攤銷(xiāo)指對(duì)除固定資產(chǎn)之外，其他可以長(zhǎng)期使用的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)按照其使用年限每年分?jǐn)傎?gòu)置成本的會(huì)計(jì)處理辦法，與固定資產(chǎn)折舊類(lèi)似。攤銷(xiāo)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用中減少當(dāng)期利潤(rùn)，但對(duì)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流沒(méi)有影響。

常見(jiàn)的攤銷(xiāo)資產(chǎn)如土地使用權(quán)、商譽(yù)、大型軟件、開(kāi)辦費(fèi)等無(wú)形資產(chǎn)，它們可以在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為公司業(yè)務(wù)和收入做出貢獻(xiàn)，所以其購(gòu)置成本也要分?jǐn)偟礁髂瓴藕侠?。攤銷(xiāo)期限一般不超過(guò)10年，與折舊一樣，可以選擇直線(xiàn)法和加速法來(lái)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)。從金額上看，一般情況下，攤銷(xiāo)的費(fèi)用相對(duì)于折舊費(fèi)用要小很多，也就是說(shuō)，大多數(shù)公司固定資產(chǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于無(wú)形資產(chǎn)，因此攤銷(xiāo)和折舊一般會(huì)放在一起披露而不加區(qū)分。

根據(jù)《稅法細(xì)則》第四十九條規(guī)定，企業(yè)籌辦費(fèi)應(yīng)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期不少于5年。土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期，凡合同有年限規(guī)定的，按合同規(guī)定的年限攤銷(xiāo)，無(wú)合同規(guī)定的，按不少于10年的期限攤銷(xiāo)。

2006年2月，財(cái)政部正式對(duì)外頒布所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則與2001年1月1日實(shí)施的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則相比，在無(wú)形資產(chǎn)范圍的界定、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理等方面規(guī)定的更加明確。無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法的選擇上更合理，不再將無(wú)形資產(chǎn)統(tǒng)一按照使用年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，而是考慮了企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。與無(wú)形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則相比，無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則無(wú)疑更加關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，這就使得提供的會(huì)計(jì)信息更能符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)信息更加客觀真實(shí)。

無(wú)形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則第15條規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。即無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)采用直線(xiàn)法。無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)相比有很多相似之處，兩者都是長(zhǎng)期資產(chǎn)，兩者內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的釋放形式都是多種多樣。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，可供選擇的方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占的地位越來(lái)越重要，從理論上講，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法也應(yīng)比照固定資產(chǎn)的折舊方法，即也要反映企業(yè)消耗無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的方式。因此，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法應(yīng)結(jié)合無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式有選擇地采用。

無(wú)形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則攤銷(xiāo)方法的缺陷

　　會(huì)計(jì)方法的選擇應(yīng)遵循三個(gè)原則：⑴真實(shí)性原則；⑵簡(jiǎn)便性原則；⑶重要性原則。這三個(gè)原則中真實(shí)性原則是第一位的。在確保真實(shí)、客觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的前提下，如果有較簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)政策可采用之；但不能為了會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)單而置真實(shí)性原則于不顧。另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的比重越來(lái)越大，很多時(shí)候還是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素，比廠(chǎng)房等固定資產(chǎn)還重要?？煽诳蓸?lè)總裁曾經(jīng)說(shuō)過(guò)“如果可口可樂(lè)在世界各地的廠(chǎng)房被一把大火燒光，只要可口可樂(lè)的品牌還在，一夜之間它會(huì)讓所有的廠(chǎng)房在廢墟上拔地而起”。因此，從重要性原則考慮，企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行客觀真實(shí)的計(jì)量和攤銷(xiāo)，不能為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，不考慮無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)質(zhì)，而采用直線(xiàn)法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　可比性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、特許權(quán)等都是無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)可比性原則要求，它們的攤銷(xiāo)似乎都應(yīng)該采用相同的攤銷(xiāo)方法。但是，從企業(yè)消耗無(wú)形資產(chǎn)獲取其內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的方式這個(gè)角度考慮，商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、特許權(quán)等為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式就不盡相同。

如果利用專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)一進(jìn)入市場(chǎng)就被消費(fèi)者認(rèn)可，此時(shí)，專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)的有效期內(nèi)是前期多，后期少；如果利用專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)初期不被市場(chǎng)認(rèn)同，則企業(yè)還需要一個(gè)時(shí)期的宣傳促銷(xiāo)，該產(chǎn)品或勞務(wù)才能被消費(fèi)者認(rèn)可，此時(shí)，專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是前期少，后期多。

特許權(quán)如公路經(jīng)營(yíng)權(quán)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的多少和時(shí)間并無(wú)特別緊密的聯(lián)系。比如，一條車(chē)流量很大的公路的日車(chē)流量要比車(chē)流量很少的公路的月車(chē)流量還高，即公路經(jīng)營(yíng)權(quán)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益與該公路的車(chē)流量有緊密聯(lián)系。因此，從無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式這個(gè)角度考慮，不同類(lèi)別無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)不是相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、特許權(quán)等資產(chǎn)都是無(wú)形資產(chǎn)，這是形式；這些無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的不同釋放形式才是它們的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。所以，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的不同方式而采用不同的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法。

無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則攤銷(xiāo)方法的改進(jìn)

　　無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則第四章第十七條規(guī)定，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。無(wú)法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。很顯然，新準(zhǔn)則把直線(xiàn)攤銷(xiāo)法作為一種不得已才使用的方法。如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益前期多，后期少，則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)應(yīng)采用前多后少加速攤銷(xiāo)法；如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益前期少，后期多，則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)應(yīng)采用前少后多加速攤銷(xiāo)法；如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的多少與工作量有關(guān)，應(yīng)采用平均工作量攤銷(xiāo)法，如公路經(jīng)營(yíng)權(quán)應(yīng)采用車(chē)流量攤銷(xiāo)法。如果不能確定或很難確定某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在不同會(huì)計(jì)期間給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的多少，才采用平均年限攤銷(xiāo)法。

什么是加速攤銷(xiāo)法

　　加速攤銷(xiāo)法是指將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額按先多后少的原則分?jǐn)傆诟鲾備N(xiāo)期，各年負(fù)擔(dān)的攤銷(xiāo)額呈逐年遞減趨勢(shì)的一種會(huì)計(jì)核算方法。

　　與直線(xiàn)攤銷(xiāo)法相比，加速攤銷(xiāo)法更符合成本補(bǔ)償?shù)睦碚摚欣谄髽I(yè)早日補(bǔ)償成本，更有利于降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此具有更高的現(xiàn)實(shí)意義。

加速攤銷(xiāo)法的必要性

　　一、采用加速攤銷(xiāo)法是時(shí)代發(fā)展的需要

　　無(wú)形資產(chǎn)作為以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)資源，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，無(wú)形資產(chǎn)的重要性日趨明顯，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)的比例將大大增加，在高新技術(shù)領(lǐng)域甚至處于支配地位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，經(jīng)合組織內(nèi)一些先進(jìn)企業(yè)的有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的比例為1：2－3，1998年我國(guó)的海爾集團(tuán)無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的比例為1．78：l，我國(guó)加入WTO以后，無(wú)形資產(chǎn)的投資規(guī)模及投資比例將進(jìn)一步擴(kuò)大。由此，為了減少無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，使投資者獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益，客觀上要求投資者在組織無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中必須遵循穩(wěn)健性原則，以努力降低投資風(fēng)險(xiǎn)。時(shí)代發(fā)展要求無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法應(yīng)予多樣性，攤銷(xiāo)方法應(yīng)更具穩(wěn)健性，為使用加速攤銷(xiāo)法提供了契機(jī)。

　　二、適應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)本身特點(diǎn)的要求

　　無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值在很大程度上要受到外部因素的影響，如技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)需求變化、同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)等，因此一方面其預(yù)期的獲利能力具有高度的不確定性，另一方面無(wú)形資產(chǎn)究竟能為企業(yè)帶來(lái)多大的經(jīng)濟(jì)利益也具有難以辨認(rèn)性。由此可見(jiàn)，無(wú)形資產(chǎn)投資是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的投資項(xiàng)目，投資的成功率不高，而且已經(jīng)取得的無(wú)形資產(chǎn)可能因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步或偶然的經(jīng)營(yíng)失誤而失去應(yīng)有的作用，因此保護(hù)好投資者在這方面的投資利益是無(wú)形資產(chǎn)投資的關(guān)鍵。在無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用加速攤銷(xiāo)法有利于保護(hù)投資者的利益、防止投資風(fēng)險(xiǎn)，因而更能適應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)本身特點(diǎn)要求，從而使加速攤銷(xiāo)法的應(yīng)用成為可能。

　　三、理論上有利于進(jìn)一步完善我國(guó)的現(xiàn)代財(cái)會(huì)制度

　　為適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的要求，特別是加入WTO后對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的要求，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度正經(jīng)歷著一場(chǎng)具有時(shí)代意義的變革，逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)制度接軌?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》的頒布與實(shí)施，正是這一變革的具體體現(xiàn)，不過(guò)從發(fā)展的角度來(lái)看，任何上層建筑都要適應(yīng)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的要求，因此任何時(shí)期的會(huì)計(jì)制度均應(yīng)進(jìn)一步完善與發(fā)展，所以筆者認(rèn)為，此準(zhǔn)則中仍然存在著如下幾個(gè)問(wèn)題有待于進(jìn)一步探討。

　?。ㄒ唬備N(xiāo)方法和攤銷(xiāo)年限

　　此準(zhǔn)則15條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)”。準(zhǔn)則中該條規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)采用直線(xiàn)法，方法單一，不符合穩(wěn)健性原則，不利于降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

　　此外，該準(zhǔn)則15條中還對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限作了明確規(guī)定，與過(guò)去相比，攤銷(xiāo)期限有所縮短，雖有利于降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)在有些方面也不無(wú)遺憾，一是有些無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)型存在法律規(guī)定的有效期或企業(yè)規(guī)定的受益期較長(zhǎng)的問(wèn)題，二是在“法律沒(méi)有規(guī)定有效期，合同中沒(méi)有規(guī)定受益期的，攤銷(xiāo)期不超過(guò)10年”的規(guī)定中對(duì)攤銷(xiāo)期的確定方法沒(méi)有作出具體解釋?zhuān)虼丝梢岳斫鉃橛善髽I(yè)自行確定，從而給了人為因素以可乘之機(jī)，攤銷(xiāo)其不超過(guò)10年，可能出現(xiàn)與實(shí)際受益期不符的現(xiàn)象，容易人為操縱利潤(rùn)，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性受到一定的影響。

　?。ǘp值

　　此準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)減值方面的規(guī)定，其主要目的是為了準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的變現(xiàn)值，充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀、真實(shí)、公允性，同時(shí)也有另一方面的目的，即為了降低無(wú)形資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)。但筆者認(rèn)為準(zhǔn)則中有關(guān)該方面的規(guī)定在以下方面仍舊存在著一些缺憾。

　　1．此準(zhǔn)則16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少每年檢查一次”，此外還作出了在三種情況下對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)、將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的差額確認(rèn)為減值準(zhǔn)備的規(guī)定。按照此規(guī)定每年須對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值檢查一次，無(wú)疑將使會(huì)計(jì)核算難度加大，大大增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，同時(shí)由企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)的規(guī)定，為人為因素的干擾提供了可能，為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了空間。

　　2．此準(zhǔn)則17條“無(wú)形資產(chǎn)減值的跡象全部消失，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失全部或部分轉(zhuǎn)回”。在此規(guī)定中減值的跡象如何判斷，采用何種判斷方法，完全由企業(yè)確定，也為人為操縱利潤(rùn)的情況提供了便利條件。

加速攤銷(xiāo)法的可行性

　　一、會(huì)計(jì)處理方法上的可行性

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣長(zhǎng)期資產(chǎn)”。從該準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義可以看出，無(wú)形資產(chǎn)屬長(zhǎng)期資產(chǎn)，支出的效益將涉及到多個(gè)會(huì)計(jì)期間，其支出屬資本性支出，這一點(diǎn)與固定資產(chǎn)相同。利用該特點(diǎn)，在具體采用加速攤銷(xiāo)法時(shí)，可以仿效固定資產(chǎn)加速折舊的具體方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、余額遞減法等，以下對(duì)如使用這些方法舉例說(shuō)明。

　　（一）雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法，就是根據(jù)每期期初無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值和雙倍的直線(xiàn)攤銷(xiāo)率計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的一種方法，其計(jì)算公式如下：

　　年攤銷(xiāo)額=期初無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值×年攤銷(xiāo)率

　　采用雙倍余額遞減法的目的是為了加速攤銷(xiāo)，采用該方法時(shí)如果某期出現(xiàn)按雙倍余額遞減法計(jì)提的攤銷(xiāo)額小于該期用直線(xiàn)法計(jì)提的攤銷(xiāo)額，即出現(xiàn)：

　　情況進(jìn)應(yīng)改用直線(xiàn)法

　　例如：企業(yè)購(gòu)入商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)，購(gòu)入過(guò)程中發(fā)生的全部支出為150000元，假定按準(zhǔn)則規(guī)定確定的攤銷(xiāo)期為5年（準(zhǔn)則規(guī)定攤銷(xiāo)期不超過(guò)10年）。

　?。ǘ┠陻?shù)總和法

　　該方法是用一個(gè)以無(wú)形資產(chǎn)各年攤銷(xiāo)年限各年相加之和為分母、把無(wú)形資產(chǎn)尚需攤銷(xiāo)的年限為分子的分?jǐn)?shù)去乘以無(wú)形資產(chǎn)的全部應(yīng)攤銷(xiāo)額，計(jì)算出各年應(yīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的方法。其計(jì)算公式如下：

　　年攤銷(xiāo)額=無(wú)形資產(chǎn)全部應(yīng)攤銷(xiāo)額×年攤銷(xiāo)額

　　現(xiàn)以雙倍余額遞減法的資料來(lái)說(shuō)明年數(shù)總和法下無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的計(jì)算。

　　年攤銷(xiāo)額計(jì)算方法

　　以上兩種方法計(jì)算的是年攤銷(xiāo)額，如按月計(jì)提可以換算為月攤銷(xiāo)率計(jì)算出月攤銷(xiāo)額。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷(xiāo)法的其他具體方法不再舉列。

　　二、加速攤銷(xiāo)法在使用范圍上具有可行性

　　關(guān)于加速攤銷(xiāo)法的使用范圍的提法有兩個(gè)含義，一是哪些類(lèi)型的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)采用加速攤銷(xiāo)法，二是哪些企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)使用加速攤銷(xiāo)法。

　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，納入現(xiàn)行企業(yè)核算體系的無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等六項(xiàng)內(nèi)容，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容將不斷擴(kuò)展，一般認(rèn)為，除六項(xiàng)傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容外，ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)、國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的域名注冊(cè)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)資產(chǎn)。組織管理資產(chǎn)也應(yīng)列為無(wú)形資產(chǎn)的核算內(nèi)容。

　　正是由于無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容的擴(kuò)展，因此筆者認(rèn)為，加速攤銷(xiāo)法在使用范圍上具有可行性，對(duì)于那些科技更新?lián)Q代日新月異的無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)型采用加速攤銷(xiāo)法，而對(duì)于價(jià)值比較穩(wěn)定的無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)型采用直線(xiàn)法。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的加速攤銷(xiāo)方法在哪些企業(yè)中使用的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，在一般企業(yè)采用直線(xiàn)法，但在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車(chē)制造企業(yè)、化工制造企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他特殊行業(yè)中的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)可以采用加速攤銷(xiāo)的方法。

案例一：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

　　(一)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)不當(dāng)對(duì)所得稅的影響^[1]

　　案例介紹：2004年初，某市稅務(wù)機(jī)關(guān)在一次例行的稅收財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查中發(fā)現(xiàn)該市某企業(yè)上年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)不當(dāng)，該企業(yè)“管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”賬戶(hù)的借方1月--4月份每月攤銷(xiāo)5000元，而5月--12月份每月攤銷(xiāo)10000元。經(jīng)審核其原始憑證以及有關(guān)合同發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1月份以240000元購(gòu)入某項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，合同中注明有效期4年，每月應(yīng)分?jǐn)?000元(240000÷4÷12)。2004年下半年，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為控制企業(yè)利潤(rùn)，以本年經(jīng)營(yíng)狀況較好為理由，指使該企業(yè)會(huì)計(jì)人員將每月的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)提高到10000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)的違法行為進(jìn)行了處分。

　　案例問(wèn)題：(1)按照相關(guān)法律規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)該如何攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)?

　　(2)該企業(yè)變更無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額后當(dāng)年少納稅多少?稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此應(yīng)如何處理?

　　案例解答：(1)根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)法規(guī)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。該企業(yè)應(yīng)該在4年內(nèi)均攤，其中每月應(yīng)分?jǐn)?000元(240000÷4÷12)。

　　(2)該企業(yè)違反了會(huì)計(jì)制度的一貫性原則，變更了無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額，造成當(dāng)年少計(jì)利潤(rùn)達(dá)40000元[(10000—5000)×8]，應(yīng)限期補(bǔ)交所得稅13200元(40000×33％)，依照《稅收征管法》第63條規(guī)定，該企業(yè)的行為已構(gòu)成了偷稅，應(yīng)依照法律更正無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)提方法，補(bǔ)繳稅款并對(duì)其處以少繳稅款50％到5倍的罰款。

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理^[2]

　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)按計(jì)算出的平均攤銷(xiāo)額，借記“管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

　　例7：誠(chéng)達(dá)股份有限公司購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，入賬價(jià)值為480000元，合同規(guī)定受益年限為10年，相關(guān)的法律對(duì)所涉及的商標(biāo)權(quán)有效年限沒(méi)有明確規(guī)定。則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)在10內(nèi)按月攤銷(xiāo)，每月平均攤銷(xiāo)額為4000元(480000÷10÷12=4000元)。誠(chéng)達(dá)昅份有限公司每月攤銷(xiāo)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的具體賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 4000

　　 貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 4000

案例二：加速攤銷(xiāo)法^[3]

　　例如，某科技企業(yè)有一項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)預(yù)計(jì)有效年限為10年，取得成本為100萬(wàn)元。

　　年攤銷(xiāo)率=2／10 × 100％=20％

　　編制雙倍余額遞減法攤銷(xiāo)計(jì)算表，如表所示。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)入賬之后，應(yīng)從入賬月份起，按一定年限將取得成本分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理，當(dāng)前主要采用直接沖減無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的處理方法。如我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)>>和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都是一律要求采用直線(xiàn)法，在攤銷(xiāo)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)。也有人傾向用備抵法。

直接沖減法反映人們?cè)诠I(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)不重視，作為現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)要素之一的知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，與固定資產(chǎn)一樣發(fā)揮著舉足輕重的作用，但是在會(huì)計(jì)處理方法上，顯然是把固定資產(chǎn)當(dāng)作重要的經(jīng)濟(jì)資源，而把知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)作次要的經(jīng)濟(jì)資源，當(dāng)作與待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用資產(chǎn)地位等同的資產(chǎn)項(xiàng)目。在直接沖減法導(dǎo)致企業(yè)不能全面揭示知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息，進(jìn)而影響到知識(shí)產(chǎn)權(quán)的決策、評(píng)估、分析和考核及實(shí)施全方位的管理，其后果自然使人們?nèi)匀恢恢匾暪潭ㄙY產(chǎn)而忽視知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的重要性。

因此，筆者支持采用備抵法，并且高新技術(shù)企業(yè)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)攤銷(xiāo)應(yīng)采用加速攤銷(xiāo)法，并通過(guò)“累計(jì)攤銷(xiāo)——知識(shí)產(chǎn)權(quán)”賬戶(hù)反映攤銷(xiāo)情況。應(yīng)按照攤銷(xiāo)知識(shí)產(chǎn)權(quán)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮作用不同，將應(yīng)攤銷(xiāo)金額分別計(jì)入“制造費(fèi)用”(在產(chǎn)品制造中發(fā)揮作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)攤銷(xiāo)額)、“管理費(fèi)用”(在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮作用或很難分清用途的知識(shí)產(chǎn)權(quán))、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”(在產(chǎn)品銷(xiāo)售中發(fā)揮作用)賬戶(hù)借方，貸方“累計(jì)攤銷(xiāo)——知識(shí)產(chǎn)權(quán)”賬戶(hù)。這樣不但解決上述提及問(wèn)題，而且為企業(yè)開(kāi)發(fā)或更新高層次的知識(shí)產(chǎn)權(quán)提供準(zhǔn)備。