期間費(fèi)用亦稱期間成本,與一定期間相聯(lián)系，直接從企業(yè)當(dāng)期銷售收入中扣除的費(fèi)用。從企業(yè)的損益情況來看，期間費(fèi)用與產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加一起從產(chǎn)品銷售收入中扣除后作為企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)利潤。當(dāng)期的期間費(fèi)用是全額從當(dāng)期損益中扣除的，其發(fā)生額不影響下一個會計(jì)期間。

期間費(fèi)用一般包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用三類。

（1）銷售費(fèi)用 企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用。對工業(yè)企業(yè)而言，銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售傭金、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)和銷售服務(wù)費(fèi)用，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、材料消耗、低值易耗品攤銷及其他費(fèi)用。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門屬于行政管理部門，所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)開支，不包括在銷售費(fèi)用之內(nèi)，而應(yīng)列入管理費(fèi)用。

（2）管理費(fèi)用 企業(yè)管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用包括的內(nèi)容較多，以工業(yè)企業(yè)為例具體包括：公司經(jīng)費(fèi)，即企業(yè)管理人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷和其他經(jīng)費(fèi)；工會經(jīng)費(fèi)，即按職工工資總額的一定比例計(jì)提撥交給工會的經(jīng)費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)，即按職工工資總額的一定比例計(jì)提，用于職工培訓(xùn)學(xué)習(xí)以提高文化技術(shù)水平的費(fèi)用；勞動保險費(fèi)，即企業(yè)支付離退休職工的退休金或按規(guī)定交納的離退休統(tǒng)籌金、價格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)或醫(yī)療保險費(fèi)、退職金、6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)及撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付離休人員的其他經(jīng)費(fèi)；待業(yè)保險費(fèi)，即企業(yè)董事會或最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的差旅費(fèi)、會議費(fèi)等；咨詢費(fèi)，即企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費(fèi)用；審計(jì)費(fèi)，即企業(yè)聘請注冊會計(jì)師進(jìn)行查賬、驗(yàn)資、資產(chǎn)評估等發(fā)生的費(fèi)用；訴訟費(fèi)，即企業(yè)因起訴或應(yīng)訴而支付的各項(xiàng)費(fèi)用；稅金，即企業(yè)按規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等；土地使用費(fèi)，即企業(yè)使用土地或海域而支付的費(fèi)用；土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中破壞土地而支付的土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)；技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，即企業(yè)購買或使用專有技術(shù)而支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；技術(shù)開發(fā)費(fèi)，即企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未獲得專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的中間試驗(yàn)費(fèi)及其他有關(guān)費(fèi)用；無形資產(chǎn)攤銷，即場地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)及專有技術(shù)和其他無形資產(chǎn)的攤銷；遞延資產(chǎn)攤銷，即開辦費(fèi)和其他資產(chǎn)的攤銷；壞賬損失，即企業(yè)按年末應(yīng)收賬款損失；業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要在年銷售凈額一定比例之內(nèi)支付的費(fèi)用；其他費(fèi)用，即不包括在上述項(xiàng)目中的其他管理費(fèi)用，其他費(fèi)用，即不包括在上述項(xiàng)目中的其他管理費(fèi)用，如綠化費(fèi)、排污費(fèi)等。

（3）財務(wù)費(fèi)用 企業(yè)為進(jìn)行資金籌集等理財活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用主要包括利息凈支動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用主要包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)和其他因資金而發(fā)生的費(fèi)用。利息凈支出包括短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長期應(yīng)付融資租賃款利息、長期應(yīng)付引進(jìn)國外設(shè)備款利息等，企業(yè)銀行存款獲得的利息收入應(yīng)沖減上述利息支出；匯兌損失指企業(yè)在兌換外幣時因市場匯價與實(shí)際兌換匯率和不同形成的損失或收益，以脫離因匯率變動期末調(diào)整外幣賬戶余額而形成的損失或收益，當(dāng)發(fā)生收益時應(yīng)沖減損失；金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)包括開出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)等。

與產(chǎn)品成本相比，期間費(fèi)用有如下幾個特點(diǎn)：

（1）與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系不同。期間費(fèi)用的發(fā)生是為產(chǎn)品生產(chǎn)提供正常的條件和進(jìn)行管理的需要，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)本身并不直接相關(guān)；生產(chǎn)成本是指與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的成本，它們應(yīng)直接計(jì)入或分配計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品中去。

（2）與會計(jì)期間的關(guān)系不同。期間費(fèi)用只與費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期有關(guān)，不影響或不分?jǐn)偟狡渌麜?jì)期間；生產(chǎn)成本中當(dāng)期完工部分當(dāng)期轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本，未完工部分則結(jié)轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)加工，與前后會計(jì)期間都有聯(lián)系。

（3）與會計(jì)報表的關(guān)系不同。期間費(fèi)用直接列入當(dāng)期損益表，扣除當(dāng)期損益；生產(chǎn)成本完工部分轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成品，已銷售產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本再轉(zhuǎn)入損益表列作產(chǎn)品銷售成本，而未售產(chǎn)品和未完工的產(chǎn)品都應(yīng)作為存貨列入資產(chǎn)負(fù)債表。因此也可把生產(chǎn)成本稱為可盤存成本，把期間費(fèi)用稱為不可盤存成本。按照配比原則，當(dāng)會計(jì)上確認(rèn)某項(xiàng)營業(yè)收入時，對因產(chǎn)生該項(xiàng)營業(yè)收入的相關(guān)費(fèi)用，要在同一會計(jì)期間確認(rèn)。如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等生產(chǎn)成本理應(yīng)將其成本化，待產(chǎn)品銷售時與銷售收入相配比。期間費(fèi)用由于它不能提供明確的未來收益，按照謹(jǐn)慎性原則，在這些費(fèi)用發(fā)生時采用立即確認(rèn)的辦法處理。例如企業(yè)支付的廣告費(fèi)，究竟在今后哪個會計(jì)期間將獲得收益。難以確定。即使期間費(fèi)用與將來的某些會計(jì)期間的收益確有聯(lián)系，但卻不可能預(yù)期未來收益的多少，經(jīng)此作為分?jǐn)偲陂g費(fèi)用的依據(jù)。因此為簡化會計(jì)工作，將期間費(fèi)用立即確認(rèn)較為合理。此外，期間費(fèi)用直接與當(dāng)期營業(yè)收入配比，從長期來看，由于各期的發(fā)生額比較均勻，對損益的影響不大。

1、將不應(yīng)該記入期間費(fèi)用的費(fèi)用支出記入期間費(fèi)用的企業(yè)

在產(chǎn)品成本上有嚴(yán)格的要求，例如如果生產(chǎn)該種產(chǎn)品的平均成本大于某個數(shù)，有關(guān)負(fù)責(zé)人就要記過，或者受到批評。有的基層管理者，例如車間主任、分廠的廠長，就會將本來應(yīng)該記入“生產(chǎn)成本”的一些費(fèi)用支出記入期間費(fèi)用，從而達(dá)到公司或者總廠的要求，免受處罰。

2、任意擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)

例如將超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入管理費(fèi)用，或者將旅游費(fèi)用列入銷售費(fèi)用，擴(kuò)大折舊攤銷額，縮短攤銷期限等。

3、虛列期間費(fèi)用

有的員工或者管理者利用職務(wù)之便，將一些不屬于期間費(fèi)用的支出列入期間費(fèi)用。例如將高檔消費(fèi)場所的消費(fèi)支出記為“管理費(fèi)用”，或者憑借假發(fā)票報銷費(fèi)用。這種情況之所以會發(fā)生是由于企業(yè)的內(nèi)部控制有漏洞，使這些人有機(jī)可乘。

4、用期間費(fèi)用隱匿銷售收入。并將資金占為己有

有的公司存在部分管理者和財務(wù)人員相勾結(jié)，將銷售收人或者其他收入不記做“主營業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”或者“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，而是將其記為期間費(fèi)用，用這部分收入建立“小金庫”或者私自占為己有。

一、期間費(fèi)用的核算特點(diǎn)

期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。它是隨著時間推移而發(fā)生的與當(dāng)期產(chǎn)品的管理和產(chǎn)品銷售直接相關(guān)，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過程無直接關(guān)系，即容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所應(yīng)歸屬的產(chǎn)品，因而是不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期從損益中扣除。期間費(fèi)用包括直接從企業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入中扣除的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。由于當(dāng)期的期間費(fèi)用是全額從當(dāng)期損益中扣除的，因而，其發(fā)生額不會影響下一個會計(jì)期間。

期間費(fèi)用與產(chǎn)品成本不同：

1、與生產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)系不同。期間費(fèi)用的發(fā)生是為生產(chǎn)產(chǎn)品提供正常的條件，加強(qiáng)對生產(chǎn)經(jīng)營和銷售的管理，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)本身并不直接相關(guān)。產(chǎn)品成本是指能夠明確與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用，它們直接計(jì)入或分配計(jì)入產(chǎn)品中去。

2、與會計(jì)期間的關(guān)系不同。期間費(fèi)用只與費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期有關(guān)，不影響或興發(fā)攤到以后會計(jì)期間。產(chǎn)品成本中當(dāng)期完工部分當(dāng)期轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，未完工部分則結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)加工，與前后會計(jì)期間都有聯(lián)系。

3、與會計(jì)報表的關(guān)系不同。期間費(fèi)用直接列入當(dāng)期利潤表，抵扣當(dāng)期損益。產(chǎn)品成本完工部分轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，已銷售產(chǎn)成品的銷售成本再轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本，主營業(yè)務(wù)成本也直接列入當(dāng)期利潤表，但是未銷售的產(chǎn)成品和未完工的在產(chǎn)品都列入資產(chǎn)負(fù)債表。由于期間費(fèi)用不能提供明確的未不收益，因此按照謹(jǐn)慎性原則，對期間費(fèi)用在其發(fā)生時采用立即確認(rèn)的原則。

二、銷售費(fèi)用的核算

(一)銷售費(fèi)用的核算內(nèi)容

銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的經(jīng)營費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用也包括在營業(yè)費(fèi)用之中。銷售費(fèi)用一般包括以下5個方面的內(nèi)容：

1、產(chǎn)品自銷費(fèi)用

包括應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)。

2、產(chǎn)品促銷費(fèi)用

為了擴(kuò)大本企業(yè)商品的銷售而發(fā)生的促銷費(fèi)用：展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營租賃費(fèi)(為擴(kuò)大銷售而租用的柜臺、設(shè)備等的費(fèi)用，不包括融資租賃費(fèi))、銷售服務(wù)費(fèi)用(提供售后服務(wù)等的費(fèi)用)。

3、銷售部門的費(fèi)用

一般指為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門屬于行政管理部門，所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)開支，不包括在營業(yè)費(fèi)用中，而是列入管理費(fèi)用。

4、委托代銷費(fèi)用

主要指企業(yè)委托其他單位代銷按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費(fèi)。

5、商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用

指商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等。

(二)基本賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目。該科目借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的銷售費(fèi)用；“銷售費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后，期末應(yīng)無余額。

商品流通企業(yè)可不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，并入企業(yè)的“銷售費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。

三、管理費(fèi)用的核算

(一)管理費(fèi)用的核算內(nèi)容

管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的負(fù)項(xiàng)費(fèi)用，個體包括以下幾項(xiàng)：

1、企業(yè)管理部門及職工方面的費(fèi)用

(1)公司經(jīng)費(fèi)：指直接在企業(yè)行政管理部門發(fā)生的行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等。

(2)工會經(jīng)費(fèi)：指按職工工資總額(扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，下同)的2%計(jì)提并撥交給工會使用的經(jīng)費(fèi)。

(3)職工教育經(jīng)費(fèi)：指按職工工資總額的1.5%計(jì)提，用于職工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的費(fèi)用。

(4)勞動保險費(fèi)：指企業(yè)支付離退休職工的退休金(包括按規(guī)定交納地方統(tǒng)籌退休金)、價格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)(包括支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費(fèi)用)、異地安家費(fèi)、職工退職金、6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休人員的其他費(fèi)用。

(5)待業(yè)保險費(fèi)：指企業(yè)按規(guī)定交納的行業(yè)保險基金。

2、用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用

(1)董事會費(fèi)：指企業(yè)董事會或最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及其成員為執(zhí)行職權(quán)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括成員津貼、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。

(2)咨詢費(fèi)：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費(fèi)用或支付企業(yè)經(jīng)濟(jì)顧問、法律顧問、技術(shù)顧問的費(fèi)用。

(3)聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)：指企業(yè)聘請會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行查賬、驗(yàn)資、資產(chǎn)評估、清賬等發(fā)生的費(fèi)用。

(4)訴訟費(fèi)：指企業(yè)向法院起訴或應(yīng)訴而支付的費(fèi)用。

(5)稅金：指企業(yè)按規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

(6)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：指企業(yè)在中華人民共和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，按照主營業(yè)務(wù)收入的一定比例繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。

3、提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用

(1)排污費(fèi)：指企業(yè)根據(jù)環(huán)保部門的規(guī)定交納的排污費(fèi)用。

(2)綠化費(fèi)：指企業(yè)區(qū)域內(nèi)零星綠化費(fèi)用。

(3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)：指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費(fèi)用。

(4)研究與開發(fā)費(fèi)：指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品、新技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)、委托其他單位進(jìn)行的科研試制的費(fèi)用以及試制失敗損失等。

(5)無形資產(chǎn)攤銷：指企業(yè)分期攤銷的無形資產(chǎn)價值。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等的攤銷。

(6)長期待攤費(fèi)用攤銷：指企業(yè)對分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷，包括按大修理間隔期平均攤銷的固定資產(chǎn)大修理支出、在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷的租入固定資產(chǎn)改良支出以及在受益期內(nèi)平均攤銷的其他長期待攤費(fèi)用的攤銷。

4、購銷業(yè)務(wù)的應(yīng)酬費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費(fèi)用，應(yīng)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用。

5.損失或準(zhǔn)備

(1)壞賬準(zhǔn)備：指企業(yè)按應(yīng)收款項(xiàng)的一定比例計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

(2)存貨跌價準(zhǔn)備：指企業(yè)按存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備。

(3)存貨盤虧和盤盈：指企業(yè)存貨盤點(diǎn)的盈虧、盤盈凈額，但不包括應(yīng)計(jì)入營業(yè)外出的存貨損失。

6、其他費(fèi)用

其他管理費(fèi)用：指不包括在以上各項(xiàng)之內(nèi)又應(yīng)列入管理費(fèi)用的費(fèi)用。

(一)基本賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目。該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費(fèi)用；“管理費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后，期末應(yīng)無余額。

四、財務(wù)費(fèi)用的核算

(一)財務(wù)費(fèi)用的核算內(nèi)容

財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。其具體內(nèi)容包括：

1、利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長期應(yīng)付引進(jìn)國外設(shè)備款利息等利息支出(除資本化的利息外)減去銀行存款等的利息收入后的凈額。

2、匯兌損失，指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度(季度、年度)終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。

3、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，指發(fā)生債券所需支付的手續(xù)費(fèi)(需資本化的手續(xù)費(fèi)除外)、開出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。

4、其他財務(wù)費(fèi)用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。

(二)基本賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財務(wù)費(fèi)用”科目。該科目的借方反映本期實(shí)際發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的財務(wù)費(fèi)用；“財務(wù)費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，期末應(yīng)無余額。

(三)財務(wù)費(fèi)用核算中應(yīng)注意的問題

企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購置或建造成本，不包括在“財務(wù)費(fèi)用”科目的核算范圍內(nèi)。

五、期間費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)

營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)是在期末進(jìn)行的，期末結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用的方法有兩種：

1、表結(jié)法

表結(jié)法即用“利潤表”結(jié)轉(zhuǎn)期末損益類項(xiàng)目，計(jì)算體現(xiàn)期末財務(wù)成果的方法。每月月末只結(jié)出損益類科目(包括期間費(fèi)用)的月末余額，但不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤” 科目，只有在年末結(jié)轉(zhuǎn)時才使用“本年利潤”科目?！氨灸昀麧櫋笨颇考蟹从钞?dāng)年利潤財務(wù)費(fèi)用的本月發(fā)生額合計(jì)并填入利潤表的本月欄，將本月余額填入利潤表的本年累計(jì)欄，科目不結(jié)轉(zhuǎn)。表結(jié)法在平時直接在利潤表結(jié)轉(zhuǎn)，省去了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)并可以從科目余額得出本年累計(jì)的指標(biāo)，同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。到了年末再使用賬結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)整個年度的累計(jì)余額。

2、賬結(jié)法

賬結(jié)法是通過編制記賬憑證來完成損益結(jié)轉(zhuǎn)工作的方法。即在賬上每月進(jìn)行損益類科目(包括期間費(fèi)用)的結(jié)轉(zhuǎn)，每月末結(jié)出營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用的余額，并從科額的反方向結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。期間費(fèi)用的3個科目在月末結(jié)轉(zhuǎn)后均無余額。企業(yè)各月的財務(wù)成果，直接體現(xiàn)在“本年利潤”科目中，將各月利潤累計(jì)即可求得當(dāng)期累計(jì)實(shí)現(xiàn)的財務(wù)成果。

賬結(jié)法的優(yōu)點(diǎn)是各月均可通過“本年利潤”科目提供其當(dāng)期利潤額，記賬業(yè)務(wù)程序完整。但從實(shí)用角度講，采用賬結(jié)法增加了編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的工作量。