所謂“費改稅”是指將可以以稅收形式取得收入的各種“收費”改為稅收，是一種整頓“預(yù)算外資金”、規(guī)范政府收入機制的有效措施。

費稅體制的弊端主要表現(xiàn)在，

1.費稅體制的不合理使得稅收的地位和作用降低了，財政收入的穩(wěn)定增長受到較大影響。體制外收費使得政府能夠補足稅收方面的不足，因為體制外收費的項目種類多，容易獲得，地方政府設(shè)立了各種收費項目，自給自足，自收自用。

2.稅費體制的不合理分散了政府財力，降低了政府對政治、經(jīng)濟的宏觀調(diào)控能力。收費力度加強，又不好控制，相應(yīng)地減弱了稅的收入，使得國家財政收入降低，這些收費大多是地方政府的灰色收入，很難估算。

3.費稅體制的不合理加重了企業(yè)的負擔(dān)，妨礙經(jīng)濟的正常增長。各種名目的收費，使企業(yè)再交稅后還要負擔(dān)其他收費，企業(yè)不堪重負。

4.費稅體制的不合理也會滋長腐敗，有損黨和政府的形象。政府預(yù)算不足時，地方政府可能會通過一些收費項目來增加地方政府收入。一些重權(quán)在握的人會利用體制外收費謀取個人私利，滿足自己的欲望，助長了官員的腐敗行為，增加一些不合理的、不合法的收費項目和基金項目，設(shè)立各種附加費和集資等項目。

5.費稅體制的不合理也會影響到投資環(huán)境，使一些外商投資者的積極性受到打擊。

1.實行費改稅可以提高財政收入，增強政府對國民收入的宏觀調(diào)控能力。由于收費基金的存在，國家用于可支配的資金不足，財政困境很難得到緩解。又由于收費項目的混亂，導(dǎo)致大量的收費流入國民收入分配領(lǐng)域，多數(shù)部門也進行到國民收入分配，參與分配，這些部門分散了政府資金，政府的支配權(quán)削弱。很多單位以收費進行開支，比如公路收費中大部分管理人員都是依靠收費來進行花銷的，還有環(huán)保部門、工商部門也是如此。因此，實行費改稅，可以將地方部門的零散收入納入到財政軌道上來，國家能夠集中分散的資金，支持經(jīng)濟和社會事業(yè)的發(fā)展，從整體上進行宏觀調(diào)控。

2.實行費改稅可起到懲治腐敗的作用，建立高效廉潔的政府。在市場經(jīng)濟條件下，政府的收入主要是依靠稅收，而現(xiàn)在的收費和基金項目的存在，減少了財政的收入，滋長了腐敗現(xiàn)象，也有損黨和政府的形象。在此種情況下實行費改稅，是為了取消政府的灰色收入，將政府的收入納入到軌道上來，這樣可以增加財政可支配的收入。當然，對此國家要采取措施，改革政府機構(gòu)，撥足經(jīng)費，對公務(wù)員的工資實行合理的增長機制。實行費改稅，限制政府的體制外收費，鏟除產(chǎn)生腐敗的條件，為建立高效廉潔的政府提供條件。

3.實行費改稅可以減輕企業(yè)和農(nóng)民等納稅人的負擔(dān)。在政府強制收費的情況下，費就是權(quán)，費就是法律，收費比稅還高，收費的部門也多，項目多，比如一個個體豬肉行，除了繳納稅收外，還要繳納各種名目的收費，這種情況下，大大加重了納稅人的負擔(dān)，引起了企業(yè)和納稅人的不滿。實行費改稅取消了不合理的收費，主要是取消一些沒有法律依據(jù)的，各種亂收費，亂集資現(xiàn)象，這樣既能減輕納稅人的負擔(dān)，又能推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

4.實行費改稅有利于依法治稅。在當前的收費和基金中有相當一部分具有稅收性質(zhì)，可以納入稅收軌道。政府進行強制收取的基金，收費中，收入來源比較廣泛，收入比較穩(wěn)定，獲得后具有無償性的，都可以納入稅收。我國的稅種都有著堅實的法律基礎(chǔ)，有法可依，國家對此還成立了專門的征稅機構(gòu)，按照稅法進行征稅，公正透明度高，這樣成本遠遠低于地方政府實行的各種名目的收費，減輕了納稅人負擔(dān)。實行費改稅，可以將各種不規(guī)范的收費，基金等納入到軌道上來，在政府、企業(yè)和個人之見進行合理分配，這種分配又受到社會的監(jiān)督，進行法制化和規(guī)范化的管理。

一、費改稅是穩(wěn)定財政收入的重要舉措

財政收入是國家采取適當?shù)男问?、運用稅收、規(guī)費、罰款等財政手段，對社會產(chǎn)品進行分配，把勞動者為社會創(chuàng)造的社會產(chǎn)品的價值納入國庫，并用于國家政治、經(jīng)濟、文化建設(shè)，改善人民生活的財政資金。

我國財政收入的形式除稅收收入外，還包括規(guī)費、罰沒等其他雜項收入。規(guī)費、罰沒收入大多是各級地方政府為了自身經(jīng)濟建設(shè)的管理需要，以行政法規(guī)的形式規(guī)定收取的費用。由于地區(qū)問的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，各地區(qū)為了自身經(jīng)濟利益制訂了一系列規(guī)費、罰沒等雜項收入。從實際情況看，這些收入不但沒有推動本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，還制約了本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展速度。這些為獲取眼前經(jīng)濟利益、輕稅重費制訂出來的各類項目收費給地方經(jīng)濟增加了許多不必要的審批手續(xù)和費用，使企業(yè)背著沉重的包袱，惡化了企業(yè)的生存環(huán)境和自身發(fā)展條件。企業(yè)的不景氣不但增加了地方財政負擔(dān)，同時還降低了國家的稅收收入，也使本地區(qū)的經(jīng)濟日漸衰落。

只有將各類地區(qū)白訂的規(guī)費收入，調(diào)整為法定的稅收統(tǒng)一征收管理，才能從根本上保證財政收入的安全穩(wěn)定，才能為社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展提供更加有力的經(jīng)濟支持和保障。由此可見，費改稅是一項穩(wěn)定國家財政收入的重要舉措。

二、費改稅是改善投資環(huán)境的有效手段

投資環(huán)境對不發(fā)達或欠發(fā)達地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展至關(guān)重要。稅收是投資環(huán)境中的重要內(nèi)容。一個具有遠見卓識的投資者，不僅看重投資環(huán)境、優(yōu)惠政策，更重要的是投資的綜合環(huán)境，即不但有良好的市場投資前景，更重要的是辦事效率 試想一個地方各部門之問為了一些眼前的規(guī)費收入，你爭我奪、推諉扯皮，加上收費項目的繁多，這樣的投資環(huán)境，何來快捷效率? 而投資者對各種規(guī)費的交納更是無所適從。失望之余，哪還有心思于此類環(huán)境下投資?費稅改革正是針對這種弊病，將各項收費調(diào)整為法定的稅收，同時也相應(yīng)精筒了項目審批手續(xù)，使各部門統(tǒng)一于共同的經(jīng)濟利益之下。是投資環(huán)境改善了，使投資者享受到配套快捷的管理服務(wù)，對應(yīng)納的法定稅收心里有底，不再為降低管理成本費用而花費時間和精力周旋于各管理部門，而是積極開發(fā)產(chǎn)品，開拓市場，發(fā)展經(jīng)濟。因而費改稅是改善投資環(huán)境的一項有效手段。

三、費改稅有利于促進安定團結(jié)

由于我國征收稅費的法規(guī)體制還不十分健全，給各地區(qū)稅費的收取造成很大的彈性，而繳納單位對稅和費認識不清，認為交納的各種稅費太多，而產(chǎn)生心理不滿和抵觸情緒，加上各職能部門工作的透明度不夠，使得交納單位認為稅費只交其一就算“納稅”，這樣一來，費用的收取不但擠占了)稅收的經(jīng)濟空間，而且給稅收工作帶來極大的被動，以致于抗稅現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

在我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中，穩(wěn)定是最主要的。從社會安定團結(jié)的角度出發(fā)，費改稅勢在必行。將各項雜費的收取調(diào)整于法定的稅收，統(tǒng)一征收管理，這不僅讓納稅單位對應(yīng)交納的稅收有一明晰的了解，也為國家的稅收得以及時人庫提供了保障，同時也因此消除了社會的不穩(wěn)定因素。

四、費改稅是面對WTO的必然選擇

我國加人世界經(jīng)濟貿(mào)易組織(WTO )，是我國經(jīng)濟融人世界經(jīng)濟的必然結(jié)果。國家的政策法規(guī)也將受到WTO的影響而改革，以便更好地與國際接軌。稅費改革正是我國加人WTO后，與國際接軌的重要措施。

我國加人WTO后，將進一步擴大對外經(jīng)濟技術(shù)的交流，這就必須給國內(nèi)外企業(yè)一個同等的競爭環(huán)境。由于我國的規(guī)費收取并不屬于法定范圍，這必然與國際慣例相沖突，而使我國加人WTO后的經(jīng)濟一體化受到影響。

世界經(jīng)濟組織的最主要特點就是規(guī)范化和法制化，一切經(jīng)濟規(guī)則的制定都以法制為基礎(chǔ)，我國將加人WTO，就必須健全和完善自身的法制建設(shè)，以法治國，地方性法規(guī)和政策的制訂都必須以法律為依據(jù)，各項規(guī)費的收取都將被法定的稅收形式所取代。因此，費改稅是我國面對WTO的必然選擇。

1.“費改稅”的稅收征管基礎(chǔ)和稅制條件

首先，要考慮能否對“費改稅”后的項目進行有效的監(jiān)管。政府部門憑借其行政權(quán)力進行收費，從而使得收費的強制力反而大于稅收的現(xiàn)象出現(xiàn)，這樣“費改稅”后可能會出現(xiàn)征管難的問題。

其次，“費改稅”會導(dǎo)致征稅成本的增加。稅費改革后新增加的稅種多為地方稅。而地方稅中絕大部分稅源較小，而過小的稅源不應(yīng)納人征稅范圍，因為這樣會導(dǎo)致征管難度大，稅源成本高，不符合稅務(wù)行政效率原則要求。再次，“費改稅”可能會使稅制復(fù)雜化。一方面，收費往往具有靈活性，若將這些收費改為稅收，為彌補這種靈活性，則必定會使稅制中存在一些特殊性征收條款；另外一方面，大部分收費與現(xiàn)行稅種還無法“對號人座”，需要開征新稅，這些都將會使我國稅制復(fù)雜化，違背市場經(jīng)濟要求的簡化、規(guī)范稅制的發(fā)展趨勢。

2.“費改稅”后的收人保障

“費改稅”后稅收收人不一定會大幅度增長，甚至?xí)p少。正如上文所分析，稅務(wù)部門很難對“費改稅”后的項目進行有效監(jiān)管，而且較小稅源也不適合納人稅源，這都增加了稅收征收的困難性，更別提增收了。另外，收稅與稅費在征收手段和方式、收人來源、征收條件、征收的利益機制等等方面是不一致的，而且費代表的是部門的利益，稅則代表的是政府的利益。因此“收費有具體行政部門特殊利益保障機制”? ，而收稅的部門則沒有這種保障。若將收費改為稅收，部分收費項目原本在地方部門利益驅(qū)使下所形成的“特殊收人保障機制”喪失，征稅收人規(guī)模難以達到收費時的原有規(guī)模。

3.“費改稅”后的資金分配使用

首先，要分析“費改稅”后財政收人能否滿足各個部門支出的需要。目前，各政府部門的收費大多是采用自收自支、?？顚Ｓ玫墓芾磙k法，“費改稅”的目的就是要把這些資金全部納人預(yù)算，由財政部門統(tǒng)一征收、統(tǒng)一管理。但是由于上文提到的特殊利益保障機制喪失，財政部門的統(tǒng)一集中管理很難滿足原先政府各個部門的支出需要，這必定會降低政府部門提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量，使人們的日常生產(chǎn)、生活受到影響。其次，要考慮“費改稅”后稅收在各個地區(qū)的分配。

“在地區(qū)與地區(qū)的關(guān)系中，存在著大量相互使用對方設(shè)施的情況?！崩?，A省的汽車使用B省的公路，并向B省繳納過路過橋費，但若統(tǒng)一征收燃油稅后，則該受益如何在A、B省之間進行分配則就成了問題。地區(qū)之間利益的分配會影響到地方公共設(shè)施提供和維護的積極性。另外，中央與地方也存在著利益分配問題，中央與地方的稅收分成比例也同樣會影響到地方的積極性

4.“費改稅”后對市場主體經(jīng)濟行為的影響

從受益對等角度分析，交費具有付費與受益的對等性，某些公共資源的使用政府實行收費制度，由于收費具有準人的功能，則可以避免公共資源、公共設(shè)施的過度使用。但若政府將此類使用費改為稅收征收，由于稅收與受益的不對等性，則可能會使市場經(jīng)濟主體過度使用此類公共資源而影響市場經(jīng)濟均衡穩(wěn)定的發(fā)展。

5.關(guān)于稅收立法權(quán)我國的稅收立法權(quán)高度集中

在中央，因此一些全國統(tǒng)一征收的收費項目可以直接改為稅收，但是對一些地方性收費則比較難辦。我國幅員遼闊，各地的自然、經(jīng)濟、風(fēng)土人情等條件差異較大，收費的項目也不盡相同，甚至“許多地方性的收費都是一些具有地方特色的收費”，統(tǒng)一由中央立法非常地不現(xiàn)實。與此同時，我國地方政府還沒有稅收立法權(quán)，從法律角度來說像這些具有地方特色的收費改為稅收是不可行的。另外一方面，若賦予地方立法權(quán)，由于受到地方人力資源、經(jīng)濟發(fā)展狀況等的制約，加之地方立法機構(gòu)對政府行為的約束力往往不夠，會使得地方政府不能科學(xué)合理有效地利用稅收立法權(quán)。這就陷人了一個兩難境地，是否將稅收立法權(quán)下放給地方，還有待進一步探索。

盡管“費改稅”中存在諸多難題，但政府不能因噎廢食。亂收費、濫收費所導(dǎo)致的政治、經(jīng)濟問題已嚴重影響市場經(jīng)濟的良性運行，但只要政府采取積極而又慎重的態(tài)度，經(jīng)過充分科學(xué)論證，勇于實踐，改革中的難題是可以解決的。

1.循序漸進的原則“費改稅”涉及到沿革多年既得利益格局的調(diào)整，改革既要積極。又要穩(wěn)妥，先易后難，重點突破。改革方案要總體設(shè)計，復(fù)雜問題盡量簡化處理，每一改革項目文件出臺都需經(jīng)過反復(fù)論證，對涉及全局性的改革(如社會保障稅、燃油稅開征等)應(yīng)在試點的基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗，逐步推行。

2.規(guī)范政府財政分配秩序的原則“費改稅”應(yīng)根據(jù)稅費特征及對收費中規(guī)費、使用費及其他“無序”的費的區(qū)別，按照政府財政資金的需要量全面衡量，征稅與收費不能混淆越位；對于不規(guī)范的制度外收費應(yīng)予取消，并通過法律規(guī)范政府財政分配秩序，以有效遏制“無序”的亂收費死灰復(fù)燃。

3.增加財政收人，兼顧中央與地方政府利益的原則我國目前的財政收入狀況是“兩個比重”偏低：國家財政收入占GDP的比重過低和中央收入占國家財政收入的比重過低。稅費改革是國家扭轉(zhuǎn)“兩個比重”偏低的重要契機，在稅費改革中一是要通過理順稅費關(guān)系，科學(xué)劃分中央稅、地方稅、共享稅及確定合理收費的歸屬，確保中央財政收入逐年增長；二是財政轉(zhuǎn)移支付手段應(yīng)走出傳統(tǒng)的“既得利益補償”的舊框框，對基層政府由于稅費改革所產(chǎn)生的合理的財政支出的資金缺口，實行自上而下的適度轉(zhuǎn)移支付補償。

4.減輕費務(wù)負擔(dān)，便于征管的原則“費改稅”的目的之一就是通過壓縮政府收費規(guī)模，減輕、平衡民眾費務(wù)負擔(dān)，規(guī)范政府稅費分配。在“費改稅”方案上，一方面力求全國或區(qū)域稅費負擔(dān)的公平合理，另一方面新規(guī)定的稅收、收費法規(guī)盡可能做到條文規(guī)定透明度強、征收范圍明確、計算簡便、易于征管。

1.合理界定稅費及其規(guī)模

比例稅收是政府財政收入的主要形式，收費是其必要補充，兩者統(tǒng)一于政府預(yù)算，構(gòu)成政府統(tǒng)一支配的財力。稅費的主輔地位是由政府所提供的公共物品的性質(zhì)所決定的。政府提供的純公共物品具有消費的非競爭性、同一性和供給的非排他性，任何一個政府管轄的國民都可以不為享受純公共物品所帶來的利益而付出代價，因而純公共物品的生產(chǎn)費用只能以國家政治權(quán)力強制地向全體國民征稅以獲得補償；而政府提供準公共物品由于其效用是可分割的，且國民對準公共物品的消費在范圍上程度上都存在差異性，因而準公共物品所發(fā)生的費用應(yīng)當由稅收和收費兩種形式來補償，由此可見政府提供公共物品的性質(zhì)既決定了稅費兩種收入形式的主輔地位，又表明了兩種收入形式具有相對獨立性、不可替代性。

收費在政府稅費收入中應(yīng)居于輔助地位，那么其收費比重多少為合理?從目前世界各國看，“中央政府運用收費形式所取得的收入所占比重較低，一般為1O%左右，中央財政收入主要依賴稅收收入；而地方政府收費籌集的財政收入已成為地方政府主要來源，一般占同期財政收入50%左右”，這些數(shù)據(jù)比例都可供我國借鑒參考。

2.健全收費法規(guī)，規(guī)范收費行為稅費

改革后的政府收費主要包括兩類，一為規(guī)費，即政府部門向居民提供特定服務(wù)或?qū)嵤┨囟ㄐ姓芾硭杖〉墓け举M和手續(xù)費；另一為使用費，即政府對其所提供的準公共物品的使用者按一定標準收取的費用，以補償所提供的準公共物品的部分費用。由于收費具有明顯的受益性、非普遍性、相對不規(guī)范性等特點，多數(shù)收費項目的方法權(quán)、收費標準的制定權(quán)應(yīng)下放給地方政府，同時，為防止地方政府出于地方財政利益而濫用立法權(quán)、定價權(quán)，導(dǎo)致亂收費濫收費的現(xiàn)象復(fù)生，國家應(yīng)盡快頒布《政府收費法》。該部法律條款必須包括：(1)收費的立法程序及審批權(quán)限。規(guī)定行政事業(yè)性收費必須按法律程序進行。各項收費的批準權(quán)限實行相對集中，全國性收費由全國人大批準，地區(qū)性收費由國務(wù)院、財政部或省級人民政府、財政部門審批。(2)收費的業(yè)務(wù)流程，包括收入、上繳、票據(jù)、會計核算的規(guī)范等。(3)收費資金的使用和過程監(jiān)控。(4)收費的檢查監(jiān)督，包括控管機構(gòu)及其權(quán)利職責(zé)。(5)罰則。

3.完善稅制體系為避免“費改稅”所導(dǎo)致稅制復(fù)雜化的風(fēng)險。

首先，“費改稅”盡可能按現(xiàn)行稅收法規(guī)稅費合并。一是擴大資源稅征稅范圍，開征礦產(chǎn)資源稅、水資源稅、林木資源稅，在此基礎(chǔ)上合并與此類稅相關(guān)的收費，如礦產(chǎn)資源費、城市水資源費、林業(yè)保護管理費等等，并依此設(shè)計稅率；二是調(diào)整城市維護建設(shè)稅，現(xiàn)行城建稅應(yīng)由附加稅改為正稅，合并現(xiàn)行征收的有關(guān)城鎮(zhèn)市鎮(zhèn)建設(shè)的費(基金)，對營利事業(yè)按營業(yè)收入從價定率征稅，對非營業(yè)性的納稅人按居住面積從量定額征稅；三是擴大土地使用稅征稅范圍，合并土地登記費、土地使用費等有關(guān)收費項目，并提高稅率，等等。其次，在現(xiàn)行稅制體系構(gòu)架下，經(jīng)論證試點，逐步開征部分新稅。

在所得稅類中增設(shè)社會保障稅，取消社會保障統(tǒng)籌基金籌集；在行為目的稅類，實施燃油稅，開征文化教育稅、環(huán)境保護稅等地方稅種，并取消相應(yīng)的收費項目。

4.完善分稅制，協(xié)調(diào)中央與地方財政關(guān)系

“費改稅”必然涉及到中央與地方各級政府原有的財政利益存量，目前為“費改稅”改革風(fēng)險及阻力。一是要合理調(diào)整中央與地方的收入分配關(guān)系，根據(jù)“費改稅”后的性質(zhì)和原本收費收入歸屬關(guān)系，將原屬中央政府收費收入在改為征稅后其稅種列為中央稅，將原屬中央?yún)⑴c分成的收費收入在改為征稅后其稅種列為共享稅，并基本保持原有的各自分享比例。將原屬地方政府收費收入在改為征稅后其稅種列為地方稅。二是完善中央與地方財權(quán)、稅權(quán)利益關(guān)系。要重新界定政府職能與事權(quán)，適當調(diào)整相應(yīng)的財權(quán)，并給予地方較多的稅權(quán)。在具體處理上可考慮“凡屬地方稅中的主要稅種及涉及全國普遍開征的地方稅種，其立法權(quán)、開征停征權(quán)仍集中于中央”，但在稅目稅率制定上應(yīng)有一定彈性，便于地方因地制宜酌情確定，而對于地方稅中的小稅種或區(qū)域性強的稅種，其立法權(quán)應(yīng)歸屬地方，由省級人民代表大會制定稅收法規(guī)，報經(jīng)中央批準，中央有權(quán)否決。三是完善各級政府間的轉(zhuǎn)移支付制度。目前側(cè)重解決基層政府因“費改稅”所產(chǎn)生的政府支出正常資金不足矛盾，待稅費改革到位、配套措施成熟時，應(yīng)擺脫傳統(tǒng)的“既得利益補償”的束縛，以地方標準收入和支出為依據(jù)，實行科學(xué)規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度，均衡地方財力。

5.規(guī)范稅費征收渠道，強化征收控管監(jiān)督

稅費收入均屬政府預(yù)算收入，政府財稅機關(guān)負責(zé)稅款的征收，各級收費管理部門依照《政府收費法》及政府有關(guān)收費法規(guī)，監(jiān)督所轄區(qū)域行政事業(yè)單位規(guī)費、使用費的收費行為，財政、物價、審計、監(jiān)察等部門加強配合，形成廣泛的約束監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。加強對各種涉農(nóng)收費的監(jiān)管，涉農(nóng)收費必須符合法律法規(guī)規(guī)定，嚴禁越權(quán)審批涉農(nóng)收費項目或超范圍、超標準收費。要嚴格按照有關(guān)法律規(guī)定，對采取農(nóng)村集體經(jīng)濟組織內(nèi)部家庭承包方式承包的農(nóng)村土地，不準收取承包費，廣泛發(fā)動農(nóng)民群眾參與民主管理監(jiān)督。

6.轉(zhuǎn)變政府職能，精簡機構(gòu)，裁減冗員亂收費

濫收費的根源之一是政府職能混淆，導(dǎo)致機構(gòu)臃腫，人員超編。當政府預(yù)算內(nèi)撥款不足時，地方政府部門則通過設(shè)立專門收費機構(gòu)和收費項目增加地方政府收入，進而形成收費擴張的惡性循環(huán)。因而在稅費改革中，國家應(yīng)根據(jù)“精簡、統(tǒng)一、高效”的原則進行政府機構(gòu)改革調(diào)整，實行公務(wù)人員分流，建設(shè)高素質(zhì)的專業(yè)化行政管理干部隊伍。一方面政府行政總開支減少，職能性部門經(jīng)費得到保障，減少“費改稅”的收入風(fēng)險；另一方面，由于職能轉(zhuǎn)變，收費機構(gòu)減少，也有利于遏制非規(guī)范的收費再度產(chǎn)生。