待攤費(fèi)用是指支出先發(fā)生，費(fèi)用歸屬后發(fā)生的事項(xiàng)，按照時(shí)間長(zhǎng)短分為短期待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

短期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、一次性購(gòu)買印花稅票和一次性購(gòu)買印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)在一年以上的期間內(nèi)分期攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的支出，對(duì)私營(yíng)公司而言，主要包括開(kāi)辦費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出。

此科目在新準(zhǔn)則發(fā)布后已不常見(jiàn)。 07年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消使用"待攤費(fèi)用"和"預(yù)提費(fèi)用"

待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前，受益、攤銷在后

一．待攤費(fèi)用在增值稅涉稅會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用

對(duì)于發(fā)票結(jié)算憑證已到，貨款已支付，但材料尚未入庫(kù)的情況，會(huì)計(jì)處理常常為：借記“在途材料”、“應(yīng)交稅金————應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”等。

[ 例1] 大華工廠5月10日收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)買大明工廠甲材料的“托受承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為1000公斤，10元╱公斤，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元。采用驗(yàn)單付款，驗(yàn)單付款后做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途材料 10000

應(yīng)交稅金————應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700

　貸：銀行存款 11700

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，5月10日購(gòu)貨的“進(jìn)項(xiàng)稅額”不符合抵扣條件。若作上述會(huì)計(jì)處理，容易與符合抵扣條件的購(gòu)貨混淆。為了確認(rèn)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可應(yīng)用“待攤費(fèi)用”賬戶。仍依上例，做會(huì)計(jì)分錄如下：

企業(yè)在付款時(shí)：

借：在途材料 10000

待攤費(fèi)用————待扣增值稅 1700

　貸：銀行存款 11700

　材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料 10000

　貸：在途材料 10000

借：應(yīng)交稅金————應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700

　貸：待攤費(fèi)用————待扣增值稅 1700

二、待攤費(fèi)用在消費(fèi)稅涉稅會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用

對(duì)于外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的情況，會(huì)計(jì)上的處理常常為：外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，將支付的消費(fèi)稅借記“應(yīng)交稅金————應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”等;待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金————應(yīng)交消費(fèi)稅”。應(yīng)交消費(fèi)稅明細(xì)賬借、貸方發(fā)生額相抵扣后的余額，即為實(shí)際繳納的消費(fèi)稅。

提醒注意的是，稅法對(duì)消費(fèi)稅的扣稅規(guī)定是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量而不是外購(gòu)數(shù)量扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅，而會(huì)計(jì)制度規(guī)定購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)就將消費(fèi)稅與采購(gòu)成本相分離，造成二者在扣稅時(shí)間上的不一致，為在會(huì)計(jì)上清晰反映外購(gòu)和抵扣的過(guò)程，納稅人可增設(shè)“待攤費(fèi)用————待扣消費(fèi)稅”賬戶反映消費(fèi)稅的支付與抵扣

[例2 ] 某卷煙廠外購(gòu)煙絲一批，已入庫(kù)，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，稅金17萬(wàn)元，當(dāng)月以外購(gòu)煙絲生產(chǎn)卷煙100（標(biāo)準(zhǔn)）箱并銷售，不含稅銷售額為 200萬(wàn)元，本月初庫(kù)存外購(gòu)煙絲成本（買價(jià)）30萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)煙絲成本（買價(jià)）50萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅并做會(huì)計(jì)分錄。

外購(gòu)煙絲已納消費(fèi)稅=100×30%=30（萬(wàn)元）

準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅=（30+100-50）×30%=24（萬(wàn)元）

本月應(yīng)納消費(fèi)稅=100×150÷10000+200×30%-24=1.5+60-24=37.5（萬(wàn)元）

本月應(yīng)納增值稅=200×17%-17=17（萬(wàn)元）

有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

購(gòu)進(jìn)煙絲時(shí)：

借：原材料 700000

應(yīng)交稅金————應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000

待攤費(fèi)用————待扣消費(fèi)稅 300000

　貸：銀行存款 1170000

　領(lǐng)用外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：

借：應(yīng)交稅金————應(yīng)交消費(fèi)稅 240000

　貸：待攤費(fèi)用————待扣消費(fèi)稅 240000

　銷售卷煙時(shí)：

借：銀行存款 2340000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000

　應(yīng)交稅金————應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 615000

　貸：應(yīng)交稅金————應(yīng)交消費(fèi)稅 615000

　本月實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金————應(yīng)交增值稅（已交稅金） 170000

————應(yīng)交消費(fèi)稅 375000

　貸：銀行存款 545000

同理，對(duì)于納稅人委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，前一環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的抵扣，以及納稅人外購(gòu)液體鹽加工固體鹽，液體鹽已納資源稅的抵扣，都可以通過(guò)待攤費(fèi)用賬戶進(jìn)行核算。

一、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的聯(lián)系

（一）賬戶設(shè)置的目的相同：兩者都屬于跨期攤提類賬戶，此類賬戶的設(shè)置目的是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間，正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本和盈虧，換句話說(shuō)就是“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用”。

（二）賬戶的用途和結(jié)構(gòu)相同：兩者是用來(lái)核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用攤配到各個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬戶。借方登記費(fèi)用的實(shí)際支出額或發(fā)生額，貸方登記應(yīng)由各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用攤配數(shù)。在實(shí)際工作中，對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生的核算單位，兩賬戶可以合二為一，設(shè)置一個(gè)“待攤和預(yù)提費(fèi)用”賬戶，借以簡(jiǎn)化核算手續(xù)?！按龜偤皖A(yù)提費(fèi)用”賬戶的余額應(yīng)列示待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的差額，即以期末待攤費(fèi)用大于預(yù)提費(fèi)用的差額列為借方余額，而期末預(yù)提費(fèi)用大于待攤費(fèi)用的差額列為貸方余額。此賬戶余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）兩者均具有流動(dòng)性：兩者的受益期皆在2個(gè)月以上1年以下，所以都具有流動(dòng)性，待攤費(fèi)用為流動(dòng)資產(chǎn)，預(yù)提費(fèi)用為流動(dòng)負(fù)債；在一定條件下，預(yù)提費(fèi)用可以轉(zhuǎn)化為待攤費(fèi)用。

（四）明細(xì)賬的設(shè)置相同：兩者都是按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類的核算。

（五）審計(jì)方對(duì)兩者的審計(jì)目標(biāo)相同：審查待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期成本，有無(wú)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，這兩個(gè)科目常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的“蓄水池”，特別是實(shí)行“工效掛鉤”的企業(yè)和實(shí)行利潤(rùn)承包企業(yè)，用調(diào)節(jié)手段達(dá)到承包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和多計(jì)提效益工資的目的。

二、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的區(qū)別

（一）賬戶的性質(zhì)不同：賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類中，“待攤費(fèi)用”屬于資產(chǎn)類賬戶。因?yàn)樗窍戎Ц逗蠓謹(jǐn)?，占用了企業(yè)的資金。該賬戶借方記錄企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的增加額，貸方記錄減少額，余額一般出現(xiàn)在借方，表示期末某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)實(shí)際擁有的資產(chǎn)數(shù)額。“預(yù)提費(fèi)用”屬于負(fù)債類賬戶。因?yàn)樗穷A(yù)先提取，該支付而尚未支付的費(fèi)用，成為企業(yè)的負(fù)債。該賬戶的貸方記錄負(fù)債的增加額，借方記錄減少額，余額一般出現(xiàn)在貸方，反映企業(yè)在期末某一時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)債務(wù)的實(shí)際數(shù)額。

（二）兩種費(fèi)用的發(fā)生和記錄受益期的時(shí)間不一致：待攤費(fèi)用是發(fā)生或支付在先，攤?cè)胧芤嫫谠诤蠹矗喊磳?shí)際數(shù)支付，按平均數(shù)在以后受益期內(nèi)分?jǐn)?；預(yù)提費(fèi)用是先將費(fèi)用計(jì)入受益期，支付費(fèi)用在后即：按平均數(shù)在受益期預(yù)提，以后按實(shí)際數(shù)支付。

（三）填制會(huì)計(jì)報(bào)表的處理原則不同。待攤費(fèi)用屬于費(fèi)用發(fā)生后據(jù)實(shí)攤銷，事先知道具體的分配標(biāo)準(zhǔn)及分配金額，實(shí)務(wù)中不會(huì)出現(xiàn)貸方余額，填制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不需要進(jìn)行調(diào)整；而預(yù)提費(fèi)用需要事前估算將要發(fā)生費(fèi)用的攤銷標(biāo)準(zhǔn)，事前并不知道具體的金額或標(biāo)準(zhǔn)，所以實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)多提或少提的現(xiàn)象，容易出現(xiàn)借方余額。此時(shí)，一般不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，但在填制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，卻應(yīng)將其填入“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，視同待攤費(fèi)用處理，實(shí)務(wù)中叫做“賬表不符”。

三、核算舉例

例一、假定某工業(yè)企業(yè)10月份通過(guò)銀行預(yù)付第4季度保險(xiǎn)費(fèi)12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政管理部門2700元，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)1200元。

支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：待攤費(fèi)用——預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)12600

貸：銀行存款12600

10月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表（略），然后，根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)2900

管理費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)900

營(yíng)業(yè)費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)400

貸：待攤費(fèi)用——待攤保險(xiǎn)費(fèi)4200

該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會(huì)計(jì)分錄即可。

例二、假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，采用按年度的計(jì)劃修理費(fèi)用分月平均預(yù)提、年末將預(yù)提修理費(fèi)用與實(shí)際修理費(fèi)用結(jié)平的方法。該企業(yè)該生產(chǎn)車間年度計(jì)劃修理費(fèi)用為26400元，每月平均預(yù)提2200元。該車間實(shí)際支付的修理費(fèi)用為：4月份13000元，8月份14000元。修理費(fèi)用均用支票支付。

企業(yè)根據(jù)年度計(jì)劃編制預(yù)提費(fèi)用分配表（略），其會(huì)計(jì)分錄如下：

1—3月份，每月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)：

借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)2200

　貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2200

4月份支付修理費(fèi)用時(shí)：

借：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用13000

　貸：銀行存款13000

4月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)：

借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)2200

　貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2200

此時(shí)，4月末預(yù)提費(fèi)用賬面是借方余額4200（元）

5—7月份，每月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)：

借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)2200

　貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2200

此時(shí)，7月末預(yù)提費(fèi)用賬面是貸方余額2400（元）

8月份支付修理費(fèi)用時(shí)：

借：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用14000

　貸：銀行存款14000

此時(shí)，預(yù)提費(fèi)用賬借方發(fā)生額＝13000＋14000＝27000（元）

而實(shí)際的預(yù)提數(shù)＝2200×7＝15400（元）

所以還應(yīng)預(yù)提數(shù)額＝27000－15400＝11600（元）

即8－12月5個(gè)月內(nèi)每月應(yīng)提修理費(fèi)用＝11600÷5＝2320（元）

8－12月份，每月計(jì)提修理費(fèi)用時(shí)：

借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)2320

　貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2320

此時(shí)，12月末預(yù)提費(fèi)用賬面已無(wú)余額。

假定某工業(yè)企業(yè)10月份通過(guò)銀行預(yù)付第4季度保險(xiǎn)費(fèi)12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政管理部門2700元，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)1200元。

支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：待攤費(fèi)用——預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)12600

貸：銀行存款12600

10月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表（略），然后，根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)2900

管理費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)900

營(yíng)業(yè)費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)400

貸：待攤費(fèi)用——待攤保險(xiǎn)費(fèi)4200

該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會(huì)計(jì)分錄即可。