會(huì)計(jì)計(jì)量不斷發(fā)展，逐步形成兩個(gè)不同的計(jì)量重心：一是以資產(chǎn)負(fù)債表為主的計(jì)量；另是以利潤(rùn)表為主的計(jì)量，因此，會(huì)計(jì)理論上就分別稱(chēng)為資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定兩大理論。

資產(chǎn)計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)研究的主要部分，會(huì)計(jì)在期末必須計(jì)量本會(huì)計(jì)期內(nèi)資產(chǎn)的增減數(shù)額，以此來(lái)確定收益。資產(chǎn)計(jì)量就成為收入與成本、費(fèi)用配比程序中的一個(gè)必要步驟。在這種程序中，收益就表現(xiàn)為整個(gè)收入總額與投入的成本相配比的結(jié)果。問(wèn)題就在于投入與產(chǎn)出的資產(chǎn)以什么價(jià)值屬性去計(jì)價(jià)，資產(chǎn)計(jì)量的價(jià)值屬性較多，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定的就有五種。采用不同的計(jì)量屬性，投入與產(chǎn)出對(duì)比的結(jié)果就會(huì)不同。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求報(bào)表中除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用外的其他所有資產(chǎn)都按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。

這就意味著有的資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，有的資產(chǎn)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，那么報(bào)表中的資產(chǎn)總計(jì)表示什么呢?是歷史成本，還是可變現(xiàn)凈值，我們不得而知。我們關(guān)心的是這樣的數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者而言，究竟有什么價(jià)值?是否會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者?反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的常見(jiàn)指標(biāo)是存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)等。

在計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)時(shí)，其分母通常是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中年初和年末的存貨計(jì)算確定的。但是在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目是按歷史成本計(jì)價(jià)的。實(shí)施新會(huì)計(jì)制度后，對(duì)存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此報(bào)表中的存貨是按成本和可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)反映的，如果按報(bào)表中的存貨計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，則其計(jì)算結(jié)果必然比新會(huì)計(jì)制度實(shí)施以前的營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)要好得多。例如A公司年初和年末存貨的賬面余額分別為300萬(wàn)元和500萬(wàn)元，跌價(jià)準(zhǔn)備分別為50萬(wàn)元和70萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為1700萬(wàn)元。在新會(huì)計(jì)制度下，年平均存貨為340萬(wàn)元，存貨周轉(zhuǎn)率為5次；而按原會(huì)計(jì)制度填列報(bào)表時(shí)，年平均存貨為400萬(wàn)元，存貨周轉(zhuǎn)率為4.25次。因此某種意義上說(shuō)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提得越多，反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)就越好，這實(shí)際上也就誤導(dǎo)了我們的報(bào)表使用者。

為了避免上述問(wèn)題的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真正提供有效的信息，筆者建議將八大減值準(zhǔn)備置于資產(chǎn)總計(jì)的下面，單獨(dú)設(shè)置專(zhuān)欄進(jìn)行反映。這樣既可以提供全部資產(chǎn)的歷史成本指標(biāo)，也可以在報(bào)表中反映各類(lèi)資產(chǎn)的跌價(jià)情況，這對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量具有非常重要的意義。

二、非貨幣性交易和債務(wù)重組中換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，不論同類(lèi)非貨幣性交易還是不同類(lèi)非貨幣性交易，都應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換人資產(chǎn)的人賬價(jià)值，不確認(rèn)收益。筆者認(rèn)為，這樣雖然較容易取得換人非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值信息，還有效地限制了關(guān)聯(lián)方交易的虛假利潤(rùn)。但卻掩蓋了不同類(lèi)非貨幣性交易的本質(zhì)，使得應(yīng)該體現(xiàn)的盈利過(guò)程沒(méi)有在賬面上進(jìn)行反映，違背了實(shí)質(zhì)重于形式原則和歷史成本計(jì)價(jià)原則。我們知道，同類(lèi)非貨幣性交易換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的持有目的是一樣的，改變的只是持有資產(chǎn)的具體存在形式，如庫(kù)存材料與庫(kù)存材料的交換、庫(kù)存商品與庫(kù)存商品的交換，因此從本質(zhì)上看，不屬于真正的交易，其盈利過(guò)程沒(méi)有完成，換人資產(chǎn)的成本按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)是合理的；而不同類(lèi)非貨幣性交易實(shí)質(zhì)上是企業(yè)售出非貨幣性資產(chǎn)和按市場(chǎng)交易價(jià)格購(gòu)人非貨幣性資產(chǎn)兩次交易一次完成的，交易過(guò)程已經(jīng)完成，盈利已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，其本質(zhì)上與貨幣性交易是相同的。我們反對(duì)通過(guò)一定的會(huì)計(jì)處理達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的，但也反對(duì)隱瞞利潤(rùn)。

例如甲公司用其擁有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所擁有的某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行置換，依據(jù)新準(zhǔn)則，甲公司以換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，作為換人固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值；乙公司也以換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換人長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，但實(shí)際上取得長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)是兩個(gè)不同的市場(chǎng)，有著本質(zhì)的區(qū)別，若以修訂后的準(zhǔn)則可理解為甲公司最終換人固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值是從證券市場(chǎng)上獲取的。那這是什么價(jià)值?是歷史成本，還是公允價(jià)值?若會(huì)計(jì)報(bào)表中存在這樣的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)陷阱。

因此這種處理方法實(shí)際上是會(huì)計(jì)改革的一種倒退。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的一個(gè)普遍趨勢(shì)是越來(lái)越多地采納公允價(jià)值的概念。而我國(guó)卻由于上市公司假賬丑聞接連披露而不再采用公允價(jià)值概念，這種做法，無(wú)異于因噎廢食。我們承認(rèn)近幾年企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的案例層出不窮，使得人們對(duì)使用公允價(jià)值慎之又慎。但是我們不能由于環(huán)境的原因而放棄使用公允價(jià)值的概念，相反我們應(yīng)該努力去剖建一個(gè)更好的環(huán)境，不是遷就環(huán)境，而是努力改變環(huán)境，為公允價(jià)值的推廣鋪平道路。會(huì)計(jì)改變的最終目的應(yīng)該在于逐步接近和融人國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，而不是脫離國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

同樣的問(wèn)題在債務(wù)重組中也存在。按照現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定，債權(quán)人在債務(wù)重組中所取得資產(chǎn)的人賬價(jià)值為所放棄債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，而不是該資產(chǎn)的公允價(jià)值。債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價(jià)值由原準(zhǔn)則的公允價(jià)值改為重組債務(wù)的賬面價(jià)值，雖增強(qiáng)了謹(jǐn)慎性，但債權(quán)人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)本質(zhì)上仍屬于購(gòu)買(mǎi)取得，這樣不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則，而且還會(huì)給希望通過(guò)正常的債務(wù)重組盤(pán)活企業(yè)資產(chǎn)的企業(yè)設(shè)置不小的障礙。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)以經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)審核的公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，以恢復(fù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來(lái)面目，更接近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為防止人為操作，政府部門(mén)應(yīng)盡快完善市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制，協(xié)同工商、物價(jià)、市場(chǎng)管理、財(cái)稅部門(mén)一道定期在有關(guān)媒體上公布活躍資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，為確定公允價(jià)值提供依據(jù)，以保證會(huì)計(jì)信息的權(quán)威性、公正性、真實(shí)性。

三、融資租入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》規(guī)定，在租賃開(kāi)始日承租人通常應(yīng)該將租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較小者作為租人資產(chǎn)的人賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的人賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用。筆者認(rèn)為，融資租賃的本質(zhì)是通過(guò)分期支付租金的方式購(gòu)人固定資產(chǎn)，因此融資租人固定資產(chǎn)的成本的高低應(yīng)該和租賃日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值相關(guān)，與租賃日出租方賬面價(jià)值的高低無(wú)關(guān)。也就是說(shuō)，不應(yīng)該根據(jù)租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較小者作為租人資產(chǎn)的人賬價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)《租賃》準(zhǔn)則也規(guī)定，承租人應(yīng)按租賃開(kāi)始時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者，同時(shí)等額確認(rèn)該項(xiàng)融資租賃的資產(chǎn)與負(fù)債。

四、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—— 無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其人賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)、試制費(fèi)用等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用。應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。這種處理方法符合謹(jǐn)慎性原則，核算簡(jiǎn)單便于會(huì)計(jì)操作，也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的政策支持，使企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠，有利于企業(yè)進(jìn)行更多的研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)。但是這種方法不僅違背了真實(shí)性、一致性、收益與費(fèi)用配比原則，同時(shí)也違背了歷史成本原則。歷史成本原則要求企業(yè)在取得一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的一切合理、必要的支出確認(rèn)其價(jià)值。企業(yè)自制的無(wú)形資產(chǎn)只確認(rèn)注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)、試制費(fèi)等費(fèi)用，而不考慮之前發(fā)生的大量的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，假如一個(gè)企業(yè)花巨資研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值可能也就幾千元或幾萬(wàn)元，兩者差額懸殊，這樣形成的無(wú)形資產(chǎn)成本顯然不是實(shí)際成本，是不合理的。因此，要想合理地反映自制無(wú)形資產(chǎn)的成本，可以先用類(lèi)似于“在建工程”的科目歸集自制發(fā)生的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，在開(kāi)發(fā)成功時(shí)再轉(zhuǎn)為“無(wú)形資產(chǎn)”；同時(shí)考慮到自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，在尚未開(kāi)發(fā)成功的會(huì)計(jì)期末用類(lèi)似于應(yīng)收賬款的壞賬損失準(zhǔn)備，估計(jì)可能發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)失敗損失，計(jì)提“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”計(jì)人當(dāng)期損益；若項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)成功，則轉(zhuǎn)回；若失敗可將實(shí)際已發(fā)生的開(kāi)發(fā)成本減去已計(jì)提的準(zhǔn)備金的差額計(jì)人當(dāng)期損益。這樣既符合謹(jǐn)慎性、真實(shí)性、配比原則，又符合歷史成本計(jì)價(jià)的原則，更接近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

一、資產(chǎn)計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)

會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)被計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性，選擇運(yùn)用一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位，確定應(yīng)記錄項(xiàng)目金額的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用成本、損益等，并以資產(chǎn)計(jì)價(jià)與盈虧決定為核心。會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)是在賬面上及時(shí)地反映實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)格始終保持一致。會(huì)計(jì)產(chǎn)品最重要的意義是為相關(guān)利益主體提供可靠、相關(guān)、及時(shí)的決策信息，而決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要的因素是會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。其中資產(chǎn)計(jì)量的過(guò)程是運(yùn)用一定的貨幣計(jì)量單位，選擇被計(jì)量對(duì)象的合理計(jì)量屬性，確定非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)記錄的金額的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。由于會(huì)計(jì)的目的是為了向企業(yè)的利益相關(guān)者提供決策的信息，同企業(yè)的管理者受托責(zé)任的完成情況。會(huì)計(jì)的目的決定了資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的，以貨幣為基本計(jì)量單位，向會(huì)計(jì)信息使用者提供量化的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量的信息，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的基本手段。但會(huì)計(jì)信息使用者不同，而且他們的決策也不同，每一類(lèi)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的有要求也不同，這些信息使用者的差異，決定了資產(chǎn)計(jì)量的目的。其中最重要的就是為了確定收益而進(jìn)行的資產(chǎn)計(jì)量。從資本保全的觀點(diǎn)看，會(huì)計(jì)在期末必須計(jì)量本會(huì)計(jì)期問(wèn)內(nèi)資產(chǎn)的增減數(shù)額，以此來(lái)確定收益數(shù)額，即本期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的數(shù)額。而在會(huì)計(jì)上對(duì)收益的確定是用會(huì)計(jì)期末的凈資產(chǎn)減去會(huì)計(jì)期初的凈資產(chǎn)求得，資本只有在得到維持或者耗費(fèi)的成本得到足額補(bǔ)償之后才能確定利潤(rùn)。這也就說(shuō)明了在期初和期末對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)會(huì)直接影響企業(yè)本會(huì)計(jì)期間對(duì)利潤(rùn)的核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，新的計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性的影響，并進(jìn)一步影響到企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算。其中最顯著的應(yīng)屬將公允價(jià)值引入計(jì)量屬性給企業(yè)利潤(rùn)的增減變化所帶來(lái)的影響。

二，公允價(jià)值

公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場(chǎng)價(jià)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。

公允價(jià)值最大的持征就是來(lái)自于公平交易的市場(chǎng)，是參與市場(chǎng)交易的理智雙方充分考慮了市場(chǎng)的信息后所達(dá)成的共識(shí)。這種達(dá)成共識(shí)(一致)的市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值，也就是與公平市場(chǎng)的交易價(jià)格相一致的，其本質(zhì)就是市場(chǎng)對(duì)計(jì)量客體價(jià)值的確定。因此，公允價(jià)值作為來(lái)自于公平市場(chǎng)的確認(rèn).是一種具有明顯觀察性和決策相關(guān)性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。正是由于公允價(jià)值是理智的雙方自愿達(dá)成的交換價(jià)格，其確定并不在于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，而在于雙方一致同意就會(huì)形成一個(gè)價(jià)值，故公允價(jià)值最適用于對(duì)金融工具尤其是期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約、互換、票據(jù)發(fā)行便利等衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的計(jì)量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰缀褪马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生，簽約雙方的權(quán)利與義務(wù)亦未履行，也不可能有歷史成本的發(fā)生，傳統(tǒng)的計(jì)量方法很難對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)量可解決這一問(wèn)題。盡管相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的使用范圍還比較謹(jǐn)慎，但是將由于公允價(jià)值變動(dòng)引起的企業(yè)損益直接列入利潤(rùn)表的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”一項(xiàng)，對(duì)于上市公司的業(yè)績(jī)產(chǎn)生很大影響。一方面說(shuō)明今后的上市公司業(yè)績(jī)不僅依賴(lài)于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，在一定程度上也依賴(lài)于企業(yè)無(wú)法通過(guò)自身活動(dòng)控制的市場(chǎng)環(huán)境；另一方面也為公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)制造了可能。將于2007年1月1日在上市公司實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分引入公允價(jià)值計(jì)量模式，主要體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、非共同控制下的企業(yè)合并等方面。

另外，交易性金融資產(chǎn)和部分金融負(fù)債都涉及公允價(jià)值計(jì)量。這些被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值，其價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向，其業(yè)績(jī)即會(huì)隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場(chǎng)行情相左，其當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)因此受損。所以，公允價(jià)值計(jì)量屬性可以被認(rèn)為是一把“雙刃劍”，與老準(zhǔn)則采用“只報(bào)憂不報(bào)喜”，從而使金融工具報(bào)告價(jià)值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。公允價(jià)值克服了因采用成本計(jì)價(jià)模式而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的低估的缺陷，從而可以更真實(shí)地反映也影響了企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

三、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的其他變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

此外，新準(zhǔn)則中修訂了無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)核算的規(guī)定，也會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)的變動(dòng)。如將無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計(jì)人管理費(fèi)用的原則，新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段，并允許開(kāi)發(fā)支出予以資本化，即將開(kāi)發(fā)支出歸人無(wú)形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷(xiāo)，和以前全部計(jì)人管理費(fèi)用相比，大大降低了對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊。因此，允許開(kāi)發(fā)支出資本化無(wú)疑會(huì)增加科技及創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空問(wèn)。雖然新準(zhǔn)則對(duì)公司的研究階段和開(kāi)發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，但是，在實(shí)際操作中，由于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，將很難明確劃分研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。因此，公司如何劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而達(dá)到了操縱業(yè)績(jī)，進(jìn)行盈余管理的目的。固定資產(chǎn)的折舊年限，也成為做盈余管理的文章之處。由于上市公司的固定資產(chǎn)一般比較大，想在折舊上做文章的也多，因此，每年注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司固定資產(chǎn)科目進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，主要關(guān)注固定資產(chǎn)的折舊政策和估計(jì)是否變更，并對(duì)折舊額進(jìn)行測(cè)試，防止公司多提或者少提折舊來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)和資產(chǎn)。如今，新準(zhǔn)則要求公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、方法及預(yù)計(jì)凈殘值至少每年復(fù)核一次，只要與原估計(jì)有差異時(shí)，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來(lái)適用法，不用追溯調(diào)整。因此，上市公司只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計(jì)有差異，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

資產(chǎn)計(jì)價(jià)在會(huì)計(jì)理論中是最重要的部分，在實(shí)務(wù)中也是最關(guān)注的問(wèn)題之一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布使得資產(chǎn)計(jì)價(jià)更加豐富和完整，也為會(huì)計(jì)可以更好的提供有用的決策信息奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但其不管以什么價(jià)格什么計(jì)量屬性計(jì)價(jià)，從對(duì)投資人，債權(quán)人和其他財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者來(lái)看，都沒(méi)有一個(gè)完美的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。尤其是它對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)的起決定性的核算更使得在實(shí)務(wù)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)被爭(zhēng)論不休。但隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，相信資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)越來(lái)越適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

1 對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益以歷史成本計(jì)價(jià)，資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)只不過(guò)是各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)所取得的資產(chǎn)尚未分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)成本余額，不是資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。在物價(jià)發(fā)生變動(dòng)情況下，不同時(shí)點(diǎn)的貨幣購(gòu)買(mǎi)力是不一樣的，在會(huì)計(jì)報(bào)表上把它們相加在一起，缺乏實(shí)際意義。按照資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，資產(chǎn)可以采用歷史成本以外的計(jì)量屬性計(jì)量，如公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性，具有較強(qiáng)的時(shí)效性，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)在計(jì)量日這一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值。

2、對(duì)收益的影響

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益計(jì)量方法嚴(yán)格遵循收入實(shí)現(xiàn)原則，其弊端在于：收益揭示不完整，沒(méi)有真實(shí)地反映出企業(yè)的盈利能力。

企業(yè)收益，一般可分為兩類(lèi)：一類(lèi)是資產(chǎn)持有收益，是指由于持有資產(chǎn)尚未實(shí)現(xiàn)的收益；另一類(lèi)為營(yíng)業(yè)收益，是指銷(xiāo)售資產(chǎn)所獲得的收益。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量方法不承認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的持有收益。而在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法下，收益確認(rèn)不僅包括營(yíng)業(yè)收益的確認(rèn)，還包括資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)，能比較真實(shí)地反映企業(yè)的盈利能力。

3 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響

按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量方法，資產(chǎn)應(yīng)按照歷史成本計(jì)價(jià)，在消耗時(shí)按歷史成本轉(zhuǎn)銷(xiāo)，所求得的收益是按現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量的收入與已耗資產(chǎn)的歷史成本相配比的結(jié)果。這樣，在物價(jià)上漲時(shí)，收入與較低的原始成本相配比，所確定的收益將會(huì)高于企業(yè)真實(shí)財(cái)富的增長(zhǎng)，而事實(shí)上，較高的收益中有一部分是物價(jià)上漲的結(jié)果(即持有收益)，而不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而影響對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的評(píng)估和預(yù)測(cè)。在物價(jià)下跌時(shí)，所確定的收益將會(huì)偏低，不能充分反映企業(yè)所增加的財(cái)富。而在資產(chǎn)計(jì)價(jià)的資本保持觀念下，在物價(jià)變動(dòng)時(shí)，企業(yè)可以選擇歷史成本以外的其他計(jì)量屬性，如重置成本、現(xiàn)值，這種計(jì)價(jià)方法下的會(huì)照歷史成本計(jì)價(jià)，在消耗時(shí)按歷史成本轉(zhuǎn)銷(xiāo)，所求得的收益是按現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量的收入與已耗資產(chǎn)的歷史成本相配比的結(jié)果。這樣，在物價(jià)上漲時(shí)，收入與較低的原始成本相配比，所確定的收益將會(huì)高于企業(yè)真實(shí)財(cái)富的增長(zhǎng)，而事實(shí)上，較高的收益中有一部分是物價(jià)上漲的結(jié)果(即持有收益)，而不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而影響對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的評(píng)估和預(yù)測(cè)。在物價(jià)下跌時(shí)，所確定的收益將會(huì)偏低，不能充分反映企業(yè)所增加的財(cái)富。而在資產(chǎn)計(jì)價(jià)的資本保持觀念下，在物價(jià)變動(dòng)時(shí)，企業(yè)可以選擇歷史成本以外的其他計(jì)量屬性，如重置成本、現(xiàn)值，這種計(jì)價(jià)方法下的會(huì)聯(lián)系的資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本進(jìn)行配比，計(jì)算出在實(shí)物資本保持觀念下的現(xiàn)時(shí)成本收益，這樣，在物價(jià)持續(xù)變動(dòng)情況下，仍然可以作到真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

4、對(duì)資本保全的影響

資本保全的理論要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，成本補(bǔ)償和利潤(rùn)分配要保持資本的完整性，保證權(quán)益不受侵蝕。企業(yè)收益的計(jì)量，都應(yīng)以不侵蝕原投入資本為前提，只有在原資本已得到維持(保全)或成本已經(jīng)彌補(bǔ)之后，才確認(rèn)收益。采用公允價(jià)值計(jì)量，尤其是在以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量的情況下，各要素的價(jià)值表現(xiàn)能夠不斷地反映現(xiàn)實(shí)中變化了的資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所耗費(fèi)的生產(chǎn)能力，不管是何時(shí)耗費(fèi)的，一律按照先行市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算，計(jì)算出來(lái)的金額即使在物價(jià)上漲的環(huán)境下，也可在現(xiàn)時(shí)情況下購(gòu)回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實(shí)物資本得到維護(hù)，以便保持企業(yè)長(zhǎng)久的生產(chǎn)能力和資產(chǎn)的服務(wù)潛能。