美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱(chēng)FASB）是美國(guó)目前制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威機(jī)構(gòu)，其演變至今，經(jīng)歷了三個(gè)不同的發(fā)展階段。

1938年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants，簡(jiǎn)稱(chēng)AICPA）為了在建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度問(wèn)題上發(fā)表自己的見(jiàn)解，專(zhuān)門(mén)設(shè)置了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（Committee on Accounting Procedures，簡(jiǎn)稱(chēng)CAP）。該委員會(huì)在1939－1959年間，共發(fā)表了51份《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》（Accounting Research Bulletins，簡(jiǎn)稱(chēng)ARB）。在這51份公報(bào)中，其中前面公布的42份公報(bào)于1953年經(jīng)CAP重新整理，作為第43號(hào)公報(bào)予以發(fā)表，因此目前適用的實(shí)際上僅存第43號(hào)公報(bào)至第51號(hào)公報(bào)共9份公報(bào)。但是這些公報(bào)并不是對(duì)協(xié)會(huì)會(huì)員的指令性文件，而只是在被會(huì)計(jì)界所公認(rèn)時(shí)才具有權(quán)威性。

1959年會(huì)計(jì)程序委員會(huì)撤銷(xiāo)，而代之以會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（Accounting Principles Board，簡(jiǎn)稱(chēng)APB），另設(shè)會(huì)計(jì)研究分會(huì)（Accounting Research Division，簡(jiǎn)稱(chēng)ARD），二者都是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)屬下的組織。設(shè)置會(huì)計(jì)研究分會(huì)旨在撥出專(zhuān)門(mén)的研究經(jīng)費(fèi)，謀求制定權(quán)威性的原則，以加強(qiáng)工作的進(jìn)程。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的成員基本上來(lái)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所、全國(guó)各地區(qū)以及產(chǎn)業(yè)界和學(xué)術(shù)界，因而具有較廣泛的代表性。在APB和ARD中，真正負(fù)責(zé)研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)還是APB。APB所發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文件稱(chēng)為“會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)”（APB Opinions）。從1960年到1972年間，APB共發(fā)表了31號(hào)“意見(jiàn)書(shū)”；此外，APB還發(fā)表另一種研究性文件，稱(chēng)為“會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告”（APB Statements），并且先后發(fā)表了4份這樣的“公告”，但是這些“公告”只是作為“意見(jiàn)書(shū)”的理論依據(jù)，它們本身并不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此也就不具備行為約束力。ARD的成員主要由會(huì)計(jì)學(xué)者組成，其研究成果稱(chēng)為“會(huì)計(jì)研究論文集”（Accounting Research Studies），該“論文集”是為APB制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)的，它們本身也不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1973年，F(xiàn)ASB正式成立，自此它完全取代了APB的地位，由它來(lái)全面負(fù)責(zé)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。與APB不同的是，F(xiàn)ASB不屬于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的下屬機(jī)構(gòu)，其成員亦不全部來(lái)自于會(huì)計(jì)職業(yè)界，而是由多方面的代表組成，它大致包括了會(huì)計(jì)職業(yè)界、工商界、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和政府部門(mén)等多方面的代表，因此它對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)界來(lái)說(shuō)，具有了相對(duì)獨(dú)立的地位。此外，F(xiàn)ASB的委員也不再只提供兼職的無(wú)償服務(wù)，而是全日制地為該委員會(huì)工作并領(lǐng)取相應(yīng)報(bào)酬。這也使得它能吸引一批全國(guó)一流的專(zhuān)業(yè)人士。該委員會(huì)一共由7名委員組成，其中3名是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，1名來(lái)自經(jīng)濟(jì)分析界，1名來(lái)自教育界，2名來(lái)自工商界。該委員會(huì)下設(shè)一個(gè)由20多名專(zhuān)家組成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)（Financial Accounting Standards Advisory Council, 簡(jiǎn)稱(chēng)FASAC）直接向其提供咨詢(xún)服務(wù)。此外，它還聘請(qǐng)了45名專(zhuān)家從事各方面的研究。

FASB是一個(gè)為美國(guó)證券交易委員會(huì)（Securities Exchange Commission，簡(jiǎn)稱(chēng)SEC）和會(huì)計(jì)職業(yè)界所承認(rèn)的組織，是一個(gè)民間專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，它的建立及其委員會(huì)的任命由 “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)”（Financial Accounting Foundation，簡(jiǎn)稱(chēng)FAF）負(fù)責(zé)，該基金會(huì)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)每年提供約1500萬(wàn)美元的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，并對(duì)委員會(huì)的活動(dòng)進(jìn)行一般性的監(jiān)督，但技術(shù)性事務(wù)不在監(jiān)督之列。

根據(jù)相關(guān)章程的規(guī)定，F(xiàn)ASB的委員必須切斷他們和可能與之有利害沖突的組織的一切聯(lián)系，每屆任期為5年，也可以連任，但初始的任期除外，以便讓較多人員輪流擔(dān)任，避免委員會(huì)成員固定不變。

FASB不僅有權(quán)發(fā)布準(zhǔn)則，并且可以對(duì)它前任機(jī)構(gòu)的正式文件，即對(duì)CAP的《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》和APB的《意見(jiàn)書(shū)》發(fā)表解釋。FASB自成立以來(lái)，工作卓有成效，從成立至今，其碩果累累，它主要發(fā)表了以下幾種文件：

（1）“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告”（Statements of Financial Accounting Standards）。至2006年5月為止總共發(fā)表了156份公告，其中有相當(dāng)大的一部分是為了修訂或補(bǔ)充以前發(fā)布的APB意見(jiàn)書(shū)、會(huì)計(jì)研究公告和FASB公告做出的。

（2）“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)解釋”（FASB Interpretations）。截止1993年，總共發(fā)表了40號(hào)，主要是對(duì)已發(fā)布的FASB公告、APB意見(jiàn)書(shū)以及會(huì)計(jì)研究公報(bào)等做出的解釋。

（3）“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)技術(shù)公報(bào)”（FASB Technical Bulletins），截止1993年，共發(fā)布了49份，主要是FASB工作人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題所發(fā)行的指導(dǎo)性材料。

（4）“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（Statements of Financial Accounting Concepts，簡(jiǎn)稱(chēng)SFAC），截止2000年，共發(fā)布了7號(hào)。

FASB成立伊始便宣布，它將從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系（Conceptual Framework）的研究。它認(rèn)為，為了制定各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則，首先應(yīng)先把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各種目的和概念確定下來(lái)。為此，F(xiàn)ASB自1978年發(fā)布第1號(hào)SFAC“企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的”起，到2000年發(fā)布第7號(hào)SFAC“在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”為止，22年間共發(fā)布了7號(hào)SFAC，但第6號(hào)SFAC是用來(lái)取代第3號(hào)SFAC的，同時(shí)，由于第6號(hào)SFAC曾明確指出其論述的內(nèi)容，不僅適用于企業(yè)，同樣適用于非營(yíng)利組織，因此第4號(hào)SFAC實(shí)際上已被撤銷(xiāo)。

資料來(lái)源：許家林主編《西方會(huì)計(jì)名著導(dǎo)讀》