自制半成品是指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)，但尚未制造完成商品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。

2006年新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目，而設(shè)置了“發(fā)出商品”科目。

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“自制半成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目；將“委托代銷商品”科目的余額轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目；對(duì)“分期收款發(fā)出商品”科目的余額進(jìn)行分析，其中尚未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，已經(jīng)滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。企業(yè)也可沿用“委托代銷商品”科目核算委托其他單位代銷的商品。

一、本科目核算工業(yè)企業(yè)庫(kù)存的自制半成品的實(shí)際成本。

自制半成品，是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)，但尚未制造完工成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。

外購(gòu)的半成品(外購(gòu)件)應(yīng)作為原材料處理，不在本科目核算。

二、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗(yàn)送交半成品庫(kù)的自制半成品，應(yīng)按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。對(duì)于從一個(gè)車間轉(zhuǎn)給另一個(gè)車間繼續(xù)加工的自制半成品的成本，應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目核算，不通過本科目核算。

三、從半成品庫(kù)領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。

委托外單位加工的自制半成品，應(yīng)在本科目下單獨(dú)設(shè)置“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目進(jìn)行核算。發(fā)出加工時(shí)，借記本科目(委托外部加工自制半成品)，貸記本科目(庫(kù)存半成品)。支付的外部加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目(委托外部加工自制半成品)、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品，應(yīng)按加工后的實(shí)際成本，借記本科目(庫(kù)存半成品)，貸記本科目(委托外部加工自制半成品)。

四、“庫(kù)存半成品”明細(xì)科目，應(yīng)按自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬?！拔型獠考庸ぷ灾瓢氤善贰泵骷?xì)科目，應(yīng)按加工單位、自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。對(duì)于基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用后需要按照成本項(xiàng)目分別計(jì)入產(chǎn)品成本的自制半成品，并應(yīng)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。

五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)期末庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本。

1、自制半成品核算的基本賬戶

自制半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程，已驗(yàn)收入庫(kù)，尚需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。

自制半成品核算的基本賬戶“自制半成品”。該賬戶設(shè)置“庫(kù)存半成品”和“委托加工半成品”明細(xì)賬。前者按自制半成品的類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，后者按加工單位，半成品類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶借方登記入庫(kù)自制半成品的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出自制半成品的實(shí)際成本；余額在借方，表示期末自制半成品的實(shí)際成本。

2、自制半成品核算的賬務(wù)處理

1）自制半成品入庫(kù)的賬務(wù)處理。按實(shí)際成本入賬時(shí)：

借：自制半成品——庫(kù)存半成品

　貸：生產(chǎn)成本

2）自制半成品領(lǐng)用的賬務(wù)處理，按實(shí)際成本入賬：

借：生產(chǎn)成本

　貸：自制半成品——庫(kù)存半成品

3）委托外部單位加工自制半成品發(fā)出的賬務(wù)處理，領(lǐng)出時(shí)，按實(shí)際成本入賬：

借：自制半成品——委托加工半成品

　貸：自制半成品——庫(kù)存半成品

4）委托外部單位加工自制半成品收回的賬務(wù)處理，支付外部加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借：自制半成品——委托加工——半成品

　貸：自制半成品——庫(kù)存半成品

銀行存款

加工完畢，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)：

借：自制半成品——庫(kù)存半成品

　貸：自制半成品——委托加工——半成品

對(duì)外銷售，并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：產(chǎn)品銷售成本

　貸：自制半成品——庫(kù)存半成品

一、“自制半成品”帳戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)

“自制半成品”屬于資產(chǎn)類帳戶，用于核算企業(yè)自制半成品的收發(fā)和結(jié)存情況。其借方，登記生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出自制半成品的實(shí)際成本；期末借方余額反映庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本。

按《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，“自制半成品”是指已經(jīng)經(jīng)過一定的生產(chǎn)加工過程并驗(yàn)收合格交付半成品庫(kù)，但未制造完成，尚需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。企業(yè)外購(gòu)的半成品（外購(gòu)件）屬于材料核算的范疇，不作為自制半成品核算；對(duì)可從一個(gè)車間直接轉(zhuǎn)給另一個(gè)車間繼續(xù)加工的自制半成品成本，應(yīng)在“生產(chǎn)成本”帳戶核算，也不通過“自制半成品”帳戶。

二、“自制半成品”帳戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重

“自制半成品”帳戶核算的主要內(nèi)容是自制半成品的收發(fā)業(yè)務(wù)。自制半成品的投入一般有本企業(yè)生產(chǎn)車間自制完成入庫(kù)和委托外部單位加工完成入庫(kù)兩種。前者是由核算自制半成品的“生產(chǎn)成本”帳戶轉(zhuǎn)來，后者是由核算委托外部單位加工完成自制半成品成本的“委托加工材料”帳戶轉(zhuǎn)入。因此，凡由于企業(yè)自制或委托外部單位加工的半成品成本核算錯(cuò)誤，必然影響入庫(kù)的半成品成本，并將影響耗用半成品的產(chǎn)品成本。

自制半成品的發(fā)生，主要用于下一個(gè)生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗用，其次也可能用于對(duì)外銷售。對(duì)于生產(chǎn)耗用的自制半成品如同耗用材料，由于耗用數(shù)量或劃價(jià)錯(cuò)誤將會(huì)影響生產(chǎn)成本。如果自制半成品屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，并連續(xù)用于應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)，還會(huì)因此而影響到消費(fèi)稅的扣除。那些對(duì)外銷售的自制半成品如同銷售產(chǎn)品，往往會(huì)發(fā)生隱匿、分解收入或虛轉(zhuǎn)銷售成本的問題。

根據(jù)“自制半成品”帳戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)及對(duì)納稅產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查內(nèi)容應(yīng)同時(shí)側(cè)重于借方、貸方和余額的檢查，基本上可以比照“原材料”和“產(chǎn)成品”的檢查方法。應(yīng)注意檢查的涉稅問題主要有：

1.完工驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品，其成本是否正確？有無因入庫(kù)自制半成品成本錯(cuò)誤而影響耗用自制半成品的生產(chǎn)成本？

2.生產(chǎn)耗用的自制半成品，成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確？有無因錯(cuò)轉(zhuǎn)耗用半成品的數(shù)量或單價(jià)而影響產(chǎn)品成本？

3.對(duì)外銷售的自制半成品有無漏計(jì)收入和錯(cuò)轉(zhuǎn)銷售成本？

“自制半成品”帳戶涉稅檢查的案例分析

【案例1】瞞報(bào)自制半成品產(chǎn)量，偷逃稅款案例

某酒廠釀酒車間自制原酒。根據(jù)稅務(wù)人員掌握的原料出酒率，一般為42%，即投入100千克高梁大約可出原酒42千克。檢查某月份高梁投料量與以往月份投料量基本持平，為25,000千克，但自制半成品（原酒）明細(xì)帳入庫(kù)數(shù)量?jī)H為8,750千克，實(shí)際出酒率為35%，與正常情況下42%的出酒率差距較大。為了搞清問題，稅務(wù)人員抽查了有關(guān)的其他核算資料：發(fā)現(xiàn)原酒入庫(kù)單及成本計(jì)算單上的完工入庫(kù)數(shù)量與“自制半成品”明細(xì)帳入庫(kù)數(shù)雖然完全相符，但該月份“自制半成品產(chǎn)量報(bào)告”所填列的原酒產(chǎn)量卻為10,450千克。以此產(chǎn)量計(jì)算，該月份高梁出酒率實(shí)際為41.8%，與正常出酒率基本持平。經(jīng)查詢落實(shí)，財(cái)會(huì)人員承認(rèn)隱匿了原酒產(chǎn)量1,700千克，并已按每千克8.5元的價(jià)格全部售出，并隱瞞了所獲14,450元的收入。

點(diǎn)評(píng) 隱瞞完工數(shù)量是企業(yè)人為地提高入庫(kù)產(chǎn)品或自制半成品單位成本，進(jìn)而多轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本的一種偷稅手段。與此同時(shí)，還形成了一部分“帳外”的產(chǎn)成品或自制半成品，為企業(yè)取得帳外“小金庫(kù)”收入設(shè)下了埋伏。一方面虛增產(chǎn)品成本，一方面又漏記銷售收入，真可謂“一箭雙雕”！對(duì)瞞報(bào)產(chǎn)量的檢查，在掌握投入產(chǎn)出比的前提下，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算資料與業(yè)務(wù)核算資料對(duì)比的方法，可以說起到了決定性的作用。

【案例2】多轉(zhuǎn)耗用自制半成品成本，虛增產(chǎn)品生產(chǎn)成本案例

某企業(yè)自制半成品采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行收發(fā)核算。發(fā)出自制半成品用月末一次加權(quán)平均法劃價(jià)。檢查月份“自制半成品”帳戶月初結(jié)存數(shù)量為500，金額為 18,600元；本月完工入庫(kù)自制半成品數(shù)量為1,500，總成本為55,200元；本月生產(chǎn)領(lǐng)用自制半成品數(shù)量為1,000，企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

借：生產(chǎn)成本38,000.00

貸：自制半成品38,000.00

經(jīng)復(fù)核計(jì)算，該月自制半成品加權(quán)平均單價(jià)為36,9元，企業(yè)多轉(zhuǎn)自制半成品成本1,100元。

點(diǎn)評(píng) 在企業(yè)所得稅檢查中，產(chǎn)品成本的檢查是一個(gè)十分重要內(nèi)容。盡管檢查出的查獲額往往屬于相對(duì)查獲額（即時(shí)間性差額），但對(duì)納稅的影響不容忽視。企業(yè)為了在一定時(shí)期內(nèi)不交或少交企業(yè)所得稅，除了在收入和費(fèi)用上動(dòng)腦筋以外，也常在產(chǎn)品生產(chǎn)成本上找“竅門”。利用多轉(zhuǎn)自制半成品成本來虛增產(chǎn)品生產(chǎn)成本就是其所找的“竅門”之一。在設(shè)置“自制半成品”帳戶的企業(yè)不可偏廢對(duì)這一環(huán)節(jié)的檢查。

（一）“自制半成品”賬戶核算的內(nèi)容

“自制半成品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存的自制半成品的實(shí)際成本。

自制半成品是指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)，但尚未制造完成商品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。

外購(gòu)的半成品（外購(gòu)件）應(yīng)作為原材料處理，不在“自制半成品”賬戶核算范圍內(nèi)。

已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗(yàn)送交半成品庫(kù)自制半成品，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“自制半成品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。

對(duì)于從一個(gè)車間轉(zhuǎn)給另一個(gè)車間繼續(xù)加工的自制半成品的成本，應(yīng)在“生產(chǎn)成本”賬戶內(nèi)核算，不通過“自制半成品”賬戶。

生產(chǎn)車間領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“自制半成品”賬戶。 委托外單位加工的自制半成品，應(yīng)在“自制半成品”賬戶不單獨(dú)設(shè)置“委托外部加工自制半成品”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。自制半成品發(fā)出加工時(shí)，借記“自制半成品-- --委托外部加工自制半成品”賬戶，貸記“自制半成品----庫(kù)存半成品”賬戶。支付外部加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi)，借記“自制半成品----委托外部加工自制半成品”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品，應(yīng)按加工后的實(shí)際成本，借記“自制半成品----庫(kù)存半成品”賬戶，貸記“自制半成品----委托外部加工自制半成品”賬戶。

銷售自制半成品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售自制半成品成本時(shí)，借記“產(chǎn)品銷售成本”賬戶，貸記“自制半成品”賬戶。

（二）“自制半成品”賬戶易于出現(xiàn)的偷稅問題

1．銷售自制半成品，記入“應(yīng)收賬款”賬戶，未提銷項(xiàng)稅額；

2．銷售自制半成品，記入“其他應(yīng)收款” 賬戶，未提銷項(xiàng)稅額；

3．銷售自制半成品，記入“應(yīng)付賬款” 賬戶，未提銷項(xiàng)稅額；

4．以自制半成品抵付欠款記入“應(yīng)付賬款”賬戶、“其他應(yīng)收款” 賬戶，未提銷項(xiàng)稅額；

5．銷售自制半成品，記入“其他應(yīng)付款” 賬戶，未提銷項(xiàng)稅額；

6．以自制半成品分配股息、紅利，記入“應(yīng)付利潤(rùn)” 賬戶，未提銷項(xiàng)稅額；

7．采取托收承付結(jié)算方式銷售自制半成品，自制半成品已發(fā)出，并 辦妥托收手續(xù)，未作銷售處理，未提銷項(xiàng)稅額；

8．采取委托銀行收款方式銷售自制半成品，自制半成品已發(fā)出，并已辦妥委托收款手續(xù)，未作銷售處理，未提銷項(xiàng)稅額；

9．采取直接收款方式銷售產(chǎn)品，取得索取銷售額憑證，未作銷售處理，未提銷項(xiàng)稅額。

（三）對(duì)“自制半成品”賬戶的稽查

企業(yè)生產(chǎn)自制半成品的任務(wù)，一是滿足企業(yè)生產(chǎn)的需要；二是對(duì)外銷售。企業(yè)生產(chǎn)需要自制半成品出庫(kù)時(shí)，按照實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“自制半成品”賬戶；對(duì)外銷售自制半成品，月末結(jié)轉(zhuǎn)自制半成品銷售成本時(shí)，借記“產(chǎn)品銷售成本”賬戶，貸記“自制半成品”賬戶。

從一個(gè)車間轉(zhuǎn)給另一個(gè)車間繼續(xù)加工的自制半成品的成本，在“生產(chǎn)成本”賬戶內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，借記“生產(chǎn)成本----××車間”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本----××車間”賬戶。

檢查“自制半成品”賬戶，主要是檢查該賬戶的貸方，即自制半成品出庫(kù)的去向。檢查時(shí)，如果“自制半成品”賬戶的貸方對(duì)應(yīng)的賬戶是“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品銷售成本”賬戶，說明沒有問題。如果“自制半成品”賬戶貸方相對(duì)應(yīng)的賬戶是貨幣資金、存貨、結(jié)算往來賬戶，者是不正常現(xiàn)象，除了結(jié)轉(zhuǎn)自制半成品銷售成本、生產(chǎn)車間領(lǐng)用的自制半成品的成本的會(huì)計(jì)憑證不需檢查外，其余貸方會(huì)計(jì)憑證都應(yīng)逐筆檢查，看是否隱瞞收入而偷稅。