量單位、數(shù)量、單價、銷售額。銷貨清單的匯總銷售額應(yīng)與專用發(fā)票“金額”欄的數(shù)字一致。購貨方應(yīng)索取銷貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。

C.開具專用發(fā)票，必須在“金額”、“稅額”欄合計（小寫）數(shù)前用“￥”符號封項，在“價稅合計（大寫）”欄大寫合計數(shù)前用“⊙”符號封頂。

D.必須詳細(xì)填寫，購銷雙方單位名稱不得簡寫。如果單位名稱較長，可在“名稱”欄分上下兩行填寫，必要時可出該欄的上下橫線。

E.“稅率”欄，按適用的稅率填寫，一般納稅人銷售貨物按簡易辦法計算繳納增值稅的貨物，本欄填寫征收率6%。

3.專用發(fā)票的開具時限

專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下：

（1）采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（2）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨物的當(dāng)天。

（3）采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（4）將貨物交付他人代銷，為收到受托方送交代銷清單的當(dāng)天。

（5）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。

（6）將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。

（7）將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。

（四）關(guān)于增值稅專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定

一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅項目有下列情況之一者，不得抵扣進(jìn)項稅額：

1.未按規(guī)定取得專用發(fā)票。

2.未按規(guī)定保管專用發(fā)票。

3.銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求。

有上述情形者，如其購進(jìn)應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。

規(guī)定中所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票，是指有下列情形之一者：

（1）未按照稅務(wù)機關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度。

（2）未按照稅務(wù)機關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票。

（3）未按照稅務(wù)機關(guān)的要求設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場所。

（4）末按稅務(wù)機關(guān)的要求將稅款抵扣聯(lián)裝訂成冊。

（5）未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。

（6）丟失專用發(fā)票。

（7）損（撕）毀專用發(fā)票。

（8）未執(zhí)行國家稅務(wù)總局或省級國稅局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。所稱的開具方不符合規(guī)定要求，是指不符合增值稅專用發(fā)票規(guī)定，未按規(guī)定開具發(fā)票的行為。

（五）開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理

銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，需將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票，收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項稅額的憑證。

購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。

（六）稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的管理

根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。這是為了加強專用發(fā)票標(biāo)的管理，堵塞偷稅漏洞。但是，由于一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物不能取得專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項稅額，因此，此項規(guī)定對于小規(guī)模納稅人的銷售產(chǎn)生了一定影響。鑒于這種影響主要存在于小規(guī)模納稅人中的企業(yè)及企業(yè)性單位（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)），為了既有利于加強專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模企業(yè)的銷售。國家稅務(wù)總局"1994年3月15日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于由稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知》，通知規(guī)定：

凡能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣（市）稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)代開專用發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將代開專用發(fā)票的情況造冊詳細(xì)登記備查。但銷售免稅貨物或?qū)⒇浳?、?yīng)稅勞務(wù)銷售給消費者的，以及小額零星銷售，不得給其代開專用發(fā)票。 對于不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，不得給其代開專用發(fā)票。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)限期要求小規(guī)模企業(yè)健全會計核算，在限期內(nèi)會計核算達(dá)到要求的，可認(rèn)定為一般納稅人，按一般納稅人的規(guī)定計算繳納增值稅；達(dá)不到要求的，仍按小規(guī)模納稅人的規(guī)定計算繳納增值稅，但不再代開專用發(fā)票。

為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票，應(yīng)在專用發(fā)票“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含其本身應(yīng)納稅額的單價和銷售額；“稅率”欄填寫增值稅征收率6%；“稅額” 欄填寫其本身應(yīng)納的稅額，即按銷售額依照6%征收率計算的增值稅額。一般納稅人取得由稅務(wù)所代開的專用發(fā)票后，應(yīng)以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項稅額。

（七）增值稅專用發(fā)票的管理

1.對被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理

對被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理，有以下措施：

納稅人必須嚴(yán)格按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》保管使用專用發(fā)票，對違反規(guī)定發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，按《稅收征收管理法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，處以10000元以下的罰款，并可視具體情況，對丟失專用發(fā)票的納稅人，在一定期限內(nèi)（最長不超過半年）停止領(lǐng)購專用發(fā)票；對納稅人申報遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)有非法代開、虛開問題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。

納稅人丟失專用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)、公安機關(guān)報失。各地稅務(wù)機關(guān)對丟失專用發(fā)票的納稅人按規(guī)定進(jìn)行處罰的同時，代收取“掛失登記表”，并將丟失專用發(fā)票的納稅人名稱、發(fā)票份數(shù)、字軌號碼，蓋章與否等情況，統(tǒng)一傳（寄）中國稅務(wù)報社刊登“遺失聲明”，傳（寄）中國稅務(wù)報社的“遺失聲明”，必須經(jīng)縣（市）國家稅務(wù)機關(guān)審核蓋章、簽署意見。

2.對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理

代開發(fā)票是指為與自己沒有發(fā)生直接購銷關(guān)系的他人開具發(fā)票的行為，虛開發(fā)票是指在沒有任何購銷事實的前提下，為他人、自己或讓他人為自己，或介紹他人開具發(fā)票的行為。代開、虛開發(fā)票的行為都是嚴(yán)重的違法行為。對代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。納稅人所取得的代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進(jìn)項稅額。代開、虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪的，按全國人大常委會發(fā)布的《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的犯罪的決定》處以刑罰。

3.納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題

有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

（1）購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實際交易的銷售方不符的，即“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。

（2）購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）以外地區(qū)的，即“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。

（3）其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。

4.納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題

購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅。

如有證據(jù)表明購貨方在進(jìn)項稅款得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅［1997］）134號和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補充通知》（國稅發(fā)［2000］182號）的規(guī)定處理。

5.金稅工程發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題

（1）關(guān)于防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理

目前，防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票共分“無法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”、“密文有誤”、“重復(fù)認(rèn)證”和“納稅人識別號認(rèn)證不符（指發(fā)票所列購貨方納稅人識別號與申報認(rèn)證企業(yè)的納稅人識別號不符）”五種。

A.凡防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的上述五種涉嫌違規(guī)的發(fā)票，一律不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

B.屬于“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”和“認(rèn)證不符”中的“發(fā)票代碼號碼認(rèn)證不符（指密文與明文相比較，發(fā)票代碼或號碼不符）”的發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將發(fā)票原件退還企業(yè)，企業(yè)可要求銷貨方重新開具。

C.屬于“重復(fù)認(rèn)證”的發(fā)票，應(yīng)送稽查部門查處。

D．屬于“密文有誤”和“認(rèn)證不符（不包括發(fā)票代碼號碼認(rèn)證不符）”的發(fā)票，應(yīng)移交稽查部門處理。

（2）關(guān)于增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理

目前，增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票共分“比對不符”、“缺聯(lián)”、“抵扣聯(lián)重號”、“失控”、“作廢”、“缺紅字抵扣聯(lián)”等六種。

A.凡屬于增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的上述涉嫌違規(guī)的發(fā)票，均不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

B.屬于“抵扣聯(lián)重號”的發(fā)票，應(yīng)送稽查部門查處。

C.屬于“比對不符”、“缺聯(lián)”、“失控”、“作廢”的發(fā)票，應(yīng)移交稽查部門處理。

D．屬于“缺紅字抵扣聯(lián)”發(fā)票，暫不移交稽查部門。

以上規(guī)定自2001年10月1日起施行。此前有關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不符的，以本規(guī)定為準(zhǔn)。

6.增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集管理規(guī)定

防偽稅控報稅子系統(tǒng)（以下簡稱報稅子系統(tǒng)）和防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)（以下簡稱認(rèn)證系統(tǒng)）采集的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）存根聯(lián)數(shù)據(jù)和抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)，是增值稅計算機稽核系統(tǒng)（以下簡稱稽核系統(tǒng)）發(fā)票比對的唯一數(shù)據(jù)來源。增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)是指納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理的一般納稅人，運用防偽稅控開票子系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)電子信息。

增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)是指購貨方取得的由銷貨方運用防偽稅控開票子系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)電子信息。

征收機關(guān)采集專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)時，必須要求防偽稅控企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）報送專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)數(shù)據(jù)軟盤（以下簡稱軟盤）和稅控IC卡（以下簡稱IC卡）。

企業(yè)使用主、分開票機的，征收機關(guān)必須要求其報送匯總軟盤和匯總的主要票機IC卡，或所有軟盤（軟盤數(shù)量不小于票機數(shù)量）和匯總的主開票機IC卡。

征收機關(guān)通過報稅子系統(tǒng)對企業(yè)報送的軟盤數(shù)據(jù)和IC卡數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，兩者一致的，存入報稅子系統(tǒng)。

征收機關(guān)對企業(yè)報送的軟盤數(shù)據(jù)和$%卡數(shù)據(jù)，通過報稅子系統(tǒng)核對不一致的，區(qū)別不同情況處理：

（1）因企業(yè)硬盤損壞等原因造成軟盤中專用發(fā)票存根聯(lián)份數(shù)小于IC卡的，必須要求企業(yè)提供當(dāng)月全部專用發(fā)票存根聯(lián)，通過認(rèn)證子系統(tǒng)進(jìn)行掃描補錄，并傳至報稅子系統(tǒng)。

（2）因企業(yè)更換金稅卡等原因造成軟盤中專用發(fā)票存根聯(lián)份數(shù)大于IC卡（不含IC卡為零的情況）的，其軟盤中所含專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)數(shù)據(jù)可讀入報稅子系統(tǒng)，但當(dāng)月必須查明產(chǎn)生此種不一致情況的原因并采取解決措施。

（3）因企業(yè)計算機型號不匹配造成$%卡中專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)為零的，根據(jù)系統(tǒng)提示，其軟盤數(shù)據(jù)存入報稅子系統(tǒng)或要求企業(yè)持專用發(fā)票存根聯(lián)到征收機關(guān)通過認(rèn)證子系統(tǒng)進(jìn)行掃描補錄，并傳至報稅子系統(tǒng)。增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)為零是指納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理的一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票時，因操作有誤或計算機與金稅卡不匹配等原因，造成已開具的增值專用發(fā)票在抄稅時，稅控IC卡中“本期發(fā)票開具數(shù)”、“金額”、“稅額”為零，但“本期期初發(fā)票庫存”、 “本期發(fā)票購進(jìn)”、“期末發(fā)票庫存”完整的一種現(xiàn)象。

征收機關(guān)因企業(yè)軟盤質(zhì)量問題致使無法采集專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)的，必須要求企業(yè)重新報送軟盤；因企業(yè)計算機硬盤損壞無法重新報送的，按照本規(guī)定進(jìn)行處理。

納稅申報期結(jié)束后，征收機關(guān)必須運用報稅子系統(tǒng)查詢未申報企業(yè)，并要求其限期報稅，以便采集專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)。

征收機關(guān)應(yīng)及時匯集企業(yè)申報的專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)并打印《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)采集情況統(tǒng)計表》；同時將專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)數(shù)據(jù)和《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)采集情況統(tǒng)計表》數(shù)據(jù)核對無誤后，于每月13日前報上級稅務(wù)機關(guān)。

征收機關(guān)運用認(rèn)證子系統(tǒng)對企業(yè)報送的專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行識偽認(rèn)證，認(rèn)證相符（包括計算機自動認(rèn)證相符和人工校正認(rèn)證相符）的，讀入認(rèn)證子系統(tǒng)。認(rèn)證相符是指打印在增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面上的84位密文，經(jīng)解密后的數(shù)據(jù)與同一增值稅專用發(fā)票票面上的“發(fā)票代碼”、“發(fā)票號碼”、“開票時間”、“購貨方納稅人識別號”、“銷貨方納稅人識別號”、“金額”、“稅額”等七項數(shù)據(jù)比對完全相符，且增值稅專用發(fā)票購貨方納稅人識別號與所申報企業(yè)納稅人識別號一致。

征收機關(guān)運用認(rèn)證子系統(tǒng)對企業(yè)報送的專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行識偽認(rèn)證時，對認(rèn)證不符或密文有誤的專用發(fā)票，必須當(dāng)即扣留，并將專用發(fā)票原件和電子數(shù)據(jù)于發(fā)現(xiàn)的當(dāng)日移送稽查局查處；專用發(fā)票注明金額在10萬元以上的，必須將專用發(fā)票原件和電子數(shù)據(jù)立即移送稽查局查處。認(rèn)證不符是指打印在增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面上的84位密文，經(jīng)解密后的數(shù)據(jù)與同一增值稅專用發(fā)票票面上的“發(fā)票代碼”、“發(fā)票號碼”、“開票時間”、“購貨方納稅人識別號”、“銷貨方納稅人識別號”、“金額”、“稅額”等七項數(shù)據(jù)有一項或多項不符，或增值稅專用發(fā)票購貨方納稅人識別號與所申報企業(yè)納稅人識別號不一致。密文有誤是指打印在增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面上的84位密文清晰可辨且識別或錄入正確無誤，但防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)無法解密。

企業(yè)報送的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，如果報送征收機關(guān)時已褶皺、揉搓，無法運用認(rèn)證子系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證的，征收機關(guān)應(yīng)將其退還企業(yè)，專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)不得存入認(rèn)證子系統(tǒng)；如果因征收機關(guān)原因造成專用發(fā)票發(fā)生褶皺、揉搓，無法運用認(rèn)證子系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證的，征收機關(guān)可以企業(yè)所取得相應(yīng)的發(fā)票聯(lián)進(jìn)行認(rèn)證。無法認(rèn)證是指打印在增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面上的84位密文或票面上的“發(fā)票代碼”、“發(fā)票號碼”、“開票時間”、“購貨方納稅人識別號”、“銷貨方納稅人識別號”、“金額”、“稅額”等七項數(shù)據(jù)有一項或多項由于污損、褶皺、揉搓等原因無法辨認(rèn)，導(dǎo)致防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)不能產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。

征收機關(guān)應(yīng)及時匯集企業(yè)申報的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)并打印《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)采集情況統(tǒng)計表》；同時將專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)和《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)采集情況表》數(shù)據(jù)核對無誤后，于每月13日前報上級稅務(wù)機關(guān)。

7.對違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定行為的處罰

為了懲治利用虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅等犯罪活動，保障國家稅收，特作如下決定：

（1）對虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處20000元以上20萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處50000元以上50萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。

有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。

對虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪集團的首要分子，分別依照前兩款的規(guī)定從重處罰。

（2）對偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處20000元以上20萬元以下罰金；數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處50000元以上50萬元以下罰金；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。

對偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票，且數(shù)量特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、嚴(yán)重破壞經(jīng)濟秩序的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。

對偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票的犯罪集團的首要分子，分別依照前兩款的規(guī)定從重處罰。

（3）對非法出售增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處20000元以上20萬元以下罰金；數(shù)量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處50000元以上50萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。

（4）非法購買增值稅專用發(fā)票或者偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處20000元以下20萬元以下罰金。

購買增值稅專用發(fā)票或者偽造的增值稅專用發(fā)票，又虛開或者出售增值稅專用發(fā)票的，分別依照上述第一條、第二條、第三條的規(guī)定處罰。

（5）虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照本決定第一條的規(guī)定處罰。

虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票行為之一的。

（6）偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處20000元以上20萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處50000元以上50萬元以下罰金；數(shù)量特別巨大的，處七年以上有期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。

偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規(guī)定以外的其他發(fā)票的，比照刑法第一百二十四條的規(guī)定處罰。

非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照本條第一款的規(guī)定處罰。非法出售前款規(guī)定以外的其他發(fā)票的，依照刑法第一百二十四條的規(guī)定處罰。

（7）盜竊增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票的，依照刑法關(guān)于盜竊罪的規(guī)定處罰。

使用欺騙手段騙取增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票的，依照刑法關(guān)于詐騙罪的規(guī)定處罰。

（8）稅務(wù)機關(guān)或者其他國家機關(guān)的工作人員有下列情形之一的，依照本決定的有關(guān)規(guī)定從重處罰：

A.與犯罪分子相勾結(jié)，實施本決定規(guī)定的犯罪的；

B.明知是虛開的發(fā)票，而予以退稅或者抵扣稅款的；

C.明知犯罪分子實施本決定規(guī)定的犯罪，而提供其他幫助的。

（9）稅務(wù)機關(guān)的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中玩忽職守，致使國家利益遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役；致使國家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。

（10）稅務(wù)機關(guān)犯本決定第二條、第三條、第四條、第五條、第六條、第七條第二款規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照各條的規(guī)定追究刑事責(zé)任。

（11）有本決定第二條、第三條、第四條第一款、第六條規(guī)定的行為，情節(jié)顯著輕微、尚不構(gòu)成犯罪的，由公安機關(guān)處15日以下拘留、50000元以下罰款。

（12）對追繳犯本決定規(guī)定之罪的犯罪分子非法抵扣和騙取的稅款，由稅務(wù)機關(guān)上繳國庫，其他的違法所得和供犯罪使用的財物一律沒收。

供本決定規(guī)定的犯罪所使用的發(fā)票和偽造的發(fā)票一律沒收。