直接費(fèi)用是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出。

直接費(fèi)用是指直接計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本中的費(fèi)用。直接費(fèi)用的確認(rèn)涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是確定包括在直接費(fèi)用中的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；二是如何確定當(dāng)期發(fā)生的直接費(fèi)用。

直接費(fèi)用包括企業(yè)生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接材料、直接人工、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用。在制造企業(yè)中，直接費(fèi)用包括直接材料、直接工資和其他直接支出。直接材料包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力，包裝物以及其他直接支出，直接工資包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。其他直接支出包括直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。在商品流通企業(yè)中，直接費(fèi)用是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)，購(gòu)進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)均不作為直接費(fèi)用進(jìn)行核算。本期發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用是否應(yīng)確認(rèn)在本期費(fèi)用中，應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求去判斷和處理，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是以費(fèi)用發(fā)生的權(quán)責(zé)為基礎(chǔ)，而不是以款項(xiàng)是否支付為依據(jù)。即在某一期間內(nèi)、凡應(yīng)屬于當(dāng)期的直接費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)；凡不屬于當(dāng)期的直接費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)。

為了反映企業(yè)發(fā)生的直接費(fèi)用，需要設(shè)置一定的會(huì)計(jì)科目。在制造企業(yè)中，是通過(guò)設(shè)置“生產(chǎn)成本”會(huì)計(jì)科目來(lái)記錄各種直接費(fèi)用的發(fā)生情況。生產(chǎn)成本是制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。為了分別反映企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間和輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，需要在“生產(chǎn)成本”會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)生的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本中，屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)在本科目“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目記錄后，再轉(zhuǎn)入本科目“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”科目歸集，月份終了，需要按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入到本科目中。

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；對(duì)于應(yīng)由各生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費(fèi)用”科目；企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)管理部門(mén)和其他部門(mén)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月份終了，對(duì)于按一定分配方法分配給各收益對(duì)象的費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。月份終了，對(duì)于完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，應(yīng)按其實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”、“自制半成品”科目，貸記本科目。本科目月末余額，表示尚未加工完成的各種產(chǎn)品的成本。

【例1】華欣公司本月生產(chǎn)部門(mén)耗用材料總額的實(shí)際成本為129107元，其中基本生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用83032元；輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用46075元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本83032

——輔助生產(chǎn)成本46075

貸：原材料129107

【例2】華欣公司本月份基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資32800元；輔助生產(chǎn)車(chē)間本月份生產(chǎn)工人工資13700元。按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)。會(huì)計(jì)處理如下：

（1）分配工資費(fèi)用：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本32800

——輔助生產(chǎn)成本13700

貸：應(yīng)付工資46500

（2）計(jì)提職工福利費(fèi)：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本4592

——輔助生產(chǎn)成本1918

貸：應(yīng)付福利費(fèi)6510

這里值得注意的是，提取職工福利費(fèi)不是從工資中扣除一部分作為職工福利費(fèi)，而是在工資總額外，另將職工福利費(fèi)計(jì)入本期產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，通過(guò)本期產(chǎn)品銷(xiāo)售，收回的這部分資金留在企業(yè)，作為職工的福利開(kāi)支，如為職工交納社會(huì)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等。

【例3】華欣公司本月份基本生產(chǎn)車(chē)間共發(fā)生制造費(fèi)用10370元。假設(shè)該車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，月末將制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本10370

貸：制造費(fèi)用10370

【例4】華欣公司本月份共發(fā)生輔助生產(chǎn)成本61693元，月末經(jīng)過(guò)分配，結(jié)果如下：基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)41656元，行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)9600元，固定資產(chǎn)建造工程負(fù)擔(dān)10437元，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本41656

管理費(fèi)用9600

在建工程10437

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本61693

【例5】月末，華欣公司加工完成一批產(chǎn)品，經(jīng)檢驗(yàn)合格并已驗(yàn)收入庫(kù)，其成本由例1至例4會(huì)計(jì)分錄中的“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶借方歸集，合計(jì)172450元，根據(jù)產(chǎn)品入庫(kù)單，作會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫(kù)存商品172450

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本172450