合并會(huì)計(jì)報(bào)表簡(jiǎn)稱(chēng)合并報(bào)表，亦稱(chēng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指用以綜合反映以產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系而構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)某一期間或地點(diǎn)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表（或稱(chēng)合并利潤(rùn)表）、合并利潤(rùn)分配表、合并現(xiàn)金流量表（或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表）。合并報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中的控股公司（母公司）于會(huì)計(jì)年度終了編制，主要服務(wù)于母公司的股東和債權(quán)人；但也有人認(rèn)為，服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)所有股東和債權(quán)人，包括擁有少數(shù)制股權(quán)的股東。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表視企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，反映其所控制的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債、實(shí)現(xiàn)的收入、及發(fā)生的費(fèi)用等信息。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)不是納稅主體，合并會(huì)計(jì)報(bào)表也不是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配，包括繳納所得稅、分派股利的依據(jù)，它僅僅具有提供企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況信息的作用。

當(dāng)一家企業(yè)（即控股公司）事實(shí)上控制了被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方針時(shí)，前者應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，將其控制的境內(nèi)外子公司和事實(shí)上可以控制的被投資企業(yè)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍。有人認(rèn)為，若子公司與母公司的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)有很大不同，合并報(bào)表意義不大，可不予合并；也有人認(rèn)為，合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)營(yíng)情況，而各成員企業(yè)無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)差異多大，會(huì)計(jì)報(bào)表均可合并，因此應(yīng)當(dāng)將所有子公司納入合并范圍。我國(guó)財(cái)政部頒發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》對(duì)此無(wú)明確規(guī)定。

編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論一般有三種理論可供遵循，即母公司理論、實(shí)體理論和當(dāng)代理論；有兩種方法可供選擇，即購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法。實(shí)務(wù)中多采用經(jīng)修正的當(dāng)代理論。

隨著少數(shù)股權(quán)在許多國(guó)家的普遍存在，相繼帶來(lái)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)少數(shù)股權(quán)的處理問(wèn)題，從而引起對(duì)合并范圍及相關(guān)問(wèn)題的不同理解，進(jìn)而形成三種合并理論。

第一，母公司理論。按照母公司理論，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的股東只包括母公司的股東，將子公司少數(shù)股東排除在外，看作是公司集團(tuán)主體的外界債權(quán)人，以這個(gè)會(huì)計(jì)主體編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益和合并損益表中的凈利潤(rùn)僅指母公司擁有和所得部分，把合并會(huì)計(jì)報(bào)表看作是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的延伸和擴(kuò)展。

第二，實(shí)體理論。按照實(shí)體理論，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)把所有的股東同等看待，不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東均作為該集團(tuán)內(nèi)的股東，并不過(guò)分強(qiáng)調(diào)控股公司股東的權(quán)益。采用這種理論編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，能滿(mǎn)足企業(yè)集團(tuán)內(nèi)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中管理的需求。

第三，當(dāng)代理論實(shí)際上是母公司理論與實(shí)體理論的混合，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則采納了當(dāng)代理論，所以它在美國(guó)實(shí)務(wù)中被廣泛運(yùn)用。

由于當(dāng)代理論吸收了母公司理論和實(shí)體理論的一部分內(nèi)容，缺乏內(nèi)在一致性。它雖然避免了母公司理論在會(huì)計(jì)概念運(yùn)用上的矛盾，但在合并凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)上，仍然存在計(jì)價(jià)不一致的問(wèn)題。

為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一與子公司的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間和記賬本位幣；對(duì)境外子公司以外幣 表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，按照一定的匯率折算為以母公司的記賬本位幣 表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。母公司對(duì)子公司的權(quán)益性資本應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行處理。

編制合并報(bào)表的程序一般包括：

（1）檢查并調(diào)整母、子公司會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在的誤差和遺漏。

（2）抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益。

（3）抵消子公司因?qū)崿F(xiàn)凈利潤(rùn)而提取的法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積。

（4）抵消母公司從子公司取得的投資收益和收到的股利，并將母公司對(duì)子公司股權(quán)投資賬戶(hù)余額調(diào)整至期初數(shù)。

（5）抵消年初母公司對(duì)于子公司股權(quán)投資賬戶(hù)和子公司所有者權(quán)益各賬戶(hù)的余額，并將兩者的差額確認(rèn)為合并價(jià)差；若有少數(shù)股權(quán)，還要確認(rèn)相應(yīng)部分的少數(shù)股東權(quán)益。

（6）將合并價(jià)差分解為子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額和商譽(yù)，并在其有效年限內(nèi)加以分配和攤銷(xiāo)。我國(guó)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定對(duì)合并價(jià)差不作選擇的分解、分配和攤銷(xiāo)，而是直接列于合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“”長(zhǎng)期投資“”薦下。

（7）若有少數(shù)股權(quán)，在合并工作底稿上確立當(dāng)年屬于少數(shù)股東的子公司凈利潤(rùn)，應(yīng)相應(yīng)增加少數(shù)股東權(quán)益。

（8）抵消母、子公司間的應(yīng)收應(yīng)付等往來(lái)項(xiàng)目。會(huì)計(jì)電算化條件下，用戶(hù)根據(jù)事并會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，定義好合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)條件，軟件根據(jù)定義時(shí)設(shè)計(jì)的數(shù)氖傳遞、數(shù)據(jù)計(jì)算公式等自動(dòng)完成事并會(huì)計(jì)報(bào)表工作。軟件能夠自動(dòng)扣除各公司之間的內(nèi)部往來(lái)、內(nèi)部投資等的影響，能夠能某些報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行必要的抵銷(xiāo)處理。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表有局限性表現(xiàn)在：

（1）母公司和子公司的債權(quán)人對(duì)企業(yè)的債權(quán)清償權(quán)通常針對(duì)獨(dú)立的法律主體，而不針對(duì)作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的企業(yè)集團(tuán)，合并報(bào)表所反映的資產(chǎn)不能滿(mǎn)足母、子公司債權(quán)人的清償要求。

（2）合并會(huì)計(jì)報(bào)表將母公司及子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表合并起來(lái)，子公司的少數(shù)股東難以從中直接得到他們所需的決策有用信息，如他們所投資的子公司資金運(yùn)用的信息。

（3）利潤(rùn)分配包括向股東分派股利，要以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為據(jù)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表則不能為股東預(yù)測(cè)和評(píng)計(jì)報(bào)表為據(jù)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表則不能為股東預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)母公司和所有子公司將來(lái)分派股利提供依據(jù)。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1．合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息。

在控股經(jīng)營(yíng)的情況下，母公司和子公司都是獨(dú)立的法人實(shí)體，分別編制自身的會(huì)計(jì)報(bào)表，分別反映企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)隋況，這些會(huì)計(jì)報(bào)表并不能夠有效地提供反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息。為此，要了解控股公司整體經(jīng)營(yíng)隋況，就需要將控股公司與被控股公司的會(huì)計(jì)信息綜合起來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以滿(mǎn)足企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局強(qiáng)化對(duì)被控股企業(yè)管理的需要。

2．合并會(huì)計(jì)報(bào)表有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系。

人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表情況的發(fā)生?？毓晒镜陌l(fā)展也帶來(lái)了一系列新的問(wèn)題，一些控股公司利用對(duì)子公司的控制和從屬關(guān)系，運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等手段，如低價(jià)向子公司提供原材料、高價(jià)收購(gòu)子公司產(chǎn)品，出于避稅考慮而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；再如通過(guò)高價(jià)對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)銷(xiāo)售，低價(jià)購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的原材料，轉(zhuǎn)移虧損。通過(guò)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，可以將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的收入及利潤(rùn)予以抵消，使會(huì)計(jì)報(bào)表反映企業(yè)集團(tuán)客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)象的發(fā)生。

編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，首先就必須確定其合并范圍。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是指納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司的范圍，主要明確哪些子公司應(yīng)當(dāng)包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)范圍之內(nèi)，哪些子公司應(yīng)當(dāng)排除在合并會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)范圍之外。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—一合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍具體如下：

——合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂剖侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

——母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

表決權(quán)資本是指對(duì)企業(yè)有投票權(quán)，能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責(zé)任公司中的投資者出資額等。當(dāng)母公司擁有被投資企業(yè)50％以上股份時(shí)，母公司就擁有對(duì)該被投資企業(yè)的控制權(quán)，能夠操縱該被投資企業(yè)的股東大會(huì)并對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施控制‘。這種情況下，子公司實(shí)際上處于母公司的直接控制和管理下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成為事實(shí)上的母公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)組成部分，母公司與子公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一體化。擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，是母公司對(duì)其擁有控制權(quán)的最明顯標(biāo)志，因此應(yīng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，具體包括以下三種情況：

1．母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。如A公司直接擁有B公司發(fā)行的普通股總數(shù)的50．1％，這種情況下，B公司就成為A公司的子公司，A公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將B公司納入其合并范圍。

2．母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本，是指通過(guò)子公司而對(duì)子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本。例如，A公司擁有B公司70％的股份，而B(niǎo)公司又擁有C公司70％的股份。在這種情況下，A公司作為母公司通過(guò)其子公司B公司，問(wèn)接擁有和控制C公司。70％的股份，從而c公司也是A公司的子公司，A公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將c公司納入其合并范圍。，這里必須注意的是，A公司間接擁有和控制C公司的股份是以B公司為A公司的子公司為前提的。

3．母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。直接和間接方式合計(jì)擁有和控制半數(shù)以上表決權(quán)資本，是指母公司以直接方式擁有、控制某一被投資企業(yè)一定數(shù)量(半數(shù)以下)的表決權(quán)資本，同時(shí)又通過(guò)其他方式如通過(guò)子公司擁有、控制該被投資企業(yè)一定數(shù)量的表決權(quán)資本，兩者合計(jì)擁有、控制該被投資企業(yè)超半數(shù)以上的表決權(quán)資本。例如，A公司擁有B公司70％的股份，擁有。C公司35％的股份；而B(niǎo)公司擁有c公司30％的股份。在這種情況下，B公司作為A公司的子公司，A公司通過(guò)子公司。B公司間接擁有、控制C公司30％的股份，與直接擁有、控制的35％的股份合計(jì)，A公司共擁有、控制C公司的股份合計(jì)為65％，從而C公司屬于A公司的子公司，A公司編制合并合計(jì)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將c公司納入其合并范圍。

這里也必須注意的是，A公司間接擁有、控制C公司的股份是以B’公司為A公司的子公司為前提的。在上例中，如果A公司只擁有B公司40％的股份時(shí)，則不能將C公司作為A公司的子公司處理，也就不能將其納入A公司的合并范圍。

——母公司擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下的表決權(quán)，滿(mǎn)足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

(1)通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策直接決定著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，決定著企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。能夠控制企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策也就是等于能控制整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這樣，也就使得該被企業(yè)成為事實(shí)上的子公司，從而應(yīng)當(dāng)納人母公司的合并范圍。

(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指母公司能夠通過(guò)任免公司董事會(huì)的董事，從而控制被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。此時(shí)，該被投資企業(yè)也處于母公司的控制下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被投資企業(yè)成為事實(shí)上的子公司，從而應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并范圍。

(4)在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。這種情況是指母公司能夠控制董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議，從而操縱公司董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)決策，使該公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在母公司的間接控制下進(jìn)行，使被投資企業(yè)成為事實(shí)上的子公司。因此，也應(yīng)當(dāng)將其納入母公司的合并范圍。

——在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：

(1)子公司的清單，包括企業(yè)名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。

(2)母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成控制的原因。

(3)母公司直接或通過(guò)其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因。

(4)子公司所采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。

(5)子公司與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。

(6)本期增加子公司，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定進(jìn)行披露。

(7)本期不再納人合并范圍的原子公司，說(shuō)明原子公司的名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額，以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的金額。

(8)子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。

(9)需要在附注中說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制規(guī)定如下：

一、凡設(shè)立于我國(guó)境內(nèi)，擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表 ，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。

二、母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。

１．母公司擁有其過(guò)半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，包括：

（１）直接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；

（２）間接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；

（３）直接和間接方式擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。間接擁有過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本是指通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本。直接和間接方式擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的權(quán)益性資本，但通過(guò)與子公司合計(jì)擁有其過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。

２．其他被母公司所控制的被投資企業(yè)。母公司對(duì)于被投資企業(yè)雖然不持有其過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：

（１）通過(guò)與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù)以上表決權(quán)；

（２）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；

（３）有權(quán)任免董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

（４）在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

３．在母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列子公司可以不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)：

（１）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；

（２）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；

（３）已宣告破產(chǎn)的子公司；

（４）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；

（５）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；

（６）受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表包括下列內(nèi)容：

１．合并資產(chǎn)負(fù)債表；

２．合并損益表；

３．合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表；

４．合并利潤(rùn)分配表。

四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表以母公司和納入合并范圍的子公司（以下凡涉及到子公司，即為納入合并范圍的子公司）本身的會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，合并各項(xiàng)目數(shù)額編制。為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，子公司向母公司提供的其他有關(guān)資料包括：

１．子公司所采用的與母公司不同的會(huì)計(jì)政策；

２．與母公司及與母公司的其他子公司業(yè)務(wù)往來(lái)、債權(quán)債務(wù)、投資等資料；

３．子公司利潤(rùn)分配有關(guān)資料；

４．子公司所有者權(quán)益變動(dòng)的明細(xì)資料；

５．其他編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所需要的資料。

五、母公司為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì) 期間，使子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間保持一致。 不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，或者要求子公司按照母公司的要求編報(bào)相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。

六、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。當(dāng)子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身規(guī)定的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。但當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策差異不大，并且對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響不大時(shí)，母公司也可直接利用該會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

七、母公司為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)子公司進(jìn)行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算，并以此編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

１．對(duì)于子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其所擁有的數(shù)額，并將其計(jì)入本期投資損益，同時(shí)按照該數(shù)額增加或減少長(zhǎng)期投資，調(diào)整長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值。母公司進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，在增加長(zhǎng)期投資的情況下，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“投資收益”科目；減少長(zhǎng)期投資的情況下，借記“投資收益” 科目，貸記“長(zhǎng)期投資”科目。收到子公司分來(lái)的利潤(rùn)時(shí)，母公司應(yīng)作為長(zhǎng)期投資減少處理。進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期投資”科目。

２．對(duì)于子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈(zèng)、法定資產(chǎn)重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定所擁有的數(shù)額，按照計(jì)算確定的數(shù)額增加或減少長(zhǎng)期投資，調(diào)整長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積的數(shù)額。

（１）對(duì)于因子公司接受捐贈(zèng)和對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行法定重估增值所引起子公司所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，接受捐贈(zèng)和確認(rèn)的法定資產(chǎn)重估增值，應(yīng)借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“資本公積”科目。

（２）對(duì)于因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，在外幣投資折算差額為貸方余額時(shí)，母公司進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)應(yīng)借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“資本公積”科目；在外幣折算差額為借方余額時(shí)，母公司應(yīng)借記“資本公積”科目，貸記“長(zhǎng)期投資”科目。

八、對(duì)于境外子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定將境外子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額折算為母公司記帳本位幣，并以折算為母公司本位幣后的會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于境內(nèi)子公司采用與母公司記帳本位幣以外的貨幣編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，也應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定將其會(huì)計(jì)報(bào)表折算為母公司記帳本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。

１．資產(chǎn)負(fù)債表

（１）所有資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記帳本位幣。

（２）所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為母公司記帳本位幣。

（３）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以折算后的利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。

（４）折算后資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目與負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目和所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為報(bào)表折算差額在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目后單獨(dú)列示。

（５）年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。

２．損益表和利潤(rùn)分配表

（１）損益表所有項(xiàng)目和利潤(rùn)分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記帳本位幣，也可以采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記帳本位幣。在采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日市場(chǎng)匯率折算為母公司記帳本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。平均匯率根據(jù)當(dāng)期期初、期末市場(chǎng)匯率計(jì)算確定，也可以采用其他的方法計(jì)算確定。平均匯率計(jì)算方法一經(jīng)采用，前后各期必須連續(xù)使用，不得隨意變更。如果確需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明變更理由及變更對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

（２）利潤(rùn)分配表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，按折算后損益表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。

（３）利潤(rùn)分配表中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)額列示。

（４）利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，按折算后的利潤(rùn)分配表中的其他各項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算列示。

（５）上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益表和利潤(rùn)分配表的數(shù)額列示。

３．財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表

（１）有關(guān)收入、費(fèi)用各項(xiàng)目，按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率（或市場(chǎng)匯率）折算為母公司記帳本位幣。

（２）有關(guān)增減長(zhǎng)期負(fù)債、增減長(zhǎng)期投資以及增減固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目，按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記帳本位幣。

（３）有關(guān)資本的凈增加額項(xiàng)目，按照發(fā)生時(shí)的匯率折算為母公司記帳本位幣。

（４）其他項(xiàng)目均按照折算后的子公司的其他報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)額列示或計(jì)算填列。

（５）“流動(dòng)資金來(lái)源和運(yùn)用”中的“流動(dòng)資金增加凈額”項(xiàng)目，按照“流動(dòng)資金各項(xiàng)目的變動(dòng)”中的“流動(dòng)資金增加凈額”列示。

（６）“流動(dòng)資金來(lái)源合計(jì)”減去“流動(dòng)資金運(yùn)用合計(jì)”后的余額，與“流動(dòng)資金增加凈額”不一致時(shí)，其差額在“流動(dòng)資金運(yùn)用合計(jì)”項(xiàng)目之后，“流動(dòng)資金增加凈額”之前，單列報(bào)表折算差額項(xiàng)目反映。

九、合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，在相互抵銷(xiāo)下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額編制。

１．母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷(xiāo)。有關(guān)抵銷(xiāo)分錄參見(jiàn)本規(guī)定中合并利潤(rùn)分配表規(guī)定。抵銷(xiāo)時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差”項(xiàng)目在長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映（貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)表示）。對(duì)于子公司之間相互投資，母公司應(yīng)當(dāng)比照上述做法，將權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與相對(duì)應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益各有關(guān)項(xiàng)目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷(xiāo)。

２．母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收及預(yù)付等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記應(yīng)付和預(yù)收等項(xiàng)目，貸記應(yīng)收和預(yù)付等項(xiàng)目。對(duì)于母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方的債券，母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)也，應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期投資”或“短期投資”項(xiàng)目。對(duì)于長(zhǎng)期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí)發(fā)生的差額，應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。當(dāng)長(zhǎng)期投資中債券投資的數(shù)額高于相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目；當(dāng)長(zhǎng)期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額低于相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目，貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目。母公司與子公司，子公司相互之間應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款相互抵銷(xiāo)后，其已抵銷(xiāo)的應(yīng)收帳款所計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷(xiāo)。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，壞帳準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)以抵銷(xiāo)后應(yīng)收帳款計(jì)提的數(shù)額列示。在合并工作底稿中，編制抵銷(xiāo)分錄抵銷(xiāo)已抵銷(xiāo)的應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。對(duì)于以前會(huì)計(jì)期間編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)因內(nèi)部應(yīng)收帳款抵銷(xiāo)而抵銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額，在本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記 “年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。對(duì)于本期內(nèi)部應(yīng)收帳款增加而計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷(xiāo)，編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，對(duì)于本期內(nèi)部應(yīng)收帳款減少而沖銷(xiāo)的壞 帳準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷(xiāo)，編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目。

３．存貨項(xiàng)目中，由內(nèi)部銷(xiāo)售所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，并以抵銷(xiāo)后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷(xiāo)分錄參見(jiàn)本規(guī)定中合并損益表中有關(guān)部分。

４．固定資產(chǎn)等有關(guān)項(xiàng)目中，由于內(nèi)部銷(xiāo)售產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，并以抵銷(xiāo)后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷(xiāo)分錄參見(jiàn)本規(guī)定中合并損益表中有關(guān)部分。

５．子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目之前，單列一類(lèi)，以總額反映。

６．所有者權(quán)益中未分配利潤(rùn)的數(shù)額根據(jù)合并利潤(rùn)分配表中期末未分配利潤(rùn)的數(shù)額列示 。

十、合并損益表

合并損益表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的損益表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，合并各項(xiàng)目的數(shù)額編制。

１．母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷(xiāo)售收入的抵銷(xiāo)：

（１）內(nèi)部銷(xiāo)售商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷(xiāo)售收入項(xiàng)目中抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售收入的數(shù)額，在合并銷(xiāo)售成本項(xiàng)目中抵銷(xiāo)從內(nèi)部購(gòu)進(jìn)該貨物所發(fā)生的購(gòu)進(jìn)成本的數(shù)額（即出售公司內(nèi)部銷(xiāo)售收入的數(shù)額）。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

（２）內(nèi)部銷(xiāo)售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷(xiāo)售收入項(xiàng)目中抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售收入的數(shù)額，在存貨項(xiàng)目中抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額，在合并銷(xiāo)售成本項(xiàng)目中抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售商品的成本數(shù)額（銷(xiāo)售商品公司銷(xiāo)售收入減去未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額）。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目（在合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷(xiāo)）和“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)根據(jù)銷(xiāo)售商品公司的銷(xiāo)售毛利率乘以?xún)?nèi)部銷(xiāo)售收入的數(shù)額確定。銷(xiāo)售毛利率＝（銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售成本）÷銷(xiāo)售收入×１００％

（３）在內(nèi)部銷(xiāo)售商品部分售出的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售的數(shù)額和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售的數(shù)額進(jìn)行處理。

（４）對(duì)于上一會(huì)計(jì)期間存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的處理

１）上一會(huì)計(jì)期間抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的內(nèi)部銷(xiāo)售形成的存貨，在本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為本期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)處理，其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，在本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)視為本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)處理。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表存貨中抵銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額，借記 “年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

２）上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨應(yīng)當(dāng)視同本期購(gòu)進(jìn)的存貨處理，并以此分別按照上述（１）至（３）的情況，抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售收入、內(nèi)部銷(xiāo)售成本和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。

２．母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)的交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易是指母公司與子公司之間，子公司相互之間發(fā)生的一方銷(xiāo)售自身的產(chǎn)品，另一方購(gòu)買(mǎi)對(duì)方產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)。

（１）不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)

１）將內(nèi)部銷(xiāo)售收入與該內(nèi)部銷(xiāo)售成本和固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)相互抵銷(xiāo)，即在合并銷(xiāo)售收入項(xiàng)目中抵銷(xiāo)該產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的數(shù)額；在合并銷(xiāo)售成本項(xiàng)目中抵銷(xiāo)該產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額。編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。

２）在該固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi)，每期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)都必須將該固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團(tuán)止。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目，其數(shù)額為上一會(huì)計(jì)期間該固定資產(chǎn)原值中抵銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額。

（２）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)

１）在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理：

在發(fā)生固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部銷(xiāo)售收入與該內(nèi)部銷(xiāo)售成本和固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)相互抵銷(xiāo)，即在合并銷(xiāo)售收入項(xiàng)目中抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)交易的銷(xiāo)售收入的數(shù)額；在合并銷(xiāo)售成本項(xiàng)目中抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)交易的銷(xiāo)售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額。編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。在計(jì)提折舊時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額抵銷(xiāo)。抵銷(xiāo)數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。在采用直線法時(shí)，即該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)總額除以該固定資產(chǎn)的使用期間。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。

２）在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易以后的會(huì)計(jì)期間到該固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)止，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)：將內(nèi)部銷(xiāo)售固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額予以抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額抵銷(xiāo)。其抵銷(xiāo)數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。將內(nèi)部銷(xiāo)售固定資產(chǎn)原價(jià)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)中以前會(huì)計(jì)期間已計(jì)入累計(jì)折舊的數(shù)額抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。

３）在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)總額減去報(bào)廢清理以前固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)中已計(jì)入以前各期折舊費(fèi)用的數(shù)額（即已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額）后的余額予以抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出”（或“營(yíng)業(yè)外收入”）項(xiàng)目。其中抵銷(xiāo)管理費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。

（３）母公司與子公司、子公司相互之間固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多，或其交易對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大的，也可將其固定資產(chǎn)交易視為企業(yè)集團(tuán)外交易，不按照上述規(guī)定進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。

３．母公司與子公司以及子公司相互之間持有對(duì)方債券所發(fā)生的投資收益應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的利息支出相互抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等項(xiàng)目。

４．母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資效益應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中編制的抵銷(xiāo)分錄，參見(jiàn)本規(guī)定中合并利潤(rùn)分配表的有關(guān)規(guī)定。

５．子公司“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目扣除母公司投資收益后的余額，即為少數(shù)股東本期損益。在合并工作底稿中編制的抵銷(xiāo)分錄，參見(jiàn)本規(guī)定中合并利潤(rùn)分配表中的有關(guān)規(guī)定。少數(shù)股東本期損益應(yīng)當(dāng)在合并損益表中單列“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目，在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之前列示。

６．全部損益減去少數(shù)股東所持有的損益后的余額為凈利潤(rùn)。

十一、合并利潤(rùn)分配表

合并利潤(rùn)分配表以母公司和子公司利潤(rùn)分配表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過(guò)抵銷(xiāo)子公司利潤(rùn)分配表各項(xiàng)目的數(shù)額編制。在合并工作底稿編制中，應(yīng)當(dāng)分別不同情況，編制如下抵銷(xiāo)分錄進(jìn)行抵銷(xiāo)：

１．對(duì)于全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤(rùn)分配表中年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本項(xiàng)目、資本公積項(xiàng)目、盈余公積項(xiàng)目和母公司損益表中投資收益項(xiàng)目，與母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目，子公司利潤(rùn)分配表中提取盈余公積（或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲(chǔ)備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金）項(xiàng)目、應(yīng)付利潤(rùn)（或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）項(xiàng)目相互抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“投資收益”、 “年初未分配利潤(rùn)”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期投資”、“提取盈余公積”（或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲(chǔ)備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金）、“應(yīng)付利潤(rùn)”（或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）項(xiàng)目。在上述抵銷(xiāo)發(fā)生抵銷(xiāo)差額時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。當(dāng)上述抵銷(xiāo)分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目；當(dāng)上述抵銷(xiāo)分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記 “合并價(jià)差”項(xiàng)目。

２．對(duì)于非全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤(rùn)分配表中年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本項(xiàng)目、資本公積項(xiàng)目、盈余公積項(xiàng)目和母公司損益表中投資收益項(xiàng)目，少數(shù)股東損益項(xiàng)目，與母公司與子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目，少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目，子公司利潤(rùn)分配表中提取盈余公積（或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲(chǔ)備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金）項(xiàng)目、應(yīng)付利潤(rùn)（或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）項(xiàng)目相互抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“年初未分配利潤(rùn)”、“實(shí)收資本”、 “資本公積”、“盈余公積”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期投資”、“提取盈余公積”（或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲(chǔ)備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金）、 “應(yīng)付利潤(rùn)”（或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）、“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。其中，少數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額根據(jù)子公司所有者權(quán)益的數(shù)額減去母公司所持有的份額，計(jì)算確定。在上述抵銷(xiāo)發(fā)生抵銷(xiāo)差額時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。當(dāng)上述抵銷(xiāo)分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目；當(dāng)上述抵銷(xiāo)分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目。

十二、合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表

合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并損益表及其他有關(guān)資料為基礎(chǔ)編制。

１．少數(shù)股東本期損益應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)資金來(lái)源（或作抵銷(xiāo)流動(dòng)資金來(lái)源項(xiàng)目）處理，其數(shù)額在“流動(dòng)資金來(lái)源”中“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目之前，單列“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目反映。

２．少數(shù)股東增加對(duì)子公司的投資，作為流動(dòng)資金來(lái)源處理，其增加的數(shù)額在“其他來(lái)源”中“資本凈增加額”項(xiàng)目之后，單列“少數(shù)股東資本增加額”項(xiàng)目反映。

３．子公司將利潤(rùn)分配給少數(shù)股東，應(yīng)當(dāng)作為資金運(yùn)用處理，其分配的數(shù)額在“流動(dòng)資金運(yùn)用”中“利潤(rùn)分配”與“其他運(yùn)用”之間，單列項(xiàng)目“少數(shù)股東利潤(rùn)分配”項(xiàng)目反映。

十三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的附注

合并會(huì)計(jì)報(bào)表除附注會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)附注的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)附注如下事項(xiàng)：

１．納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司名稱(chēng)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司所持有的各類(lèi)股權(quán)的比例；

２．納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司增減變動(dòng)情況；

３．未納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司（即本規(guī)定第二條第３款所規(guī)定的不納入合并范圍的子公司）的情況（包括名稱(chēng)、持股比例）、未納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的原因及其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況，以及在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)未納入合并范圍的子公司投資的處理方法；

４．納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的非子公司（即本規(guī)定第二條第２款規(guī)定的納入合并范圍的其他被投資企業(yè)）的有關(guān)情況，包括名稱(chēng)、母公司持股比例以及納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的原因；

５．子公司與母公司會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的處理方法。在未進(jìn)行調(diào)整直接編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中說(shuō)明其處理方法；

６．納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與母公司業(yè)務(wù)相差很大的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等有關(guān)資料。

７．需要在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

十四、本規(guī)定使用的下列術(shù)語(yǔ)，定義如下：

合并會(huì)計(jì)報(bào)表，是指由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

母公司，是指通過(guò)對(duì)其他企業(yè)投資，對(duì)被投資企業(yè)擁有控制權(quán)的投資企業(yè)。

子公司，是指被另一公司擁有控制權(quán)的被投資公司，包括由母公司直接或間接控制其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過(guò)其他方式控制的被投資企業(yè)。

控制權(quán)，是指能夠統(tǒng)馭一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并以此從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。

權(quán)益性資本，是指能夠據(jù)以參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)經(jīng)營(yíng)決策有投票權(quán)的資本。

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的會(huì)計(jì)原則、程序和處理方法。

少數(shù)股東權(quán)益，是指子公司所有者權(quán)益中由母公司以外的其他投資者擁有的份額。

外幣，是指記帳本位幣以外的貨幣。

外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算，是指將以母公司記帳本位幣以外的貨幣揭示的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表折算為以母公司記帳本位幣揭示的會(huì)計(jì)報(bào)表。

內(nèi)部交易，是指由母公司與其所有子公司組成的企業(yè)集團(tuán)范圍內(nèi)，母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的交易。