贈與稅,是以贈送的財產(chǎn)價值為課稅對象而向贈與人或受贈人征收的一種稅。屬直接稅，為防止遺產(chǎn)稅逃漏而設(shè)立的稅課，使財產(chǎn)所有權(quán)人無法在生前以贈與方式分散財產(chǎn)。因此贈與稅對遺產(chǎn)稅具有輔助之作用。它實質(zhì)是遺產(chǎn)稅的輔助稅種。是世界上許多國家實行的一種財產(chǎn)稅。

1924年，美國率先開征了贈與稅，作為遺產(chǎn)稅的配套稅種。現(xiàn)在征收遺產(chǎn)稅的國家和地區(qū)大多同時設(shè)置贈與稅，作為遺產(chǎn)稅的補充，如美國、法國、德國、日本、韓國、安哥拉、摩洛哥、智利、委內(nèi)瑞拉、俄羅斯、匈牙利和中國的臺灣地區(qū)等。也有少數(shù)國家和地區(qū)只設(shè)置遺產(chǎn)稅，不設(shè)置贈與稅，如英國、冰島、羅馬尼亞、新加坡、文萊、津巴布韋、馬拉維和中國的香港地區(qū)。還有極少數(shù)國家只設(shè)置贈與稅，不設(shè)置遺產(chǎn)稅，如新西蘭、孟加拉國、加納和巴拿馬(新西蘭和孟加拉國都曾經(jīng)征收過遺產(chǎn)稅，后來分別于1992年和1982年停征)。

目前各國實行的贈與稅制度，按照納稅人的不同，可以分為兩類：

1．總贈與稅制。

總贈與稅制也稱贈與人稅制，按照財產(chǎn)贈與人一定時期以內(nèi)贈與財產(chǎn)的總價值征稅，以贈與人為納稅人。目前實行這種贈與稅制度的有美國、新西蘭、南非和中國的臺灣地區(qū)等國家和地區(qū)。

2．分贈與稅制。

分贈與稅制也稱受贈人稅制，按照受贈人一定時期以內(nèi)受贈財產(chǎn)的價值征稅，納稅人為受贈人。目前實行這種贈與稅制度的有日本、丹麥、匈牙利、愛爾蘭、荷蘭、菲律賓、巴拿馬、委內(nèi)瑞拉等國家和地區(qū)。

一般來講，實行總遺產(chǎn)稅制的國家往往同時采用總贈與稅制，如美國就同時實行總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制；實行分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制的國家通常采用分贈與稅制，如日本實行分遺產(chǎn)稅制，同時實行分贈與稅制；意大利在2001年以前實行混合遺產(chǎn)稅制，同時實行分贈與稅制。但是也有例外，如韓國實行總遺產(chǎn)稅制，但是贈與稅的納稅人卻是受贈人。

通常贈與稅被認為是遺產(chǎn)稅的輔助稅種，但是也有特殊情況，如加納不征收遺產(chǎn)稅，卻征收贈與稅，對價值超過5萬塞迪的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收贈與稅，稅款由受贈人繳納。單獨征收贈與稅的還有新西蘭、盂加拉國和巴拿馬等國家。

(一)美國的贈與稅制度

美國予1976年修改了聯(lián)邦財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，將原分別適用于遺產(chǎn)稅和贈與稅的兩套稅率，統(tǒng)一為同時適用于兩種稅的同一套稅率，遺產(chǎn)稅和贈與稅都不再是獨立的稅種，而只是財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的一個組成部分。

(1)納稅義務(wù)人。在美國，贈與稅以贈與人為納稅義務(wù)人。美國采取總贈與稅制，按財產(chǎn)贈與人一定時期內(nèi)贈與財產(chǎn)的總價額課稅。根據(jù)美國贈與稅法的規(guī)定，只要是美國公民，其所贈與的財產(chǎn)都要繳納贈與稅，而不論是居住在美國境內(nèi)還是在美國境外。此外，在美國境內(nèi)沒有住所的非美國公民贈與財產(chǎn)符合以下條件時也須要繳納贈與稅：不動產(chǎn)或者個人動產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓時確系是在美國境內(nèi)。

(2)征稅對象。贈與稅的征稅對象又稱為課稅物件，即通過贈與而取得的財產(chǎn)。原則上講，所有無償?shù)呢敭a(chǎn)轉(zhuǎn)移都可成為贈與財產(chǎn)，包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)、有形財產(chǎn)和無形財產(chǎn)。例如，公司把財產(chǎn)權(quán)益轉(zhuǎn)讓給個人的行為被視為公司股東們的財產(chǎn)贈與行為，如果受讓入也是公司股東，那么超出受讓人應(yīng)當享有的股東權(quán)益的部分應(yīng)繳納贈與稅?，F(xiàn)實中，各國都通過規(guī)定免征贈與稅的名目來劃定贈與稅的征收范圍。在美國，免征贈與稅的項目主要有：捐贈給慈善機構(gòu)的財產(chǎn)；捐贈給政治團體的財產(chǎn)；捐贈給學校的財產(chǎn)；夫妻之間的相互贈與；夫妻雙方如果一方亡故，留下的供另一方生活所用的財產(chǎn)；夫妻離婚后，用于給予對方教育和醫(yī)療之用的贈與。

(3)稅率。美國贈與稅與遺產(chǎn)稅實行相同的稅率，采用16級超額累進稅率。1萬美元以下免稅，1萬美元以上的，稅額為一定基數(shù)加上超出額與稅率的乘積。每位美國公民在一年中對某一個人贈與1萬美元(1932--1976年是3000美元)以上的，都應(yīng)繳納贈與稅，但每位美國公民在其一生中有70萬美元的免稅贈與與遺產(chǎn)遺留額度，即在此范圍內(nèi)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移無需付稅。

(二)英國對贈與財產(chǎn)的征稅制度

英國不單獨設(shè)立贈與稅，而是將死者生前的部分贈與額合并入遺產(chǎn)額一起征收，在遺產(chǎn)處理上采取“先稅后分”的方式，即先對被繼承人死亡后遺留的財產(chǎn)征稅，然后才能將稅后的財產(chǎn)分配給繼承人或受遺贈人。

(1)征稅對象。被繼承人死亡前7年內(nèi)贈與的財產(chǎn)并入遺產(chǎn)額中一起征稅。英國稅法規(guī)定，在財產(chǎn)所有人生前將其財產(chǎn)捐贈給個人或某些信托公司的情況下，若捐贈人在捐贈后存活超過7年的，則無須繳納贈與稅。否則需要納稅。

(2)稅率。被繼承人若在捐贈后的第4～7年死亡的，則實際稅率可以逐年降低，征稅額可以逐年減少。以下為英國對被繼承人生前贈與財產(chǎn)征稅稅率降低和實際稅率。

(3)減免項目。

第一，住所在英國境內(nèi)的配偶之間的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移享有無限制的稅收免除。如果贈與人居住在英國，受贈人居住在國外，該免稅項目的金額被限定在5.5萬英鎊以內(nèi)。第二，向慈善事業(yè)、國家目標、社會公共利益和歷史建筑維護和政治黨派的贈與免稅。第三，雇員信托的贈與免稅。第四，每年3000英鎊的贈與無須納稅。且前一年未使用完的減免額度可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一年。第五，小額的一次性贈與可以全額免稅，但這項減免不能同其他減免合并使用。第六，為維系家庭所作的贈與免稅。為維系或支持配偶、原配偶、無獨立生活能力的親屬所作的贈與，為教育、培養(yǎng)子女所作的贈與，均可免稅。第七，基于聯(lián)姻考慮的贈與可以免稅。向新郎或新娘的贈與可以適當減稅。結(jié)婚禮物可以享受的減免限額為：父母贈送5000英鎊以內(nèi)；祖父母、遠親贈送2500英鎊以內(nèi)；其他人贈送每人1000英鎊以內(nèi)；有關(guān)團體贈送2500英鎊以內(nèi)。由配偶繼承的遺產(chǎn)也免征遺產(chǎn)稅。

(三)日本的贈與稅制度

日本的贈與稅是作為遺產(chǎn)稅的補充，目的在于防止被繼承人生前通過將財產(chǎn)贈與即將成為繼承人的個人而逃避繳納遺產(chǎn)稅。日本實行的是分贈與稅制，也稱受贈與人稅制，即按照接受贈與人一定時期內(nèi)受贈財產(chǎn)的價額征收贈與稅。

(1)納稅義務(wù)人。日本的贈與稅是針對個人對個人的財產(chǎn)贈與征收的，如果是法人對個人的贈與，則應(yīng)征收個人所得稅。贈與稅的納稅義務(wù)人為因贈與麗取得財產(chǎn)的個人(不包括死因贈與，死因贈與應(yīng)繳納遺產(chǎn)稅)。受贈人如果在日本擁有住所．則對其全部受贈財產(chǎn)負有納稅義務(wù)；若在日本無住所，則僅對位于日本國內(nèi)的受贈與財產(chǎn)負有納稅義務(wù)。

(2)征稅對象。贈與稅的征稅對象為納稅人受贈的財產(chǎn)，叫贈與財產(chǎn)。原則上，一切有經(jīng)濟價值的贈與財產(chǎn)都屬于征稅對象。但下列贈與不屬于贈與稅的征稅范圍：第一，因法人的贈與而取得的財產(chǎn)；第二，扶養(yǎng)義務(wù)入之間(如配偶之闊和父母子女之間)作為生活費、教育費而贈與的財產(chǎn)；第三，從事宗教、學術(shù)和其他以公益為目的的事業(yè)者受贈的確實用于公益事業(yè)的那部分；第四，公職候選人就選舉活動接受的金錢和其他財產(chǎn)。

以下財產(chǎn)或權(quán)利雖不能稱為贈與財產(chǎn)，但因其與贈與財產(chǎn)的性質(zhì)相同放從公平負擔的角度出發(fā)，將其視為贈與財產(chǎn)并作為贈與稅的征稅對象，所以被稱為準贈與財產(chǎn)：第一，信托受益權(quán)。但以特殊殘疾人為受益人的6000萬目元以下的信托不屬于贈與稅的征收對象。第二，保險金。當保險金受益人并非投保人對，對此筆兌現(xiàn)的保險金要課稅。第三，定期金。當定期金的給付人并非領(lǐng)取人時，對此筆定期金要課稅。第四，因低額受讓錯來的利益。以顯著低廉的價格(低予市價的1/2時)，接受轉(zhuǎn)讓的情況下，視接受該轉(zhuǎn)讓者因該財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人的贈與取得了與該價格和財產(chǎn)之間差額相對應(yīng)的金額。對此部分課稅。第五，因免除債務(wù)等帶來的利益。不支付價款或以顯著低廉的價格接受債務(wù)免除、轉(zhuǎn)移或第三者償還債務(wù)而帶來的利益時，接受免除債務(wù)等利益都被視為因免除債務(wù)者的贈與取得了與接受該利益時的價格相當?shù)慕痤~。第六，其他利益。

(3)扣除項目。贈與稅的免征額是一年60萬日元。即受贈人在一個年度內(nèi)得到價值60萬日元的財產(chǎn)贈與可以免征贈與稅；超過60萬日元的部分應(yīng)當繳納贈與稅。結(jié)婚20年以上的配偶之間，贈與配偶并僅用予配偶本身連續(xù)居住使用的土地、地上權(quán)、房屋和該類物權(quán)的收益時，可以享受2000萬日元的扣除。

(4)稅率。2003年，日本將贈與稅原來i3級的稅率檔次進行了調(diào)整，實行6級稅率檔次，并將最高邊際稅率從70％降低到50％。詳見下表：

(5)稅收抵免。當納稅人得到的贈與財產(chǎn)屬于國外財產(chǎn)的時候，該財產(chǎn)在國外依法繳納的類似于贈與稅的稅額可以從按照日本稅法計算得出的應(yīng)納贈與稅額中扣除。

(6)稅款繳納。受贈人應(yīng)當在接受財產(chǎn)贈與的第二個年度2月1日至3月15日之間向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報納稅。接受的財產(chǎn)贈與在免征額以下的可以免予申報。若受贈人的應(yīng)納贈與稅稅額在10萬日元以上，且在申報納稅期間不能用現(xiàn)金繳納稅款，如果提供擔保，則可延期5年分期繳納，但應(yīng)當支付延期利息。

(四)韓國的贈與稅制度

(1)納稅人。韓國贈與稅的納稅人為受贈人。居民受贈人必須就其在韓國境內(nèi)、境外受贈的全部財產(chǎn)繳納贈與稅；非居民受贈人僅就其在韓國境內(nèi)受贈的財產(chǎn)繳納贈與稅。若受贈人為營利公司，可以免繳贈與稅。

(2)征稅對象。征稅對象包括所有能轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑诨蛘呓?jīng)濟形式價值的贈與財產(chǎn)，以及贈與財產(chǎn)附屬的法定和實際權(quán)利的經(jīng)濟價值。

(3)扣除項目。居民受贈人接受以下親屬的贈與，如果在以后的lO年中以下各項扣除的總額和每項扣除額都不超過規(guī)定的最高額度的，可以進行扣除：配偶，最多不超過5億韓元；直系親屬，一般可以享受不超過3000萬韓元的扣除，但未成年人最多只能享受1500萬韓元的扣除；其他家庭成員，最多不超過500萬韓元。

(4)損失扣除。損失僅指自然災(zāi)難或其他不可預(yù)見的情況所造成的損失。如火災(zāi)、建筑物倒塌、爆炸、環(huán)境污染等對贈與財產(chǎn)造成的損失，扣除額為實際造成的損失額。

(5)免征項目。以下贈與財產(chǎn)免征贈與稅：國家贈與的財產(chǎn)；贈與政黨的財產(chǎn)；有道德價值的贈與(如為救濟目的進行的贈與)；贈與的教育費、獎學金等；贈與國家或地方政府的財產(chǎn)。

(6)稅率。韓國贈與稅的稅率與遺產(chǎn)稅的稅率相同，實行5級超額累進稅率。最低邊際稅率為10％，最高邊際稅率為50％。

(7)稅收抵免。一是贈與稅收抵免。若贈與財產(chǎn)已經(jīng)被包括在另一贈與財產(chǎn)中，則已經(jīng)繳納的贈與稅可以抵免。二是國外稅收抵免。在外國已繳納的贈與稅可以進行抵免。三是及時申報抵免。若納稅人及時進行納稅申報，可以享受10％的稅收抵免。

(8)申報納稅。受贈人應(yīng)當在接受贈與以后的6個月之內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，并附上相關(guān)扣除額的明細賬和憑證，再由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅申報表確定應(yīng)納稅額。稅款以現(xiàn)金支付的，可以在3年內(nèi)分期付款；若不動產(chǎn)或證券的價值超過贈與財產(chǎn)價值的50％，且應(yīng)納贈與稅稅額超過t000萬韓元的，可以通過不動產(chǎn)或證券的轉(zhuǎn)讓支付稅款。

(9)財產(chǎn)評估。原則上，贈與財產(chǎn)都要按接受贈與時的市場價格計算其價值；若市價很難取得，可以依以下方法評估：第一，土地根據(jù)地方政府核定的每塊地的地價確定。第二，建筑物按照內(nèi)政部制定的標準市價確定。第三，股票：上市股票和柜臺交易股票根據(jù)交易前后4個月的平均市價確定；非上市股票，根據(jù)資產(chǎn)凈值或利潤值較大者確定。資產(chǎn)凈值=該公司的資產(chǎn)總額／發(fā)行股票總數(shù)，利潤值=每股最近3年闖純利潤額的加權(quán)平均額／政府參考金融市場平均利率后所定利率。

(五)中國臺灣地區(qū)的贈與稅制度

(1)征稅對象與范圍。經(jīng)常居住在臺灣境內(nèi)的居民，就其在臺灣境內(nèi)或者境外的財產(chǎn)為贈與者；經(jīng)常居住在臺灣境外的臺灣居民、非臺灣居民，就其在臺灣境內(nèi)的財產(chǎn)為贈與者。都應(yīng)當依法繳納贈與稅。而所謂贈與，是指財產(chǎn)所有人以自己的財產(chǎn)無償給予他人，經(jīng)他人允受麗產(chǎn)生效力的行為。二親等以內(nèi)親屬之間財產(chǎn)的買賣不能提出支付價款的確實證明的，以顯著不相當?shù)拇鷥r讓與財產(chǎn)、免除或者承擔債務(wù)的，其差額部分均以贈與論。未成年人購置財產(chǎn)，除非能夠證明支付的款項屬于購買人所有，視為法定代理人的贈與。

(2)納稅人。臺灣地區(qū)贈與稅的納稅人為贈與人。但贈與人行蹤不明或逾期尚來繳納贈與稅，且在臺灣境內(nèi)無財產(chǎn)可供執(zhí)行的時候，則以受贈人為納稅入。

(3)減免和扣除。

下列項目不計入贈與總額：第一，捐贈各級政府和公立教育、文化、公益、慈善機關(guān)的財產(chǎn)。第二，捐贈公有事業(yè)機構(gòu)或者全部公股的公營事業(yè)的財產(chǎn)。第三，捐贈依法登記為財團法人組織且符合“行政院”規(guī)定的標準的教育、文化、公益、慈善、宗教團體和祭祀公業(yè)的財產(chǎn)。第四，撫養(yǎng)義務(wù)人為受撫養(yǎng)人支付的生活費、教育費和醫(yī)藥費。第五，作農(nóng)業(yè)使用的農(nóng)業(yè)用地及其他地上農(nóng)作物，贈與規(guī)定的繼承人的，不計入其土地和地上農(nóng)作物價值的全數(shù)。受贈與人自受贈之日起5年未將該土地繼續(xù)作農(nóng)業(yè)使用，且未在有關(guān)機關(guān)所令期限內(nèi)恢復(fù)作農(nóng)業(yè)使用而再有未作農(nóng)業(yè)使用情況的，應(yīng)當追繳其應(yīng)納贈與稅稅款。但若因該受贈入死亡、該受贈土地被征收或依法變更為非農(nóng)業(yè)用地者，不在此限。贈與附有負擔者，由受贈人負擔的部分應(yīng)當從贈與額中扣除。納稅人每年可以從贈與總額中減除免稅額100萬元。

(4)稅率。臺灣地區(qū)贈與稅的稅率采10級超額累進稅率，最低稅率為4％，最高邊際稅率為50％。1年內(nèi)有2次以上贈與的，應(yīng)合并計算其贈與額，按規(guī)定計算贈與稅應(yīng)納稅額。減去已經(jīng)繳納的贈與稅額以后，即為當次應(yīng)納的贈與稅稅額。

(5)納稅程序。除不計入贈與總額的贈與以外，贈與人于1年內(nèi)贈與他人的財產(chǎn)總值超過贈與稅免稅額的時候，應(yīng)當于超過免稅額的贈與行為發(fā)生后30日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報贈與稅。有正當理由不能如期申報的，應(yīng)以書面形式申請延長，延長期限為3個月。納稅人接到贈與稅納稅通知書后，應(yīng)于2個月內(nèi)繳清稅款。

遺產(chǎn)稅和贈與稅本是兩個稅種，但它們之間關(guān)系非常密切，故多放在一起研究。如美國1976年，修改了聯(lián)邦財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，將原分別適用于遺產(chǎn)稅和贈與稅的兩套稅率，統(tǒng)一為同時適用于兩種稅的同一套稅率，遺產(chǎn)稅和贈與稅都不是再是獨立的稅種，而只是財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的一個組成部分。又如我國臺灣地區(qū)有專門的《遺產(chǎn)及贈與稅法》（1974）。

各國征收遺產(chǎn)稅和贈與稅，在一些方面起著一定的積極作用，這也是兩稅能夠長期存在的原因之一，具體可概括為：

（一）調(diào)節(jié)社會分配。國家通過遺產(chǎn)和贈與稅，實行區(qū)別稅負，將擁有高額遺產(chǎn)者一部分財產(chǎn)歸為社會所有，用以扶持低收入者的生活及社會福利事業(yè)，形成社會一種分配的良性循環(huán)。

（二）增加財政收入。

（三）限制私人資本。在貧富懸殊、社會矛盾激化的現(xiàn)代社會里，適當限制私人資本，緩和社會矛盾。

（四）抑制社會浪費。遺產(chǎn)繼承所得和受贈財產(chǎn)，對接受者而言是不勞而獲，容易使繼承人和受贈人奢侈浪費。課征遺產(chǎn)稅和贈與稅，將一部分財產(chǎn)轉(zhuǎn)為社會擁有，對抑制浪費，形成良好社會風氣有一定作用。而且允許對公益事業(yè)的捐贈從財產(chǎn)額外負擔中扣除，鼓勵大眾多向社會捐贈，有利于社會公益事業(yè)發(fā)展。

（五）平衡納稅人的心理。由于重課由繼承遺產(chǎn)或接受贈與而獲得的非勞動所獲的財產(chǎn)，減少因血統(tǒng)、家庭等非主觀因素帶來的財富占有，使用權(quán)人們在心理上感覺較為公平。