應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

原“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”取消，換成“應(yīng)付職工薪酬”。

職工薪酬的定義

　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時期支付給全體職工的勞動報酬總額，也包括按照工資的一定比例計算并計入成本費用的其他相關(guān)支出。

　　職工薪酬主要包括以下幾個方面：

　　1.工資、獎金、津貼和補貼；

　　2.福利費（包括貨幣性福利和非貨幣性福利）；

　　3.“五險一金”，指企業(yè)為職工支付給有關(guān)部門的社會性保險費，以及為職工交納的職工住房公積金；

　　4、工會經(jīng)費和教育經(jīng)費，指有工會組織的企業(yè)按規(guī)定應(yīng)提取的工會經(jīng)費以及職工接受教育應(yīng)由企業(yè)負擔的各種培訓費用；

　　5、補償及相關(guān)支出。

職工薪酬的賬戶設(shè)置

　　1.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

　　主要用于核算企業(yè)應(yīng)當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼的負債類賬戶。借方登記支付數(shù)額，貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在貸方，表示應(yīng)付未付金額。

　　2.“應(yīng)付保險費”賬戶

　　主要用于核算企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費的負債類賬戶。借方登記支付數(shù)額，貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在貸方，表示應(yīng)付未付金額。

　　3.“應(yīng)付住房公積金”賬戶

　　主要用于核算企業(yè)為職工繳存的住房公積金的負債類賬戶。借方登記支付數(shù)額，貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在貸方，表示應(yīng)付未付金額。

職工薪酬的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當在職工在職的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別按下列情況處理：

　　1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

　　2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

　　3.除上述之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

　　職工薪酬是按照其發(fā)生地點進行歸集，按照用途進行分配的。生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資薪酬借記“生產(chǎn)成本” 賬戶，提供勞務(wù)的工人工資薪酬借記“勞務(wù)成本”賬戶，車間管理人員的工資薪酬借記“制造費用”賬戶，進行基本建設(shè)工程的人員工資薪酬借記“在建工程”賬戶，自創(chuàng)無形資產(chǎn)人員的工資薪酬借記“無形資產(chǎn)”賬戶，行政管理人員工資薪酬借記“管理費用”賬戶等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。這種會計處理辦法與原應(yīng)付職工薪酬的核算制度相比，職工薪酬分配渠道擴大到無形資產(chǎn)成本。

　　企業(yè)為職工繳納的“五險一金”，應(yīng)當按照職工所在崗位進行分配。分別借記“生產(chǎn)成本”賬戶、“制造費用”賬戶、“在建工程”賬戶、“無形資產(chǎn)”賬戶、“管理費用”賬戶等，貸記“應(yīng)付保險費”賬戶（或“應(yīng)付住房公積金”賬戶）。繳納各種社會保險費用或住房公積金時，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（職工負擔部分），借記“應(yīng)付保險費”賬戶（或“應(yīng)付住房公積金”賬戶），貸記“銀行存款”賬戶。

　　【例1】甲公司發(fā)生工資薪酬情況為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資薪酬費用為40000元，車間管理人員職工薪酬費用10000元，為試制專利產(chǎn)品發(fā)生職工薪酬費用30000元，行政管理部門人員職工薪酬費用20000元。費用分配處理為：

　　借：生產(chǎn)成本———甲產(chǎn)品40000　　

　　制造費用10000　　

　　無形資產(chǎn)———專利權(quán)30000　　

　　管理費用20000　　

　　貸：應(yīng)付職工薪酬100000

　　【例2】甲公司按照工資薪酬10%的比例繳存住房公積金，具體為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費用為4000元，車間管理人員住房公積金費用1000元，為試制專利產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費用3000元，行政管理部門人員住房公積金費用2000 元。費用分配處理為：

　　借：生產(chǎn)成本———甲產(chǎn)品4000　　

　　制造費用1000　　

　　無形資產(chǎn)———專利權(quán)3000　　

　　管理費用2000　　

　　貸：應(yīng)付住房公積金10000

　　繳存時，代扣應(yīng)由職工承擔的10%一并處理為：

　　借：應(yīng)付住房公積金10000　　

　　應(yīng)付職工薪酬10000　　

　　貸：銀行存款20000

信息披露

　　對于報告期應(yīng)當支付給職工的職工薪酬，及其期末應(yīng)付未付金額，企業(yè)期末應(yīng)在報表附注中進行披露：

　　1.應(yīng)當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未付金額。

　　2.應(yīng)當為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費，及其期末應(yīng)付未付金額。

　　3.應(yīng)當為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。

　　4.為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)。

　　5.應(yīng)當支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期末應(yīng)付未付金額。

　　6.其他職工薪酬等。

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

二、本科目應(yīng)當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償” 等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。

三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。

企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。

企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

（二）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理

生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。

應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。

因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。

一、職工薪酬的范圍

　　本準則將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬或?qū)r，全部納入職工薪酬的范圍。由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的對職工的股份支付，也屬于職工薪酬。

　　（一）職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。

　　在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。

　?。ǘ┞毠ば匠辏ㄆ髽I(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

　?。ㄈB(yǎng)老保險費，包括根據(jù)國家規(guī)定的標準向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。

　　以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。

　?。ㄋ模┓秦泿判愿＠ㄆ髽I(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。

二、職工薪酬的確認和計量

　　在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補償（下稱“辭退福利”）除外。

　?。ㄒ唬┯嬃繎?yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提。比如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。

　　沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

　　對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。

　　（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。

三、辭退福利

　?。ㄒ唬┺o退福利包括：

　　（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；

　　（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。

　　辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

　　（二）滿足本準則第六條確認條件的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當計入當期管理費用，并確認應(yīng)付職工薪酬。

　　正式的辭退計劃或建議應(yīng)當經(jīng)過批準。辭退工作一般應(yīng)當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認條件。

　?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)本準則和《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應(yīng)付職工薪酬。

　　企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》規(guī)定，計提應(yīng)付職工薪酬。

　　符合本準則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認條件、實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。