稅種指一國稅收體系中的具體稅收種類，是基本的課稅單元。根據(jù)征稅對象的不同可將稅收劃分成不同的種別。因此，不同的征稅對象是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標志，稅種的名稱一般也以征稅對象來命名。如對增值額課稅的稅種，稱為增值稅；對資源課稅的稅種，稱為資源稅等。

構(gòu)成一個稅種的主要因素有征稅對象、納稅人、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限等。每個稅種一般都制定一個實體法，規(guī)定其具體的稅制要素，由征收雙方遵照執(zhí)行。如現(xiàn)行稅收制度中，對增值稅頒布了《增值稅暫行條例》等。

稅種是研究制定稅收制度的基本層次，是稅收制度和稅收政策具體體現(xiàn)，也是研究稅制結(jié)構(gòu)的層次之一。每個稅種都有其特定的功能和作用，其存在依賴于一定的客觀經(jīng)濟條件，隨著客觀經(jīng)濟條件的變化，新的稅種會產(chǎn)生，舊的稅種也會發(fā)展、演變、分化、合并，乃至消亡。一個時期內(nèi)，一個國家或地區(qū)的全部稅種構(gòu)成該國家或地區(qū)的稅收體系，其稅種的選擇與配置，主要決定于該國家一定時期的社會政治經(jīng)濟條件。

我國經(jīng)過1994年工商稅制改革，共有具體稅種20多個，主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅、筵席稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅、證券交易稅、農(nóng)(牧)業(yè)稅等。其中，遺產(chǎn)和贈與稅、證券交易稅暫緩開征。隨著市場經(jīng)濟體制的建立和逐步完善，稅種的增減變動也會繼續(xù)，最終會基本穩(wěn)定下來。

“輔助稅種”的對稱。以稅種在稅收體系中的地位和作用為劃分標準所歸納的一類稅，即在一國稅收制度中占主導(dǎo)地位，起主導(dǎo)作用的稅種。其基本特征是：

（1）在稅收收入總額中占較大比重；

（2）調(diào)節(jié)幅度較寬，作用廣泛，是體現(xiàn)政府稅收負擔等政策的主要載體；

（3）其稅收制度相對穩(wěn)定，征稅制度的變化影響整個稅制體系的變化。一國的主體稅種表明該國稅制模式的類型。現(xiàn)代各國主體稅種的類型主要有以所得稅為主體稅，以社會保險稅為主體稅，以流轉(zhuǎn)稅為主體稅等幾種。主體稅種可能是一種稅，也可能是一個稅系或稅類。我國現(xiàn)行稅制以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體稅種。

“主體稅種”的對稱。以稅種在稅收體系中的地位和作用為劃分標準所歸納出的一類稅，即在整個稅制結(jié)構(gòu)中處于輔助地位，為主體稅種起輔助作用的稅種或稅類。其主要特征是：

（1）具有特殊功能。以特定收入和個別調(diào)節(jié)為目的，在某一經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)課征，能彌補主體稅種無法替代或發(fā)揮的功能。

（2）設(shè)置比較靈活。輔助稅種牽扯面小，課征范圍窄，可以根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要因地制宜地設(shè)置。

（3）稅負一般不能轉(zhuǎn)嫁。負擔較直接，便于發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

（4）收入量較少。一般在稅收收入總額中所占比重不大。輔助稅的設(shè)置，取決于國家某一時期對特定收入的需要或特定經(jīng)濟政策所決定的調(diào)節(jié)目的。但在設(shè)置中，應(yīng)注意與主體稅種的配合，應(yīng)適應(yīng)稅制模式的總體要求，應(yīng)力求簡化及輔助稅種之間的合理職責分工。我國現(xiàn)行稅制中的輔助稅種包括（參見稅系）財產(chǎn)稅系、資源稅系、行為稅系。

我國的稅種分類主要有：

1．按課稅對象為標準分類：

·流轉(zhuǎn)稅：以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一類稅(我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等)。

·所得稅：又稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅(我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種)。

·財產(chǎn)稅：是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的按課稅對象分類的一類稅(包括遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船稅等)。

·行為稅：是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅(諸如城市維護建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅等)。

·資源稅：是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅(如資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等)。

2．按稅收的計算依據(jù)為標準分類：

·從量稅：是指以課稅對象的數(shù)量(重量、面積、件數(shù))為依據(jù)，按固定稅額計征的一類稅。從量稅實行定額稅率，具有計算簡便等優(yōu)點。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅等。

·從價稅：是指以課稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征的一類從價稅實行比例稅率和累進稅率，稅收負擔比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。按稅收與價格的關(guān)系為標準分類：

·價內(nèi)稅：是指稅款在應(yīng)稅商品價格內(nèi)，作為商品價格一個組成部分的—類稅。如我國現(xiàn)行的消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。

·價外稅：是指稅款不在商品價格之內(nèi)，不作為商品價格的一個組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅(目前商品的價稅合一并不能否認增值稅的價外稅性質(zhì))。

3．按是否有單獨的課稅對象、獨立征收為標準分類：

·正稅：指與其他稅種沒有連帶關(guān)系，有特定的課稅對象，并按照規(guī)定稅率獨立征收的稅。征收附加稅或地方附加，要以正稅為依據(jù)。我國現(xiàn)行各個稅種，如增值稅、營業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅等都是正稅。

·附加稅：是指隨某種稅收按一定比例加征的稅。例如，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)在按照規(guī)定的企業(yè)所得稅率繳納企業(yè)所得稅的同時，應(yīng)當另按應(yīng)納稅所得額的3％繳納地方所得稅。該項繳納的地方所得稅，就是附加稅。

4．按稅收的管理和使用權(quán)限為標準分類：

·中央稅：是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅。如我國現(xiàn)行的關(guān)稅和消費稅等。這類稅—般收入較大，征收范圍廣泛。

·地方稅：是指由地方政府征收和管理使用的一類稅。如我國現(xiàn)行的個人所得稅、屠宰稅和筵席稅等(嚴格來講，我國的地方稅目前只有屠宰稅和筵席稅)。這類稅一般收入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)濟利益關(guān)系密切。

·共享稅：是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅和資源稅等。這類稅直接涉及到中央與地方的共同利益。

5．按稅收的形態(tài)為標準分類：

·實物稅：是指納稅人以各種實物充當稅款交納的—類稅。如農(nóng)業(yè)稅。

·貨幣稅：是指納稅人以貨幣形式交納的一類稅。在現(xiàn)代社會里，幾乎所有的稅種都是貨幣稅。

6．以管轄的對象為標準分類：

·國內(nèi)稅收：是對本國經(jīng)濟單位和公民個人征收的各稅。

·涉外稅種：是具有涉外關(guān)系的稅收。

7．按稅率的形式為標準分類：

·比例稅：即對同一課稅對象，不論數(shù)額多少，均按同一比例征稅的稅種。

·累進稅：是隨著課稅對象數(shù)額的增加而逐級提高稅率的稅種。包括全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率。

·定額稅：是對每一單位的課稅對象按固定稅額征稅的稅種。

注：目前內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25％(《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止)。另外，國家給予了兩檔優(yōu)惠稅率：一是符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收；二是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收。

稅制結(jié)構(gòu)是指稅收體系中的各稅種的組合以及它們在組合中的相對地位，稅制結(jié)構(gòu)是在一定經(jīng)濟條件下形成的，是有效發(fā)揮稅收職能作用、充分體現(xiàn)稅收公平與效率原則的有力保證。中國實行商品稅與所得稅構(gòu)成的雙主體稅種結(jié)構(gòu)，隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，必須合理地完善中國各類稅種設(shè)置，優(yōu)化和完善中國的稅制結(jié)構(gòu)，形成一個相互協(xié)調(diào)、相互補充的稅制體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展作用。

1．完善中國稅種與稅基結(jié)構(gòu)的方式

完善中國稅種與稅基結(jié)構(gòu)，必須根據(jù)變化的經(jīng)濟與社會發(fā)展環(huán)境，新增或取消部分稅種，并對稅種中的稅基進行增減與調(diào)整，將稅種之間稅基交叉重復(fù)征收的稅基進行合理歸類，減少稅基重復(fù)。

(1)稅種合并

稅種合并就是將相互關(guān)聯(lián)性強、稅基重復(fù)較大的稅種合并成為一個稅種，不僅可以提高稅種結(jié)構(gòu)的集中程度，而且便于管理，減少稅基重復(fù)和增強稅基的抗侵蝕能力。中國在2007年將車船使用稅害與車牌照使用稅合并為車船稅后，2008年進一步將企業(yè)所得稅稅種進行合并。車船相關(guān)稅種合并以后，減少了稅種之間稅基的重復(fù)，提高了稅收征管效率；企業(yè)兩稅合并以后，提高了內(nèi)資企業(yè)的公平競爭塑能力，減少了稅收優(yōu)惠對稅基的侵蝕。

(2)稅種分解

稅種分解，也稱為稅種分離，就是將一個稅種內(nèi)的稅基，根據(jù)其口引提供稅收收入的額度和社會經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能的大小，將稅基單獨分離出來，形成新的獨立稅種。稅收在實現(xiàn)特定的稅收財政收入的同時，達到調(diào)節(jié)納稅人的經(jīng)濟投資方向與行為的目的，稅種對稅基包含范圍過于寬泛，并用同一稅種名稱，不利于提高稅收調(diào)節(jié)的針對性和稅收收入使用方向的明確性。近年來中國稅種合并的比較多，但是分解的比較少，比較典型的是1994年稅制改革時，把增值稅從原來的工商稅中分離出來，獨立設(shè)置稅種，并逐步擴大征收范圍，增值稅在中國正式建立。此外，將利息稅從所得稅中分離出來，也是為了強調(diào)利息稅的經(jīng)濟調(diào)節(jié)意義，一方面企業(yè)與個人所得稅中包含了利息所得，同時又單獨設(shè)置了利息稅稅種。

(3)清理稅種之間的稅基歸屬

重復(fù)征稅是指對同一納稅主體、同一征稅對象或稅源不止一次地征稅，具體地說，就是同一征稅主體或不同征稅主體，對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源進行兩次或兩次以上的征稅行為，一般情況下是兩次重復(fù)征稅，即雙重征稅。重復(fù)征稅多數(shù)出現(xiàn)在商品稅和所得稅、消費稅和財產(chǎn)稅之間，是所得或收入在納稅人的縱向變動之間形成的，如企業(yè)的紅利分配，既在企業(yè)所得稅中征收，又在個人所得稅中征收，并且當紅利轉(zhuǎn)化為消費時，又可能征收消費稅或財產(chǎn)稅或行為稅。

不同稅種之間出現(xiàn)相同的稅基，屬于重復(fù)征稅，重復(fù)征稅不僅會導(dǎo)致稅基稅負過高，而且會引發(fā)稅收逃避、侵蝕稅基。在更高層次上，還會影響到新稅種的設(shè)置，如物業(yè)稅的設(shè)置，雖然經(jīng)過多年的論證，至今仍未進入實際征收階段，原因在于物業(yè)稅稅基與房地產(chǎn)和財產(chǎn)稅等稅基重復(fù)，新稅種設(shè)置必然會導(dǎo)致原稅種稅基萎縮或稅種被取消。進一步清理稅種之間的稅基重復(fù)，可以進一步明確稅基的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能，實現(xiàn)稅收的專款專用。

(4)減少行政收費對稅基的擠壓、拓寬稅基

中國普遍存在的濫收費、費大于稅、以費擠稅的現(xiàn)象，已經(jīng)嚴重危及到國家財政收支和國家宏觀調(diào)控各項改革的順利進行，并且直接侵害到企業(yè)和個人的合法權(quán)益，必須積極尋求治理方案。對各類收費，應(yīng)在認真分析其性質(zhì)的基礎(chǔ)上采取不同的對策，單純?yōu)榫植坷娴姆欠ㄊ召M，要堅決予以取締和廢止，對用于支付純公共產(chǎn)品價格的收費實行費改稅，而用以提供準公共產(chǎn)品的價格的收費則要依法予以規(guī)范，合理確定其收費標準。

稅基拓寬必然會與行政收費產(chǎn)生沖突，稅基拓寬必然會導(dǎo)致收費范圍減少，因而要拓寬稅基，首先必須明確規(guī)定稅收優(yōu)先權(quán)的地位，減少行政收費對稅基拓寬的擠壓。以費擠稅不僅影響對稅基的拓寬，同時也會侵蝕稅基，產(chǎn)生“先費后稅”的扭曲現(xiàn)象。

2．中國稅種稅基結(jié)構(gòu)完善方案分析

(1)進一步改革和完善輔助稅種，完善財產(chǎn)稅體系

財產(chǎn)稅是各國稅制體系中不可缺少的組成部分，中國目前開征的財產(chǎn)稅種主要有房產(chǎn)稅、土地使用稅等，還沒有形成完整的財產(chǎn)稅體系。中國當前房產(chǎn)稅、車船稅存在著稅法內(nèi)外不統(tǒng)一，征收范圍過窄和稅率偏低的問題。完善財產(chǎn)稅體系就必須適當擴大房產(chǎn)稅征收范圍，拓寬房地產(chǎn)稅稅基。適當提高房產(chǎn)稅和車船稅的稅率，對一部分豪宅、豪華車輛或擁有多處房產(chǎn)、多輛汽車的富人可考慮適當提高稅率，以起到財產(chǎn)稅調(diào)節(jié)貧富差距的目的。在此基礎(chǔ)上，開征遺產(chǎn)贈與稅，彌補個人所得稅的不足，適當?shù)卣{(diào)節(jié)社會財富分配，限制不勞而獲，確保社會的穩(wěn)定。

(2)調(diào)整消費稅稅基

消費稅是國際上普遍征收的一個稅種，中國自1994年開始征收。十多年來，消費稅在有效組織財政收入和正確引導(dǎo)生產(chǎn)消費等方面發(fā)揮了重要作用，但在征稅范圍、稅目設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)等方面也存在著與當前經(jīng)濟形勢發(fā)展不相適應(yīng)的問題。應(yīng)該進一步增強消費稅調(diào)節(jié)功能，促進環(huán)境保護和資源節(jié)約，更好地引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費，適當?shù)卣{(diào)整消費稅的征稅范圍，將一些高檔次的奢侈性消費品及行為納入征稅范圍，將與群眾生活關(guān)系密切的某些已課征消費稅的消費品從消費稅應(yīng)稅稅目中予以取消，是消費稅進一步完善的首要任務(wù)。為調(diào)節(jié)日益擴大的貧富差距，可以適當?shù)靥岣吣承┫M稅的適用稅率，以充分發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)高消費的作用。2006年4月1日中國對消費稅進行了調(diào)整，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目，增列成品油稅目，原汽油、柴油稅目作為此稅目的兩個子目，同時新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目。取消“護膚護發(fā)品”稅目。調(diào)整部分稅目稅率，現(xiàn)行11個稅目中，涉及稅率調(diào)整的有白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個稅目。消費稅稅基調(diào)整仍然偏窄，今后應(yīng)從節(jié)約型與環(huán)保型的社會需要，進一步拓寬消費稅稅基。

(3)進一步完善所得稅制度

企業(yè)所得稅與個人所得稅稅基存在兩個明顯的問題，一是稅基重復(fù)，二是稅基寬度不合理。企業(yè)所得稅和個人所得稅都承擔薪金與紅利所得的稅收，稅基重復(fù)征收額度較大，增加了企業(yè)負擔，減少了個人所得的稅后收入，今后應(yīng)該考慮將所得稅中的稅基理清其歸屬問題，簡化稅制，通過稅率調(diào)整企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的稅基重復(fù)。在稅基寬度上，合理調(diào)整稅前扣除項目，統(tǒng)一企業(yè)間的稅收優(yōu)惠政策，對重點扶持企業(yè)實行先征唇退的辦法，簡化征收成本。對于個人所得稅應(yīng)該根據(jù)地區(qū)和個人實際，完善稅基起征點的額度與校正幅度，借鑒美國對意外損失、撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)父母等費用合并報稅時都可在規(guī)定限額內(nèi)稅前扣除的做法，提高稅收的橫向公平。在拓寬個人所得稅稅基的基礎(chǔ)上，建立分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅，嚴格納稅人自行申報制度。加強個人所得稅稅收征收管理，加大對偷漏稅款的打擊力度。適度提高偶然所得稅率，提高稅收的縱向公平。

(4)加快稅基的歸屬清理，盡快開征新稅種

新稅種的設(shè)置與其稅基整理密切相關(guān)，中國之所以在遺產(chǎn)稅、社會保障稅和環(huán)境稅等稅種上沒有開征，雖然與多種因素有關(guān)，但其中不可否認與稅基的歸屬不清或存在相應(yīng)的行政收費有直接的關(guān)系。在遺產(chǎn)稅稅基和贈與稅稅基中，已有部分稅基作為財產(chǎn)稅在征收，開征遺產(chǎn)稅和贈與稅必然會沖擊財產(chǎn)稅稅基。而社會保障稅和環(huán)境稅沒有開征，與這些稅種的稅基作為行政收費有關(guān)，都被以費代稅的形式由納稅人在實際繳納，沒有納入立法是因為稅收不僅僅只納入地方財政，還存在與中央分享的問題，還有其它諸如地方征管權(quán)限的原因。因而，完善中國稅制，盡快開征以上稅種，理清稅基歸屬和征收管理權(quán)限，是目前首要任務(wù)之一。