資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅在理論上可區(qū)分為對(duì)絕對(duì)礦租課征的一般資源稅和對(duì)級(jí)差礦租課征的級(jí)差資源稅，體現(xiàn)在稅收政策上就叫做“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”，即：所有開采者開采的所有應(yīng)稅資源都應(yīng)繳納資源稅；同時(shí)，開采中、優(yōu)等資源的納稅人還要相應(yīng)多繳納一部分資源稅。

我國現(xiàn)行的資源稅主要有以下3個(gè)特點(diǎn)和作用：

（1）具有特定的征收范圍和調(diào)節(jié)礦租收益的特殊作用。

人力、物力、財(cái)力從廣義上講都是資源，但在理論上作為資源稅的課稅對(duì)象應(yīng)限于自然資源，限于具有商品屬性的國有自然資源，如礦藏、水源、森林、山嶺、草原、灘涂等?？紤]到我國資源開采的實(shí)際情況，現(xiàn)行資源稅只對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征稅，發(fā)揮調(diào)節(jié)礦租收益的獨(dú)特作用。

（2）從量定額征稅，稅額有高有低。

資源稅按噸、立方米等自然單位確定應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額；不同的納稅人由于開采同一應(yīng)稅產(chǎn)品的資源條件（包括資源品位、儲(chǔ)量、開采難易、選礦條件、地理位置等因素）存在差異，其單位稅額也就高低不等，呈現(xiàn)出相應(yīng)的差別。一般來講，資源條件好、負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)的，單位稅額相應(yīng)就高一些；反之，稅額相應(yīng)就低一些。如原油，最高的單位稅額為每噸24元，最低的只有8元。資源稅的這一特點(diǎn)使之與從價(jià)定率征收的稅種區(qū)分開來，也與實(shí)行統(tǒng)一稅率或稅額的多數(shù)稅種區(qū)分開來。從量定額征收方法簡(jiǎn)便易行而且可以根據(jù)資源條件直接確定不同的稅額，在一定時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，企業(yè)增利不增稅，減利不減稅。這樣，既可以充分調(diào)節(jié)級(jí)差收入，又能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（3）資源稅還具有受益稅的特點(diǎn)。

在我國，國家既是自然資源的所有者，又是政治權(quán)力的行使者。資源稅實(shí)質(zhì)上是國家憑借其政治權(quán)力和對(duì)自然資源的所有權(quán)雙重權(quán)力對(duì)開采者征收的一種稅，是國家采用稅收手段收取的自然資源所有權(quán)經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。資源稅一方面體現(xiàn)了有償開發(fā)利用國有資源，一方面也體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性、固定性等特征。關(guān)于我國開征資源稅的問題，早在1980年第五屆全國人大三次會(huì)議上審議通過的當(dāng)年國家預(yù)、決算報(bào)告中已經(jīng)提出。黨的十一屆三中全會(huì)以后，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的全面推行，企業(yè)無償使用國家所有的自然資源、資金等弊端逐漸都暴露了出來，如采礦方面出現(xiàn)了亂采亂挖、采富棄貧、采大棄小、采易棄難等破壞和浪費(fèi)資源的問題。另外，我國地域遼闊，各地資源及開發(fā)條件存在很大差異，如對(duì)這種差異形成的級(jí)差收入不進(jìn)行調(diào)節(jié)，直接就會(huì)形成企業(yè)利潤分配之間的苦樂不均。為了正確處理國家與企業(yè)之間的分配關(guān)系，促進(jìn)合理開發(fā)并保護(hù)有限的自然資源，我國從1984年10月1日起對(duì)開采礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人就開征了資源稅。當(dāng)時(shí)只對(duì)原油、天然氣、煤炭三種產(chǎn)品（后又加了一個(gè)鐵礦石）征收，其他礦產(chǎn)品暫緩征收資源稅。1994年稅制改革時(shí)，首次對(duì)礦產(chǎn)資源全面征收資源稅，并將鹽產(chǎn)品納入了資源稅的征收范圍，同時(shí)取消鹽稅，改為對(duì)鹽的生產(chǎn)征收資源稅。

依照稅法規(guī)定負(fù)有繳納資源稅義務(wù)的單位和個(gè)人。具體包括在我國境內(nèi)開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅產(chǎn)品）的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)，行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。納稅人的這一規(guī)定充分體現(xiàn)了資源稅的“普遍征收”原則。為了銜接資源稅的新舊稅制，對(duì)以下情況在納稅人方面還作出了一些特殊規(guī)定：

（l）1994年1月1日前未納鹽稅的鹽如何征稅。 1994年1月1日前出場(chǎng)未繳納鹽稅的鹽，是指庫存在鹽業(yè)運(yùn)銷環(huán)節(jié)，尚未由運(yùn)銷單位銷售出去的鹽。這部分鹽按原鹽稅規(guī)定應(yīng)由運(yùn)銷單位在運(yùn)銷環(huán)節(jié)繳納鹽稅。鹽稅取消后，按現(xiàn)行資源稅暫行條例規(guī)定，鹽的運(yùn)銷單位不再是資源稅的納稅人。為了合理解決這一問題，對(duì)這部分鹽的征稅采取過渡辦法，即在其銷售時(shí)，由鹽的運(yùn)銷單位在運(yùn)銷環(huán)節(jié)按照現(xiàn)行資源稅條例規(guī)定繳納資源稅。

（2）新、老儲(chǔ)備鹽的出場(chǎng)或動(dòng)用應(yīng)當(dāng)如何征稅。依照新的資源稅條例規(guī)定，在出場(chǎng)（廠，下同）和在銷區(qū)儲(chǔ)備期間的國家儲(chǔ)備鹽不再免稅，所以，對(duì)1994年1月1日后出場(chǎng)儲(chǔ)備的鹽（可稱之為新儲(chǔ)備鹽），應(yīng)同其他用途的鹽一樣，在出場(chǎng)時(shí)征收資源稅。對(duì) 1994年1月1日前出場(chǎng)儲(chǔ)備的鹽（可稱之為老儲(chǔ)備鹽），考慮到新、老儲(chǔ)備鹽的稅負(fù)平衡和征稅規(guī)定上的銜接，對(duì)老儲(chǔ)備鹽，在動(dòng)用時(shí)一律由動(dòng)用單位按照現(xiàn)行資源稅條例規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)就地繳納資源稅。如果動(dòng)用單位對(duì)老儲(chǔ)備鹽的產(chǎn)地劃分不清，按從高適用稅額的原則征收資源稅。

（3）納稅人在1994年1月1日以前簽定的銷售合同，在1994年1月1日以后供貨的，依照現(xiàn)行資源稅條例規(guī)定及稅額繳納資源稅。

資源稅對(duì)哪些產(chǎn)品征稅，它表明了資源稅征收的廣度。現(xiàn)行資源稅的征收范圍包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類，具體征收范圍限定如下：

（1）原油，指專門開采的天然原油，不包括人造石油。

（2）天然氣，指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。海上石油、天然氣也應(yīng)屬于資源稅的征收范圍，但考慮到海上油氣資源的勘探和開采難度大、投入和風(fēng)險(xiǎn)也大，過去一直按照國際慣例對(duì)其征收礦區(qū)使用費(fèi)，為了保持涉外經(jīng)濟(jì)政策的穩(wěn)定性，目前對(duì)海上石油、天然氣的開采仍然征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不改為征收資源稅。

（3）煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

（4）其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

（5）黑色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。

（6）有色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先人選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。

（7）鹽，包括固體鹽和液體鹽。固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽（俗稱鹵水）是指氯化納含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。

稅法中將資源稅課稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅品種或項(xiàng)目，它是資源稅征收范圍按產(chǎn)品類別或品種等的細(xì)化。現(xiàn)行資源稅稅目，大而言之有7個(gè)，即：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽?，F(xiàn)行資源稅稅目的細(xì)目主要是根據(jù)資源稅調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的需要（確定相應(yīng)的稅額）而設(shè)置的。原油、天然氣稅目是按開采企業(yè)設(shè)置細(xì)目的。煤炭稅目具體又分為統(tǒng)配礦和非統(tǒng)配礦細(xì)目或子目。煤炭中的統(tǒng)配礦子目又按開采企業(yè)設(shè)置更細(xì)的品目，非統(tǒng)配礦子目進(jìn)一步又按省區(qū)細(xì)劃。其他礦產(chǎn)品主要是按品種劃分子目，量大的礦產(chǎn)品，如鐵礦石、銅礦石、鉛鋅礦石等等又按資源的等級(jí)再細(xì)劃。而授權(quán)由各省開征的品目則劃分得比較粗，鹽的稅目也劃分得比較粗，主要按鹽的形態(tài)及其大的產(chǎn)區(qū)劃分子目。

計(jì)算課稅對(duì)象每一單位應(yīng)征資源稅額的比例?，F(xiàn)行資源稅稅率采用定額稅率，簡(jiǎn)稱為稅額或單位稅額。

資源稅在稅額方面的規(guī)定，其主要內(nèi)容一是如何確定稅額，二是由誰確定稅額。

資源稅稅額基本上是按照應(yīng)稅產(chǎn)品的資源等級(jí)并兼顧企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力確定的。

資源等級(jí)的劃分，主要是組織行業(yè)專家按照不同礦山或礦區(qū)的資源賦存及開采條件、選礦條件、資源自身的優(yōu)劣及稀缺性、地理位置等多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)因素綜合確定的。

資源等級(jí)的高低比較全面、客觀地反映了各礦山資源級(jí)差收入的高低，所以資源稅就根據(jù)資源等級(jí)相應(yīng)確定了級(jí)差稅額。等級(jí)高的，稅額相對(duì)高些；等級(jí)低的，稅額相對(duì)低些。另外，部分稅目資源稅稅額的確定同1994年流轉(zhuǎn)稅負(fù)的調(diào)整是統(tǒng)籌考慮的，如鐵礦石、鎳礦石、鋁土礦、鹽等。因?yàn)橐徊糠值V產(chǎn)品原礦和鹽的深加工產(chǎn)品實(shí)施規(guī)范化增值稅后降低的稅負(fù)過多，為穩(wěn)定財(cái)政收入，這部分稅負(fù)需要前移并通過征收資源稅的方式拿回來。通過對(duì)原礦征收資源稅，推動(dòng)礦產(chǎn)品價(jià)格的提高，拿回其深加工產(chǎn)品降低的稅負(fù)，但確定資源稅額有一個(gè)限度，即：某一礦產(chǎn)品的國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格加上資源稅稅額，不高于進(jìn)口同類產(chǎn)品的價(jià)格。資源稅依照應(yīng)稅產(chǎn)品的品種或類別共設(shè)有7個(gè)稅目和若干個(gè)子目，并規(guī)定了相應(yīng)的定額稅率（簡(jiǎn)稱稅額）。

考慮到資源稅的稅目多（還涉及劃分礦產(chǎn)品等級(jí)的問題）、稅額檔次多，而且隨著資源條件的變化需要適時(shí)調(diào)整稅額，這樣，資源稅稅額的核定權(quán)限就不宜高度集中。因此，資源稅現(xiàn)行稅額采用了分級(jí)核定的辦法。

首先，資源稅稅目、稅額幅度的確定和調(diào)整，由國務(wù)院決定；

其次，納稅人具體適用的稅目（即子目）、稅額，由財(cái)政部有關(guān)部門，在國務(wù)院規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定，并可根據(jù)納稅人資源條件及級(jí)差收入的變化等情況適當(dāng)進(jìn)行定期調(diào)整；

再次，一部分子目和一部分納稅人具體適用的稅額授權(quán)省級(jí)人民政府確定（含調(diào)整），并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

“一部分子目”是指在財(cái)政部規(guī)定的《資源稅稅目稅額明細(xì)表》中未列舉名稱的其他非金屬礦原礦、其他有色金屬礦原礦，這些子目由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市，下同）人民政府決定征收或暫緩征收資源稅；

“一部分納稅人”是指在財(cái)政部規(guī)定的《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省級(jí)人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照表中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定。為確保不同的應(yīng)稅品目都能能執(zhí)行其相應(yīng)的規(guī)定稅額，如果納稅人開采或者生產(chǎn)不同的應(yīng)稅產(chǎn)品，未按規(guī)定分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，從高確定其適用稅額?，F(xiàn)行資源稅稅目稅額幅度規(guī)定如下：

（1）原油 8.00～30.00元/噸

（2）天然氣 2.00～15.00元/噸

（3）煤炭 0.30～5.00元/噸

（4）其他非金屬礦原礦 0.50～20.00元/噸

（5）黑色金屬礦原礦 2.00～30.00元/噸

（6）有色金屬礦原礦 0.40～30.00元/噸

（7）鹽：固體鹽 10.00～60.00元/噸

液體鹽 2.00～10.00元/噸

計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額的依據(jù)?，F(xiàn)行資源稅計(jì)稅依據(jù)是指納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量和自用數(shù)量。具體是這樣規(guī)定的：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。另外，對(duì)一些情況還做了以下具體規(guī)定：

（1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

（2）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

（3）煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)行銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。以原煤入洗為例，洗煤這一加工產(chǎn)品的綜合回收率是這樣計(jì)算的：

綜合回收率=（原煤入洗后的等級(jí)品數(shù)量 ÷入洗的原煤數(shù)量）×100％

洗煤的課稅數(shù)量=洗煤的銷量、自用量之和÷綜合回收率原煤入洗后的等級(jí)品包括洗精煤、洗混煤、中煤、煤泥、洗塊煤、洗末煤等。

（4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

選礦比的計(jì)算公式如下：

選礦比=耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量

（5）納稅人以自產(chǎn)自用的液體鹽加工團(tuán)體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工團(tuán)體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量作為課稅數(shù)量。由于對(duì)鹽征稅的品目既有固體鹽，又有液體鹽，而且液體鹽與固體鹽之間可以相互轉(zhuǎn)化。為確保對(duì)鹽征收資源稅的不重不漏，根據(jù)現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按如下不同情況分別確定鹽的課稅數(shù)量：

①納稅人生產(chǎn)并銷售液體鹽的，以液體鹽的銷量為課稅數(shù)量。

②納稅人以其生產(chǎn)的液體鹽連續(xù)加工堿等產(chǎn)品（固體鹽除外）銷售或自用的，以液體鹽的移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量；如果沒有液體鹽移送使用量記錄或記錄不清、不準(zhǔn)的，應(yīng)將加工的堿等產(chǎn)品按單位耗鹽系數(shù)折算為液體鹽的數(shù)量作為課稅數(shù)量。例如，某燒堿廠利用自制液體鹽生產(chǎn)燒堿，該廠燒堿的單位耗鹽系數(shù)（該系數(shù)的計(jì)算公式為：耗鹽系數(shù)=生產(chǎn)的燒堿數(shù)量÷耗用的液體鹽數(shù)量）為1：6。已知該廠1995年2月生產(chǎn)燒堿3萬噸，則該廠2月份液體鹽的移送使用數(shù)量為：3×6＝18（萬噸）

③納稅人以其生產(chǎn)的液體鹽再加工為固體鹽銷售或自用，以固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量（液體鹽不再征稅）；納稅人以外購液體鹽加工團(tuán)體鹽銷售或自用，以固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量，但在計(jì)算固體鹽應(yīng)納稅額時(shí)，液體鹽的已納稅額可從中抵扣。

④納稅人利用鹽資源直接生產(chǎn)海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽等固體鹽銷售或自用，以固體鹽的銷售或自產(chǎn)自用量為課稅數(shù)量；以上述固體鹽連續(xù)加工粉洗鹽、粉精鹽、精制鹽等再制鹽或者用于連續(xù)加工酸堿、制革等產(chǎn)品，應(yīng)按單位加工產(chǎn)品（再制鹽、堿等）耗鹽系數(shù)折算為固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量。再制鹽的耗鹽系數(shù)是指單位再制鹽的數(shù)量與其耗用的原料鹽數(shù)量的比例。例如，如果 1噸粉洗鹽、粉精鹽、精制鹽分別需要耗用1.1、1.2、1.5噸的海鹽原鹽，那么，粉洗鹽、粉精鹽、精制鹽的耗鹽系數(shù)分別是1：1.1、1：1.2、 1：1.5。這種情況下海鹽原鹽課稅數(shù)量的計(jì)算公式為：

海鹽原鹽的課稅數(shù)量=加工的粉洗鹽、粉精鹽、精制鹽等再制鹽數(shù)量÷耗鹽系數(shù)

湖鹽原鹽、井礦鹽等再制鹽的課稅數(shù)量的計(jì)算同海鹽原鹽。

納稅人按照資源稅的計(jì)稅依據(jù)和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)向國家繳納的稅額?，F(xiàn)行資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

例如，某煤礦在某一納稅期內(nèi)共生產(chǎn)銷售洗煤1萬噸，自產(chǎn)自用洗煤0.2萬噸。已知其洗煤的綜合回收率為75%，其原煤的規(guī)定稅額為2元/噸，則該煤礦在這一納稅期內(nèi)應(yīng)納的資源稅額為：[（1 + 02）÷75%]× 2 = 1.6 × 2 = 3.2（萬元）。再如，某銅礦山1月份將其開采的銅礦石原礦若干移送用于入選銅精礦，共生產(chǎn)銷售鋼精礦3125噸。已知銅精礦的選礦比為32，經(jīng)查稅法有關(guān)規(guī)定，該銅礦資源等級(jí)為四等，適用的單位稅額為每噸1.3元，則該銅礦1月份入選銅精礦應(yīng)納的資源稅額為：（3125 × 32）×1.3 = 130000（元）

資源稅在減征或免征納稅人應(yīng)納稅額方面的規(guī)定。根據(jù)現(xiàn)行資源稅暫行條例規(guī)定，納稅人有下列情形之—的，減征或免征資源稅：

（1）納稅人開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

（3）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅免稅項(xiàng)目。

目前此條減免的內(nèi)容包括對(duì)獨(dú)立鐵礦山、有色金屬礦山分別減按規(guī)定稅額的40%和70%征收以及對(duì)北方海鹽每噸資源稅額減征5元。減免的目的在于支持這些礦山或鹽場(chǎng)的生產(chǎn)發(fā)展。為便于執(zhí)行上述減免稅條款，要求納稅人單獨(dú)核算其減稅、免稅項(xiàng)目的課稅數(shù)量；如未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供這一課稅數(shù)量，稅務(wù)機(jī)關(guān)則不予減稅或者免稅。

在1994年稅制改革中，按照國務(wù)院對(duì)財(cái)政收支兩條線的要求，一般稅種均取消了災(zāi)情等個(gè)案減免稅，只有資源稅仍保留了這項(xiàng)減免。這是因?yàn)橘Y源稅的納稅人基本上是礦山和鹽場(chǎng)，其生產(chǎn)經(jīng)營受不可預(yù)測(cè)、不可抗力的因素影響很大，如井下塌方、冒水、瓦斯爆炸、暴風(fēng)雨、海潮襲擊等，加之原材料行業(yè)小礦眾多、基礎(chǔ)薄弱，所以資源稅法規(guī)定災(zāi)情、意外事故減免并把這一減免權(quán)限下放到省里是很有必要的。

納稅人按稅法規(guī)定申報(bào)繳納資源稅的具體地址。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。在具體實(shí)施時(shí)，跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款，由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位按照開采地的實(shí)際銷售量（或自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。明確資源稅在哪里開采就在哪里納稅，體現(xiàn)了誰開采、誰投資、誰受益的原則，因?yàn)橘Y源在哪里開采，就會(huì)在哪里占用土地，使用當(dāng)?shù)氐幕A(chǔ)設(shè)施，吃喝住行都在當(dāng)?shù)?，還會(huì)造成地面塌方、環(huán)境污染等。這樣規(guī)定照顧到了采掘地的經(jīng)濟(jì)利益，有利于調(diào)動(dòng)地方政府愛礦、護(hù)礦、支持生產(chǎn)的積極性。

按照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳資源稅款義務(wù)的單位?，F(xiàn)行資源稅暫行條例規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在收購未稅礦產(chǎn)品、支付貨款的同時(shí)負(fù)有代扣代繳資源稅的義務(wù)。應(yīng)代扣代繳的資源稅額的計(jì)算公式是：

應(yīng)代扣代繳的資源稅額 = 收購數(shù)量×適用的單位稅額

對(duì)資源稅作出代扣代繳的規(guī)定主要是為了便于和加強(qiáng)征收管理，節(jié)約征收成本。資源稅的代扣代繳主要適用于稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不易直接控管，而由扣繳義務(wù)人在收購未稅（指未納資源稅，下同）礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅為宜的這些情況。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定分以下兩種情況確定代扣代繳某種應(yīng)稅產(chǎn)品適用的單位稅額：

（1）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅；

（2）其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

稅法規(guī)定的商品 生產(chǎn)到消費(fèi)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中繳納資源稅的?，F(xiàn)行資源稅的納稅環(huán)節(jié)分別是：

（1）納稅人對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅環(huán)節(jié)在出場(chǎng)（廠）銷售環(huán)節(jié)；

（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)以及生活福利、基建等方面的，其納稅環(huán)節(jié)在移送使用環(huán)節(jié)；

（3）扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的環(huán)節(jié)在其收購未稅礦產(chǎn)品的環(huán)節(jié)；

（4）鹽的資源稅一律在出場(chǎng)（廠）環(huán)節(jié)由生產(chǎn)者繳納。

納稅人發(fā)生資源稅應(yīng)稅行為后應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間?，F(xiàn)行資源稅規(guī)定：納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。對(duì)以下情況還做了具體規(guī)定。

（1）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分為三種情況：

①納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；

②納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；③納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（2）納稅人自采自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

（3）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。

納稅人據(jù)以計(jì)算應(yīng)納資源稅額的期限。現(xiàn)行資源稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小等實(shí)際情況分別核定為1日、3日、5日、10日、15 日或者1個(gè)月。以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。納稅人不能按固定期限納稅的，經(jīng)核準(zhǔn)可以按次納稅。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，比照上述對(duì)納稅人的規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)計(jì)提、繳納資源稅在適用會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理方面的規(guī)定。按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)繳納的資源稅，應(yīng)通過“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目核算，具體規(guī)定如下：

（1）發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)：企業(yè)將計(jì)算出銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目；上繳資源稅時(shí)，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（2）發(fā)生自用業(yè)務(wù)時(shí)：企業(yè)將計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目；上繳資源稅時(shí)，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（3）收購未稅礦產(chǎn)品：企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”等科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目；上繳資源稅時(shí)，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（4）外購液體鹽加工團(tuán)體鹽：企業(yè)在購入液體鹽時(shí)，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目，按外購價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購”等科目，按應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)繳的資源稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目；將銷售固體鹽應(yīng)納的資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上繳時(shí)，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。