消費(fèi)稅
1.消費(fèi)稅定義
消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對象所征收的一種稅,屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年稅制改革中新設(shè)的一種稅種。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅,目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)方向,保證國家財(cái)政收入。
2.中國的消費(fèi)稅
消費(fèi)稅是對在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅,是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。
消費(fèi)稅的特點(diǎn)
1、消費(fèi)稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對象。即國家可以根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策的要求,有目的地、有重點(diǎn)地選擇一些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅,以適當(dāng)?shù)叵拗颇承┨厥庀M(fèi)品的消費(fèi)需求;
2、按不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)不同的稅率,同一產(chǎn)品同等納稅;
3、消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,是價(jià)格的組成部分;
4、消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額兩種計(jì)算方法。
消費(fèi)稅的納稅人
消費(fèi)稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和 國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。具體包括:
在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位、個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》規(guī)定,在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的外商投資企業(yè)和外國企業(yè),也是消費(fèi)稅的納稅人。
消費(fèi)稅是國家為體現(xiàn)消費(fèi)政策,對生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。
消費(fèi)稅征稅范圍
消費(fèi)稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品:
第一類:一些過度消費(fèi)會(huì)對人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品,如煙、酒、鞭炮、焰火等;
第二類:奢侈品、非生活必需品,如貴重首飾、化妝品等;
第二類:高能耗及高檔消費(fèi)品,如小轎車、摩托車等;
第四類:不可再生和替代的石油類消費(fèi)品,如汽油、柴油等;
第五類:具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品,如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。
2006年3月21日,中國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知,對消費(fèi)稅的稅目、稅率進(jìn)行調(diào)整。這次調(diào)整新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目;取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目;并對部分稅目的稅率進(jìn)行了調(diào)整。
消費(fèi)稅的稅率
消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。由于針對不同稅目或子目適用不同的稅率,消費(fèi)稅的稅率檔次較為復(fù)雜。多數(shù)適用比例稅率,成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目適用定額稅率,甲類、乙類卷煙和白酒等同時(shí)適用比例稅率和定額稅率,即復(fù)合稅率。[1]
納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,從高適用稅率。[1]
消費(fèi)稅共設(shè)置了11個(gè)稅目,在其中的3個(gè)稅目下又設(shè)置了13個(gè)子目,列舉了25個(gè)征稅項(xiàng)目。實(shí)行比例稅率的有21個(gè),實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。共有14個(gè)檔次的稅率,最低3%,最高45%。
消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分別采用從價(jià)和從量兩種計(jì)稅方法。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅時(shí),通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。
消費(fèi)稅的計(jì)稅方法
1、從價(jià)計(jì)稅時(shí),應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率
2、從量計(jì)稅時(shí),應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
3、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其他方面的,有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅,沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,組成計(jì)稅價(jià)格。
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的由受托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。按照受托方的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅,沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,組成計(jì)稅價(jià)格。
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
5、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(l一消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
6、零售金銀首飾的納稅人在計(jì)稅時(shí),應(yīng)將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。
金銀首飾的應(yīng)稅銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
對于生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面或未分別核算銷售的按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=購進(jìn)原價(jià)×(1+利潤率)÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×金銀首飾消費(fèi)稅稅率
消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)[1]
1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅
生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅可以分為三個(gè)方面:
(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,對外銷售的,在銷售時(shí)納稅;
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而用于其他方面的,在移送使用時(shí)納稅;
(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款(受托方為個(gè)人、個(gè)體的除外)。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的,不再征收消費(fèi)稅。
2.進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。
3.零售環(huán)節(jié)納稅
金銀首飾、鉆石飾品的消費(fèi)稅,在零售環(huán)節(jié)征收的有以下幾種情況:
(1)納稅人從事金銀首飾、鉆石飾品(含以舊換新)零售業(yè)務(wù)的,在零售時(shí)納稅;
(2)納稅人將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的,在移送時(shí)納稅;
(3)帶料加工、翻新改制金銀首飾的,在受托方交貨時(shí)納稅。
不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的金銀首飾,仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾,以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾,凡采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金、銀首飾及鑲嵌首飾,如鍛壓金、鑄金、復(fù)合金首飾等,都應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
4.批發(fā)環(huán)節(jié)納稅
自2009年5月1日起,在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。
除批發(fā)環(huán)節(jié)外,由于消費(fèi)稅一般只在某一環(huán)節(jié)一次征收,因此,為避免應(yīng)稅消費(fèi)品在消費(fèi)稅納稅人之問流轉(zhuǎn)時(shí)發(fā)生重復(fù)征稅問題,一般準(zhǔn)予扣除前面環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅稅款。具體規(guī)定如下:
(1)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,符合抵扣條件的,準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。
(2)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提供的消費(fèi)稅申報(bào)抵扣憑證上注明的貨物,無法辨別銷貨方是否申報(bào)繳納消費(fèi)稅的,可向銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查該筆銷售業(yè)務(wù)繳納消費(fèi)稅情況,銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)并回函。經(jīng)銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)回函確認(rèn)已繳納消費(fèi)稅的,可以受理納稅人的消費(fèi)稅抵扣申請,按規(guī)定抵扣外購項(xiàng)目的已納消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅的優(yōu)惠
對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的兔稅辦法,由國家稅務(wù)總局規(guī)定。
特別消費(fèi)稅
為調(diào)節(jié)消費(fèi)對特定的消費(fèi)品征收的由消費(fèi)者直接負(fù)擔(dān)的一種流轉(zhuǎn)稅。
消費(fèi)稅法
消費(fèi)稅是以特定的消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。它在各國開征亦較為普遍,具有特定的財(cái)政意義、經(jīng)濟(jì)意義和社會(huì)意義。國務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》,財(cái)政部于同年12月25日制定了《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。這兩個(gè)法律規(guī)范性文件,對我國消費(fèi)稅法的主要內(nèi)容作出了明確的規(guī)定。
3.日本的消費(fèi)稅
從1970年代末,消費(fèi)稅是日本政治上最受關(guān)注的議題。1978年時(shí)任日本總理的大平正芳首次提出“消費(fèi)稅”的構(gòu)想。不過由于自民黨選舉失利,所以不得不取消。1986年,中曾根康弘總理改稱為“賣上稅”,再次提出這個(gè)構(gòu)想,但是不成功。1988年,竹下登總理實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅構(gòu)想,并于翌年施行。
導(dǎo)入消費(fèi)稅同時(shí),廢止“物品稅”。物品稅的稅率靠物品種類,并不是所有的物品被課稅的。但是“消費(fèi)稅”除了土地交易和房地出租以外,對所有的物品和服務(wù)課統(tǒng)一稅率。
- 1989年4月1日:施行消費(fèi)稅法,稅率3%。
- 1997年4月1日:增率5%。(原本的“消費(fèi)稅”增率4%。加上新設(shè)的“地方消費(fèi)稅”1%。)
4.消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ)[1]
- (一)消費(fèi)稅的減免
除了極少數(shù)特殊情況外,消費(fèi)稅一般不給予減免稅優(yōu)惠。消費(fèi)稅的稅收減免主要有以下兩種情形:
(1)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,除法律另有規(guī)定外,免征消費(fèi)稅。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法,由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅。
- (二)消費(fèi)稅的退稅
在消費(fèi)稅的退稅方面,主要包括以下兩種情形:
(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí),經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。
(2)納稅人出口按規(guī)定可以免稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,在貨物出口后,可以按照國家有關(guān)規(guī)定辦理退稅手續(xù)。
- (三)消費(fèi)稅的補(bǔ)稅
消費(fèi)稅的補(bǔ)稅,與出口退稅制度相關(guān)。
出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后,發(fā)生退關(guān),或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的,報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。
納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后,發(fā)生退關(guān)或者國外退貨,進(jìn)口時(shí)已予以免稅的,經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可暫不辦理補(bǔ)稅,待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí),再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
出口應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)涉及退(免)增值稅和消費(fèi)稅,且增值稅與消費(fèi)稅的退(免)范圍、程序、管理等方面都是較為一致的,但應(yīng)退消費(fèi)稅額應(yīng)按照消費(fèi)稅的法定稅率(稅額)執(zhí)行,這與應(yīng)退增值稅額適用比法定增值稅稅率更低的出口退稅率是不同的。