庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額，存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。即與會(huì)計(jì)核算中“現(xiàn)金”科目所包括的內(nèi)容一致。

一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。

企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。

二、企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

1、職工工資，津貼，這里所說的職工工資指企業(yè)，事業(yè)單位和機(jī)關(guān)，團(tuán)體，部隊(duì)支付給職工的工資和工資性津貼。

2、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，指由于個(gè)人向企業(yè)，事業(yè)單位和機(jī)關(guān)，團(tuán)體，部隊(duì)等提供勞務(wù)而由企業(yè)，事業(yè)單位和機(jī)關(guān)，團(tuán)體，部隊(duì)等向個(gè)人支付的勞務(wù)報(bào)酬，包括新聞出版單位支付給作者的稿費(fèi)，各種學(xué)校，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)支付給外聘教師的講課費(fèi)，以及設(shè)計(jì)費(fèi)，裝潢費(fèi)，安裝費(fèi)，制圖費(fèi)，化驗(yàn)費(fèi)，測(cè)試費(fèi)，咨詢費(fèi)，醫(yī)療費(fèi)，技術(shù)服務(wù)費(fèi)，介紹服務(wù)理由，經(jīng)紀(jì)服務(wù)費(fèi)，代辦服務(wù)費(fèi)，各種演出與表演費(fèi)，以及其他勞務(wù)費(fèi)用。

3、根據(jù)國(guó)家制度條例的規(guī)定，頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)，文化藝術(shù)，體育等方面的各種獎(jiǎng)金。

4、各種勞保，福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出，如退休金，撫恤金，學(xué)生助學(xué)金，職工困難生活補(bǔ)助。

5、收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款，如金銀，工藝品，廢舊物資的價(jià)款。

6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。

7、結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出。超過結(jié)算起點(diǎn)的應(yīng)實(shí)行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，結(jié)算起點(diǎn)的調(diào)整由中國(guó)人民銀行確定報(bào)國(guó)務(wù)院備案。

8、中同人民銀行確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。如同采購(gòu)地點(diǎn)不確定，交換不便，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算不夠方便，必須使用現(xiàn)金的支出。對(duì)于這類支出，現(xiàn)金支取單位應(yīng)向開戶銀行提出書面申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付現(xiàn)金。

除上述5、6兩項(xiàng)外，其他各項(xiàng)在支付給個(gè)人的款項(xiàng)中，支付現(xiàn)金每人不得超過1000元，超過限額的部分根據(jù)提款人的要求，在指定的銀行轉(zhuǎn)存為儲(chǔ)蓄存款或以支票，銀行本票予以支付。企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來除規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，雖然現(xiàn)金賬戶一般所占資產(chǎn)總額比例不高，但卻是最容易出問題的幾個(gè)賬戶之一，所以往往被列為審計(jì)重點(diǎn)。下面以案例分析的形式介紹如何對(duì)現(xiàn)金賬戶進(jìn)行審計(jì)。

一、庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)方法

(一)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試

1、了解現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。主要是通過詢問，觀察等調(diào)查手段收集必需的資料，也可通過編制現(xiàn)金內(nèi)部控制制度流程圖方法。一般情況，了解現(xiàn)金內(nèi)控制度時(shí)，首先應(yīng)注意檢查該制度是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行，其次了解諸如款項(xiàng)的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理，是否存在與本單位經(jīng)費(fèi)無關(guān)的款項(xiàng)收支情況，出納與會(huì)計(jì)職責(zé)是否嚴(yán)格分離，現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對(duì)等等。

2、抽取并審查收款憑證。如果被審單位現(xiàn)金收款內(nèi)部控制不嚴(yán)，很可能會(huì)發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。例如，在一個(gè)小企業(yè)中，出納員同時(shí)汜應(yīng)收賬款明緞賬，很可能發(fā)生循環(huán)挪用的情況，因此應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖窟M(jìn)行檢查。

3、抽取并審查付款憑證。檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定，核對(duì)現(xiàn)金付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致，再如核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符等等。

4、評(píng)價(jià)現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。審計(jì)人員在完成上述程序后，即可對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)首先確定現(xiàn)金內(nèi)控制度的可信賴程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，然后據(jù)以確定在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序作重點(diǎn)審查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1、核對(duì)現(xiàn)金明細(xì)賬與總賬的金額是否相符，如不相符，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。

2、盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。通常包括對(duì)已收到但尚未存人銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的步驟和方法：

第一、制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性檢查，對(duì)審計(jì)過的單位，進(jìn)點(diǎn)后不要立即進(jìn)行盤點(diǎn)，應(yīng)選擇審計(jì)期間任意時(shí)間(自定)或選擇結(jié)束審計(jì)之前，給對(duì)方出其不意，以達(dá)到審計(jì)目的。再者，審計(jì)前應(yīng)側(cè)面探聽了解出納及會(huì)計(jì)人員是否都在場(chǎng)，否則另擇時(shí)機(jī)，以免打草驚蛇，給被審單位提供造假，阻撓審計(jì)的機(jī)會(huì)。

第二、確定盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員和出納人員應(yīng)一同到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)。如現(xiàn)金存放有兩處或兩處以上者應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。在清點(diǎn)保險(xiǎn)柜時(shí)，在不侵犯出納人員權(quán)利的基礎(chǔ)上，對(duì)其使用的辦公桌，文件櫥進(jìn)行清點(diǎn)，在盤點(diǎn)中不放過任何疑點(diǎn)。

第三、在盤點(diǎn)庫(kù)存時(shí)，審計(jì)人員和出納人員都不得離開盤點(diǎn)地，不要聽信出納人員的巧辯以及其他推諉的話，要學(xué)會(huì)察言觀色。如在審計(jì)某部門時(shí)，會(huì)計(jì)出納人員一聽說要盤點(diǎn)，盡管嘴上說沒事，但從他們額頭上浸出的汗珠，審計(jì)人員毅然斷定絕對(duì)有問題，一口回絕了“你們先回辦公室，我們整理一下就送過去的”要求，在審計(jì)人員說服教育和義正辭嚴(yán)的態(tài)度面前，不得不交出了該單位賬內(nèi)和賬外苦心經(jīng)營(yíng)的幾十萬元的“小金庫(kù)”。

第四、在審計(jì)期間，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行多次突擊盤點(diǎn)。有時(shí)一次盤點(diǎn)，達(dá)不到預(yù)期效果，其主要原因是被審計(jì)單位在接到審計(jì)通知后，將違紀(jì)違規(guī)資金提前轉(zhuǎn)移，當(dāng)?shù)谝淮伪P點(diǎn)后，被審計(jì)單位認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)已過，把轉(zhuǎn)移出去的資料重新放回保險(xiǎn)柜內(nèi)，這時(shí)再去盤點(diǎn)就能發(fā)現(xiàn)問題。

二、舉例分析

（一）、資料

2004年1月25日，審計(jì)人員對(duì)甲公司2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)，查得“貨幣資金”項(xiàng)目的庫(kù)存現(xiàn)金余額為2995元。2004年1月25日現(xiàn)金日記賬的余額是2365 元。

2004年1月26日上午8時(shí)，審計(jì)人員對(duì)該公司的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果如下：

1.現(xiàn)金實(shí)有數(shù)1850元。

2.在保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)職工李東11月5日預(yù)借差旅費(fèi)500元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；職工胡立借據(jù)一張，金額450元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明其用途；有已收款但未入賬的憑證6張，金額435元。

另外，經(jīng)核對(duì), 1月1日至25日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實(shí)1月1日至25日的現(xiàn)金收入數(shù)為7130元，現(xiàn)金支出數(shù)為7160元，正確無誤。銀行核定的公司庫(kù)存限額為2000元。

（二）、審計(jì)步驟

第一步：根據(jù)以上資料，首先核實(shí)1月25日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)。

因?yàn)槁毠ず⒔钃?jù)450元，未經(jīng)批準(zhǔn)，屬于白條，不能用于抵充現(xiàn)金，所以1月25日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)為1月25日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)1850元加胡立的借據(jù)450元，為2300元。

未入賬的收付款憑證都屬于合法憑證，可以據(jù)以收付現(xiàn)金，只是沒有入賬。1月25日現(xiàn)金日記賬的余額是2365元，加上未入賬的現(xiàn)金收入435元，減去未入賬的現(xiàn)金支出500元，得2300元。

由此可見，在1月25日，除白條抵庫(kù)和應(yīng)入賬未入賬的現(xiàn)金收支外，現(xiàn)金賬實(shí)是相符的，即未發(fā)生現(xiàn)金溢缺。

第二步：核實(shí)2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的庫(kù)存現(xiàn)金是否真實(shí)、完整。

既然在2004年1月25日現(xiàn)金是賬實(shí)相符，未發(fā)生現(xiàn)金溢缺，且核對(duì)1月1日至25日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，1月1日至25日的現(xiàn)金收入為7130 元，現(xiàn)金支出為7160元，正確無誤，那么，就可以根據(jù)這些資料倒推出2003年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)。計(jì)算過程如下：

2300+7160-7130=2330(元)

由于2003年12月31日“貨幣資金”項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額為2995元，因此，公司資產(chǎn)負(fù)債表中，2003年12月31日的現(xiàn)金余額是虛假的，正確金額為2330元。

（三）、審計(jì)結(jié)論

1.該公司2003年12月31日的庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)不符，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

2.督促被審單位將收支及時(shí)入賬。例如，職工李東11月5日預(yù)借差旅費(fèi)500元，雖經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，屬于合規(guī)的行為，但出納人員未及時(shí)將借款登記入賬，被審單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款--李東 500

貸：現(xiàn)金 500

同時(shí)，出納人員應(yīng)及時(shí)催促李東報(bào)銷有關(guān)單證，退回多余的款項(xiàng)。

3.財(cái)務(wù)制度明令禁止白條抵庫(kù)，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查胡立借款的真實(shí)性，并督促被審單位及時(shí)收回該筆款項(xiàng)。

4.銀行規(guī)定庫(kù)存限額2000元，公司留存超過限額330元，應(yīng)及時(shí)送存銀行。

盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，是審查現(xiàn)金的一種必不可少的技術(shù)方法。在實(shí)際審計(jì)過程中，我們?cè)诒P點(diǎn)被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)了如：現(xiàn)金的長(zhǎng)、短款，白條抵庫(kù)，存放個(gè)人物品以及個(gè)人存折等現(xiàn)象，造成了單位資金違規(guī)的重大隱患，應(yīng)引起審計(jì)人員的高度重視。

針對(duì)上述情況，審計(jì)人員盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)對(duì)盤點(diǎn)中出現(xiàn)的問題進(jìn)一步審查，分析庫(kù)存現(xiàn)金盤盈或盤虧的原因，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定提出處理意見：

①對(duì)超限額保管的現(xiàn)金，應(yīng)建議及時(shí)送存銀行；

②對(duì)出現(xiàn)的長(zhǎng)、短款問題，應(yīng)查明原因和責(zé)任，決不能因?yàn)槭情L(zhǎng)款而放松審查；

③對(duì)尚未入賬的符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的收、付憑證，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)入賬，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確；

④對(duì)不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的借條，應(yīng)要求追回款項(xiàng)。對(duì)白條開支，應(yīng)說明原因，并要求其換取正式票據(jù)；

⑤對(duì)于存放的個(gè)人物品和個(gè)人存折，應(yīng)詳細(xì)記錄，重點(diǎn)對(duì)個(gè)人存折要進(jìn)行審查，審查是否存在著公款私存的情況和利用個(gè)人存折轉(zhuǎn)移資金的情況，并要求出納做出解釋。

商業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金來源，主要有零售商品銷貨款、從銀行提取的現(xiàn)金和其他收入的現(xiàn)金。

根據(jù)現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，每個(gè)企業(yè)都必須在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立存款戶，借以辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。商業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金收付頻繁，業(yè)務(wù)量大，涉及的經(jīng)辦人員多，很容易造成差錯(cuò)，而加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理是我國(guó)的一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)制度，企業(yè)對(duì)現(xiàn)金的收付，必須嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》和《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》?，F(xiàn)金管理的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

（一）規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍

1.支付給職工個(gè)人的工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、福利補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)等款項(xiàng)。

2.支付給不能轉(zhuǎn)賬的單位或城鄉(xiāng)居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬和購(gòu)買物資的款項(xiàng)。

3.在轉(zhuǎn)賬金額起點(diǎn)（一般為1000元）以下的零星支付款項(xiàng)。

4.確需現(xiàn)金支付的其他支出。

（二）規(guī)定現(xiàn)金的庫(kù)存限額

為了加強(qiáng)現(xiàn)金管理，減少閑置的現(xiàn)金，通常由開戶銀行核定企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的最高限額。

根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)日常零星開支所需要的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來核定。一般不超過企業(yè)3～5天的日常零星開支的需要量，而離銀行較遠(yuǎn)、交通不便的企業(yè)，雖可以放寬限額，但最長(zhǎng)也不得超過15天的日常零星開支。庫(kù)存限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，不能任意超出，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。如若情況變化，企業(yè)需要增加或減少庫(kù)存限額的，應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由銀行核定。

（三）規(guī)定不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金

所謂坐支現(xiàn)金是指企業(yè)用收入的現(xiàn)金直接支付自己的支出。坐支現(xiàn)金是國(guó)家所不允許的，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收入的現(xiàn)金，應(yīng)在當(dāng)日就送存銀行。為了加強(qiáng)銀行的監(jiān)督，企業(yè)在向銀行送存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)在解款單上注明款項(xiàng)的來源；支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)在現(xiàn)金支票上注明款項(xiàng)的用途。對(duì)于那些違反現(xiàn)金管理制度所規(guī)定的款項(xiàng)，銀行則有權(quán)拒絕支付。

總之，企業(yè)的貨幣資金，除了在規(guī)定限額以內(nèi)可以保存少量現(xiàn)金以外，其余的都必須存入銀行。企業(yè)的一切款項(xiàng)，只有在規(guī)定范圍內(nèi)可以采用現(xiàn)金結(jié)算，其余都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。只有這樣，才有利于調(diào)節(jié)貨幣流通，節(jié)約現(xiàn)金使用，集中企業(yè)閑散資金支援國(guó)家建設(shè)。