會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)模式在運(yùn)行過程中所產(chǎn)生的有利作用，包括對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)微觀企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生的各種作用。會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，所以會(huì)計(jì)模式的主要職能是信息的加工和傳遞。這是會(huì)計(jì)自身的內(nèi)在職能。由于不同國家會(huì)計(jì)模式的構(gòu)成和運(yùn)行方式不同，在會(huì)計(jì)模式主要職能之外還賦予其不同的社會(huì)職能。

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所固有的功能。馬克思在《資本論》中關(guān)于會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)再生產(chǎn)“過程的控制和觀念的總結(jié)”。我國會(huì)計(jì)界通常把“控制”理解為監(jiān)督，把“觀念的總結(jié)”理解為核算（或稱反映，但反映這一術(shù)語，其含義比較廣泛，不具有會(huì)計(jì)專業(yè)的特點(diǎn)，所以我國《會(huì)計(jì)法》中稱為核算）。會(huì)計(jì)的職能隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)內(nèi)容、作用的不斷擴(kuò)大而發(fā)展著。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主要是記帳、算帳、報(bào)帳。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著現(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理學(xué)，特別是電子計(jì)算機(jī)技術(shù)引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)的職能有了新的發(fā)展，具有了新的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)具有核算（反映）和監(jiān)督兩大基本職能。

1.會(huì)計(jì)的核算（反映）職能

會(huì)計(jì)的核算（反映）職能是指會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，從數(shù)量上反映企業(yè)、行政事業(yè)等單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)營管理提供經(jīng)濟(jì)信息的功能。

核算的職能是會(huì)計(jì)最基本的職能。與統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算相比，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)相比，現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算職能的特點(diǎn)是：

① 會(huì)計(jì)主要是利用貨幣計(jì)價(jià)，綜合反映各單位（企業(yè)、行政事業(yè)單位）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的經(jīng)濟(jì)信息。從數(shù)量方面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以用實(shí)物量、貨幣量、勞動(dòng)量三種度量。在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)和價(jià)值規(guī)律發(fā)揮作用條件下，為了有效地進(jìn)行管理，就必須廣泛地運(yùn)用價(jià)值形式，綜合計(jì)算生產(chǎn)的占用、勞動(dòng)的消耗、銷售的收入、利潤的形成與分配等。

② 會(huì)計(jì)不僅是記錄和陳述過去，如實(shí)反映已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還包括預(yù)測(cè)未來，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算職能，主要是對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后反映。隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，市場規(guī)模的不斷擴(kuò)大和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，企業(yè)不僅要隨時(shí)了解經(jīng)營狀況，檢查經(jīng)營活動(dòng)是否符合既定的目標(biāo)，還要周密地規(guī)劃企業(yè)未來的行動(dòng)。

③會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性的特點(diǎn)。只有連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的會(huì)計(jì)信息，才能有效地、準(zhǔn)確地掌握其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，考核其經(jīng)濟(jì)效益。

④隨著電子計(jì)算機(jī)引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，從手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)逐步發(fā)展為電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，從而使會(huì)計(jì)信息變得更為完善，更加及時(shí)、靈活、準(zhǔn)確、更能滿足多方面、多層次的需求。最為突出的是從手工會(huì)計(jì)的批處理逐步向電算化會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)處理轉(zhuǎn)變。

2.會(huì)計(jì)的監(jiān)督（控制）職能

會(huì)計(jì)的監(jiān)督（控制）職能是指會(huì)計(jì)按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)各企業(yè)、行政事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。其特點(diǎn)是：

①會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用各種價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。核算是主要利用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的，而監(jiān)督又是在核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以，會(huì)計(jì)監(jiān)督也就主要依據(jù)這些價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行。

② 會(huì)計(jì)監(jiān)督是在會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行的，包括事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督是指會(huì)計(jì)部門在參與編制各項(xiàng)計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算時(shí)，依據(jù)有關(guān)政策、法令和制度，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性、合理性和合法性的審查，是對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)。事中監(jiān)督是指在日常會(huì)計(jì)工作中，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問題提出建議，促使有關(guān)部門采取措施，調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使其按照規(guī)定的目標(biāo)和要求進(jìn)行。事后監(jiān)督是指以事前制定的目標(biāo)和要求為準(zhǔn)繩，通過分析會(huì)計(jì)資料，對(duì)已進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性和有效性進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)監(jiān)督按其執(zhí)行者是否屬于本單位分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種。

會(huì)計(jì)職能的性質(zhì)是屬于管理性質(zhì)，而不是生產(chǎn)性質(zhì)。即會(huì)計(jì)工作本身并不直接創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，它是從生產(chǎn)活動(dòng)中分離出來的，為提高生產(chǎn)的效率服務(wù)的。

會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)是通過一系列會(huì)計(jì)方法來進(jìn)行的。會(huì)計(jì)的方法包括會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)分析的方法和會(huì)計(jì)檢查的方法。

會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能是不可分割的，是辯證統(tǒng)一的。它們二者的關(guān)系是：核算是基礎(chǔ)，沒有會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去了存在的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)監(jiān)督是如實(shí)核算的保證，沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算就失去了存在的意義。因此，既要核算又要監(jiān)督。

1、信息職能

信息職能是會(huì)計(jì)固有的功能。會(huì)計(jì)從其產(chǎn)生之日起，就是借助于特定會(huì)計(jì)方法，收集加工、記錄和報(bào)告信息。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)從一項(xiàng)應(yīng)用技術(shù)發(fā)展為管理科學(xué)的一個(gè)分支，其所固有的信息職能為世人所公認(rèn)。尤其是在信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的世紀(jì)之交，會(huì)計(jì)模式的信息職能也必然因此而得到更加充分的發(fā)揮。

2、行為規(guī)范職能

在會(huì)計(jì)僅僅用于記錄剩余產(chǎn)品數(shù)量時(shí)，或是僅僅作為累計(jì)家庭收支的工具時(shí)，還沒有具備行為規(guī)范職能。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)制度的進(jìn)步，需要通過會(huì)計(jì)核算與記錄的業(yè)務(wù)數(shù)量越來越大，參與會(huì)計(jì)工作的人員越來越多，會(huì)計(jì)逐漸成為一種專門職業(yè)。在這種情況下，產(chǎn)生了監(jiān)督會(huì)計(jì)人員忠誠與否和考核其工作效率高低的需求，會(huì)計(jì)模式對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范職能應(yīng)運(yùn)而生。

3、資源配置職能

會(huì)計(jì)模式的資源配制職能是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而由人們逐漸認(rèn)識(shí)并逐步強(qiáng)化的。會(huì)計(jì)產(chǎn)生于對(duì)剩余產(chǎn)品的計(jì)量。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)生活中開始出現(xiàn)合伙與委托代理等形式的兩權(quán)分離，并發(fā)展成為股份有限公司等企業(yè)形式，會(huì)計(jì)開始走出家庭和莊園，逐步演進(jìn)成為一種社會(huì)公共產(chǎn)品。會(huì)計(jì)的資源配置職能因此更為人們所重視。

4、利益保護(hù)職能

利益保護(hù)職能是資源配置職能的延伸。在發(fā)揮會(huì)計(jì)模式的資源配置職能過程中，必然會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果。所謂經(jīng)濟(jì)后果，是指會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人和債權(quán)人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會(huì)損害其他相關(guān)方面的利益。也就是說，無論是通過會(huì)計(jì)制度制約會(huì)計(jì)人員，還是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)信息，都是借助對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，實(shí)現(xiàn)對(duì)某些利益主體的保護(hù)。

5、行業(yè)管理職能

各國會(huì)計(jì)模式中的一個(gè)重要組成部分是會(huì)計(jì)職業(yè)及其組織通過法規(guī)、制度等對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行規(guī)范。不同國家的社會(huì)制度和經(jīng)濟(jì)體制不同，會(huì)計(jì)職業(yè)在該國家的工作范圍和法律責(zé)任有所差別，制定規(guī)章條例的機(jī)構(gòu)也會(huì)因國而異。因此，會(huì)計(jì)模式的行業(yè)管理職能也會(huì)表現(xiàn)為不同的形式。

會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會(huì)計(jì)職能就是對(duì)會(huì)計(jì)在社會(huì)再生產(chǎn)過程中所起到的地位和作用的概括。在我國，關(guān)于會(huì)計(jì)職能的探討是從六十年代開始的，并在八十年代達(dá)到高潮，從"一職能"學(xué)說、二職能"學(xué)說到"全職能"學(xué)說，各種觀點(diǎn)都有，分歧很大，呈現(xiàn)出"百家爭鳴"的景象。目前，在我國會(huì)計(jì)理論界，對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)占主流地位的是"二職能"學(xué)說，即反映(核算)和控制(監(jiān)督)這種觀點(diǎn)主要是從馬克思對(duì)會(huì)計(jì)是"過程的控制和觀念總結(jié)"的論述中總結(jié)出來的。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要，這種觀點(diǎn)已明顯滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐。為此，本文將站在會(huì)計(jì)傳統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上，并結(jié)合會(huì)計(jì)在新時(shí)期的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)職能進(jìn)行重新界定，以求人們對(duì)會(huì)計(jì)職能有一更完善的認(rèn)識(shí)。

一、對(duì)馬克思關(guān)干會(huì)計(jì)基本職能論述的認(rèn)識(shí)

馬克思在《資本論》中對(duì)"簿記"有過這樣一段描述:"過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。" 這段話深刻揭示了會(huì)計(jì)作為一個(gè)過程所具備的功能。但是，長期以來，由于人們對(duì)"過程的控制"和"觀念總結(jié)"的認(rèn)識(shí)角度不同，因此，對(duì)會(huì)計(jì)職能的理解也產(chǎn)生了不同的結(jié)果。

首先，從"過程的控制"來看，對(duì)于"過程"，有人狹義地將其看作"生產(chǎn)過程。而對(duì)于"控制"，也有人理解為"監(jiān)督"。我認(rèn)為，這些都是不夠完善的。其一，監(jiān)督本身的含義為"監(jiān)察"和"督促"，而會(huì)計(jì)監(jiān)督則是會(huì)計(jì)按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、有效性，并對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù)，滯后性是它的顯著特點(diǎn)。而現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)更需要將會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種"前導(dǎo)型"會(huì)計(jì)。人為將"會(huì)計(jì)監(jiān)督"概念賤予廣泛的含義只會(huì)造成人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會(huì)計(jì)工作時(shí)所形成的功能，并非屬于會(huì)計(jì)自身之中，它實(shí)際上只是構(gòu)成會(huì)計(jì)管理過程的一個(gè)具體的分支職能而已。由上所述，我認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)上作為一種管理活動(dòng)，其"過程的控制"應(yīng)被理解為對(duì)廣義的生產(chǎn)過程，即包含流通的再生產(chǎn)過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會(huì)計(jì)也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動(dòng)包括了事前、事中及事后整個(gè)過程，所以，管理職能又可分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。

其次，在"觀念總結(jié)"的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為"反映"，也有人將其理解為"核算"。我認(rèn)為，將"觀念總結(jié)"理解為核算似乎比較合理。反映過程是會(huì)計(jì)把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)信息的過程，也就是說，反映不過是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后的真實(shí)寫照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動(dòng)的。而會(huì)計(jì)核算則是一種能動(dòng)的管理活動(dòng)，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算;從內(nèi)容來看，它既包括記錄、計(jì)算和反映，又包括預(yù)測(cè)、控制、分析和考核。其二，從"觀念總結(jié)"中的"總結(jié)"來看，德文原意是"合成"、"綜合"，因此，將"觀念總結(jié)"理解為"反映"有過窄之嫌，因?yàn)?，?huì)計(jì)人員在工作過程中，不僅對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行搜索、分類、整理、計(jì)算及反饋，還要對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行比較及分析，而這些又都屬于會(huì)計(jì)核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會(huì)計(jì)的另一個(gè)基本職能。

二、會(huì)計(jì)職能的定位

要全面完整的理解和把握會(huì)計(jì)職能，需要對(duì)會(huì)計(jì)職能有如下認(rèn)識(shí)：

1、會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的集中表現(xiàn)

目前，在我日會(huì)計(jì)理論界，關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)最主要有兩種觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論和會(huì)計(jì)管理話動(dòng)論。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的支持者認(rèn)為:"會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)及各單位的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。與以往的諸如強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是一種提供財(cái)務(wù)信息的規(guī)則和方法的會(huì)計(jì)工具論相比，會(huì)計(jì)信息論無疑有其先進(jìn)之處。首先它認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)過程，從而否定了"工具論"。其次，它還擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍，從單純的財(cái)務(wù)信息擴(kuò)大為經(jīng)濟(jì)信息。但是，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的缺陷也是顯而易見的，楊紀(jì)琬教授就曾指出，"以信息系統(tǒng)來概括會(huì)計(jì)的全部內(nèi)容有以偏概全之嫌，即使拋開很難用信息系統(tǒng)來概括的管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容來說，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的內(nèi)部控制制度、稽核監(jiān)督制度、防弊措施等也隨處可以顯示會(huì)計(jì)的管理職能。

我國最早提出會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論的會(huì)計(jì)學(xué)家是楊紀(jì)碗教授和閻達(dá)五教授，他們?cè)?980年的<開展我國會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見-兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性>一文中指出:"無論從理論上還是從實(shí)踐看，會(huì)計(jì)不僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身具有管理職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)。"我是傾向于"會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論"的，因?yàn)椋瑹o論從微觀的角度還是從宏觀的角度看，會(huì)計(jì)在組織、綜合經(jīng)濟(jì)信息方面和利用經(jīng)濟(jì)信息管理方面都是緊密結(jié)合的。近年來涌現(xiàn)出的寶鋼、邯鋼經(jīng)驗(yàn)部已充分證明了會(huì)計(jì)在企業(yè)中的重要管理作用。

會(huì)計(jì)既然是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它就必然要求會(huì)計(jì)具備相應(yīng)的職能去體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的要求，以充分保證會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)的核算和管理兩大職能，正是在充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上存在的。會(huì)計(jì)的本質(zhì)表明，會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，并以經(jīng)濟(jì)管理的形式出現(xiàn)。在實(shí)際工作中它通過其特有的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行核算處理，并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷，并進(jìn)而作出決策，以實(shí)現(xiàn)管理的職能。雖然從表面上看，決策是由最高管理層作出的，但事實(shí)上，決策并非僅僅是拍板的一瞬間，它是一個(gè)過程，它包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個(gè)主要步驟，而會(huì)計(jì)在這個(gè)過程中的作用顯然是最關(guān)鍵的，它實(shí)質(zhì)上充當(dāng)著管理者和決策者的角色。如果會(huì)計(jì)核算不正確、反映不真實(shí)、預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確、分析不透徹，都會(huì)導(dǎo)致決策的錯(cuò)誤。所以，我認(rèn)為會(huì)計(jì)的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)的本質(zhì)的。

2、會(huì)計(jì)的管理職能是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的不斷深化中發(fā)展起來的

(1)會(huì)計(jì)職能的形成階段

當(dāng)會(huì)計(jì)處于原始或者雛形階段時(shí)，"單式記帳"會(huì)計(jì)的職能只有一個(gè)，那就是"計(jì)量"，即人們通過頭腦的或帳本上的簡單計(jì)算來衡量其勞動(dòng)成果。當(dāng)會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段時(shí)，人們通常需要對(duì)這種計(jì)量進(jìn)行必要的核查及比較，此時(shí)會(huì)計(jì)的管理職能就誕生了。馬克思曾在(資本論)中指出:"在一切社會(huì)狀態(tài)下，人們對(duì)生產(chǎn)生活資料所耗費(fèi)的勞動(dòng)時(shí)間，必然是關(guān)心的，雖然在不同的發(fā)展階段上，關(guān)心的程度不同。"我認(rèn)為，計(jì)量這種最初的會(huì)計(jì)行為就是在人們"關(guān)心 "的想法下產(chǎn)生的。同時(shí)，我們還必須清楚的看到:計(jì)量不僅體現(xiàn)了人類原始會(huì)計(jì)思想的產(chǎn)生，還體現(xiàn)了人們對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的主觀能動(dòng)作用，使生產(chǎn)生活資料進(jìn)行合理配置，

雖然這種管理行為本身也是原始的，但它卻是伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。當(dāng)然在這一階段，會(huì)計(jì)的管理職能還遠(yuǎn)未成熟，會(huì)計(jì)的職能也主要體現(xiàn)在"計(jì)量"、"核查"、"比較"上。如果用一職能來描述時(shí)，"核算"應(yīng)是這一階段對(duì)會(huì)計(jì)職能較簡明及準(zhǔn)確的表述。

(2）會(huì)計(jì)職能的發(fā)展階段

18世紀(jì)末和19世紀(jì)初的產(chǎn)業(yè)革命給當(dāng)時(shí)歐洲，特別是英國帶來了生產(chǎn)力的巨大發(fā)展，由此引起了生產(chǎn)組織和經(jīng)營形式的重大變革。適應(yīng)資本主義大企業(yè)需要的經(jīng)營形式-股份公司出現(xiàn)了。而此時(shí)，會(huì)計(jì)已經(jīng)從原始的"單式記帳階段"轉(zhuǎn)變"復(fù)式記帳階段"，會(huì)計(jì)的管理職能也得到了進(jìn)一步的發(fā)展。股份公司的出現(xiàn)，使資本向有良好效益的企業(yè)積聚，使企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐漸分離，由于股份公司的所有者分散于廣泛的社會(huì)階層中，其結(jié)果必然導(dǎo)致大多數(shù)所有者遠(yuǎn)離經(jīng)營實(shí)體 ·失去支配能力。但作為所有者集團(tuán)，他們又關(guān)心其投人資本的保全，以維護(hù)其利益的分配。在這種情況下會(huì)計(jì)的管理職能就逐漸顯得重要起來。馬克思在《資本論》申指出，管理工作最初是由財(cái)產(chǎn)所有者自已從事的，但他"一旦有了足夠的財(cái)富，他就會(huì)把干這種操心事的‘榮譽(yù)’交給一個(gè)管家。"馬克思的這段話是和會(huì)計(jì)的核算、管理職能思想相一致的，盡管在這一階段，會(huì)計(jì)的對(duì)內(nèi)管理職能尚未得到充分挖掘，但其本身所具備的核算及管理職能的事實(shí)已無可質(zhì)疑了。

3、會(huì)計(jì)職能的逐漸成熟階段

第一次世界大戰(zhàn)以后，泰勒的"科學(xué)管理法"逐漸滲入產(chǎn)業(yè)界，為現(xiàn)代意義上的經(jīng)營管理打下了基礎(chǔ)?？茖W(xué)管理的管理思想給經(jīng)營管理帶來了巨大沖擊，而會(huì)計(jì)無論理論還是實(shí)踐方面也都有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，表現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)地位的不斷提高及"標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算"和"預(yù)算管理"等會(huì)計(jì)管理方法的出現(xiàn)。另外，多種形式的會(huì)計(jì)分析方法也得到了較大發(fā)展，會(huì)計(jì)的管理職能逐漸開始得到重視。 第二次世界大戰(zhàn)以后，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)黃金時(shí)期，由此產(chǎn)生了急劇的資本集中，許多大規(guī)模的投資活動(dòng)不斷出現(xiàn)。在這種情況下，會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體管理職能得到了充分發(fā)揮，便會(huì)計(jì)的管理職能開始被社會(huì)廣大階層普遍接受。

4、對(duì)會(huì)計(jì)職能基本內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)職能的基本內(nèi)涵在會(huì)計(jì)發(fā)展的不同時(shí)期并沒有發(fā)生改變，唯有其實(shí)現(xiàn)的深度、廣度及精度等會(huì)因經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及環(huán)境的變化而逐漸提到提高。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，建立現(xiàn)代企業(yè)制度已成為我國企業(yè)發(fā)展的方向。在產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的要求下會(huì)計(jì)工作的服務(wù)對(duì)象、影響范圍及信息質(zhì)量要求方面出現(xiàn)了新的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)由原來的主要服務(wù)于國家對(duì)國有企業(yè)管理的需要轉(zhuǎn)向服務(wù)于包括國家在內(nèi)的股東、債權(quán)人及社會(huì)的其他方面。另外，代理人理論、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)等新興經(jīng)濟(jì)學(xué)前沿理論也給企業(yè)會(huì)計(jì)管理提出了新的理論依據(jù)。會(huì)計(jì)也由此進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期，會(huì)計(jì)管理成為企業(yè)經(jīng)營管理的中樞。

5、小結(jié)

根據(jù)上述認(rèn)識(shí)，我認(rèn)為會(huì)計(jì)的兩大職能是核算和管理。核算職能是指通過一系列專門的技術(shù)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整地、連續(xù)地和系統(tǒng)地記錄和計(jì)算，為經(jīng)營管理提供必要的信息，它是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。而管理職能是指會(huì)計(jì)為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。管理職能可具體分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。會(huì)計(jì)的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎(chǔ)和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石;同時(shí)，管理則是核算職能的目的和下一核算過程的出發(fā)點(diǎn)。離開了管理職能，核算職能將會(huì)失去目標(biāo)和方向。雖然，核算職能、管理職能都是會(huì)計(jì)的基本職能，但是，會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)的本質(zhì)又決定了核算職能只是為管理職能提供鋪墊和服務(wù)，管理職能才是會(huì)計(jì)工作最基本的職能。

三、會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)、方法、作用之間的關(guān)系

會(huì)計(jì)職能同會(huì)計(jì)目標(biāo)、方法、作用之間存在著既相互聯(lián)系，又相互區(qū)別的辯證關(guān)系，探討它們之間的關(guān)系，有利于理順人們對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的理解。

1、會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)系

會(huì)計(jì)目標(biāo)概括地講就是設(shè)置會(huì)計(jì)的目的與要求。具體而言，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是對(duì)會(huì)計(jì)自身所提供經(jīng)濟(jì)信息的內(nèi)容、種類、時(shí)間、方式及其質(zhì)量等方面提出的要求。與會(huì)計(jì)職能相比會(huì)計(jì)目標(biāo)所要解決的是會(huì)計(jì)應(yīng)提供什么樣的信息才能滿足有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，而會(huì)計(jì)職能作為會(huì)計(jì)自身所具備的功能，它的內(nèi)涵是會(huì)計(jì)能夠提供什么樣的信息;另外，會(huì)計(jì)目標(biāo)是適應(yīng)于特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要而產(chǎn)生的，這就使會(huì)計(jì)目標(biāo)在一定程度上呈現(xiàn)出變化性的特點(diǎn)，而會(huì)計(jì)職能則是相對(duì)穩(wěn)定、單一的東西。因此，我們不難看出，會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能的最根本區(qū)別在于會(huì)計(jì)目標(biāo)是人們的主觀要求，而會(huì)計(jì)職能則一種客觀存在。會(huì)計(jì)目標(biāo)在一定程度上必須同會(huì)計(jì)職能相吻合，如果脫離了會(huì)計(jì)職能，會(huì)計(jì)目標(biāo)就會(huì)成為空中樓閣而無法得到實(shí)現(xiàn)。這好比一個(gè)人只能挑100斤的東西，你硬要他挑200斤，這是力不能及的。所以我認(rèn)為，會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)所能達(dá)到目標(biāo)的前提。職能在先，目標(biāo)有后。

2、會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)方法

會(huì)計(jì)方法是指會(huì)計(jì)人員運(yùn)用特定的技術(shù)作用會(huì)計(jì)對(duì)象行為的程序或方式。會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行是有具體的會(huì)計(jì)方法構(gòu)成，并有會(huì)計(jì)人員的行為推動(dòng)，因此，會(huì)計(jì)方法是會(huì)計(jì)職能由潛在的有用性轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)作用的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)方法選擇不正確或不科學(xué)，很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)職能窒息。要便會(huì)計(jì)職能得以良好發(fā)揮，很重要的一點(diǎn)，就是要不斷改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)方法。所以，我認(rèn)為，會(huì)計(jì)工作者的神圣使命就是在于不斷改遞和完善會(huì)計(jì)方法，便之更好地實(shí)現(xiàn)人們管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。

3、會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)作用

會(huì)計(jì)作用是指會(huì)計(jì)活動(dòng)茬特定歷史時(shí)期和特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)際產(chǎn)生的效果。會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮取決于兩個(gè)重要因素:一是外部環(huán)境，即會(huì)計(jì)工作所處的特定歷史時(shí)期和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;二是會(huì)計(jì)活動(dòng)本身，即會(huì)計(jì)職能被人們認(rèn)識(shí)和利用的程度。由于會(huì)計(jì)的作用受外部環(huán)境的影響，因此，會(huì)計(jì)作用可分為積極作用和消極作用兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)的積極作用主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)無論在宏觀經(jīng)濟(jì)管理還是在微觀經(jīng)濟(jì)管理中都有舉足輕重的作用，這主要是在人們對(duì)會(huì)計(jì)職能的有效利用下實(shí)現(xiàn)的;會(huì)計(jì)的消極作用主要集中在會(huì)計(jì)信息的失真上，它不僅便會(huì)計(jì)的職能難以有效發(fā)揮，而且還會(huì)造成人們對(duì)會(huì)計(jì)正面作用的懷疑。所以，我認(rèn)為，要使會(huì)計(jì)作用得到充分展現(xiàn)，我們必須在有效利用會(huì)計(jì)職能的基礎(chǔ)上，結(jié)合不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，找出當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)工作實(shí)際運(yùn)行效果和會(huì)計(jì)職能需求之間的距離，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的薄弱環(huán)節(jié)，從而挖掘會(huì)計(jì)工作的潛力，從而逐步完善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。

四、總結(jié)

無論是從會(huì)計(jì)本質(zhì)來看，還是從會(huì)計(jì)的發(fā)展及現(xiàn)狀來看，我認(rèn)為，將會(huì)計(jì)的職能概括為核算和管理是合乎情理及科學(xué)的。雖然，在目前，會(huì)計(jì)的管理職能尚未得到充分發(fā)揮，但是，從會(huì)計(jì)發(fā)展的長遠(yuǎn)趨勢(shì)來看，會(huì)計(jì)的管理職能作為會(huì)計(jì)的首要職能必然會(huì)得到人們的廣泛認(rèn)可。