稅收會計是國家預(yù)算會計的一個組成部分，它是稅務(wù)機關(guān)核算稅收收入，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務(wù)資金運動的專業(yè)會計，體現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)和國家金庫的關(guān)系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業(yè)會計。

通常意義上的會計主體是指實行獨立經(jīng)濟核算的單位。會計信息系統(tǒng)所處理的數(shù)據(jù)，所提供的信息，不是漫無邊際的，而是要嚴(yán)格限定在每一個經(jīng)營上或經(jīng)濟上具有獨立性或相對獨立地位的單位或主體之內(nèi)。每一個具有獨立性的單位，就是“會計主體”。將會計主體的一般概念運用到稅收會計中，稅收會計的主體，就是稅收會計核算單位。明確稅收會計的主體，就是要明確什么樣的稅務(wù)機關(guān)必須進行會計核算。

稅收會計要全面核算稅款征收和入庫等稅收資金的運動過程，因此，其會計主體必然是直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)。由此我們可以確定稅收會計的會計主體是稅務(wù)機關(guān)，但并非所有的稅務(wù)機關(guān)都是會計主體，只有直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫的稅務(wù)機關(guān)才是稅收會計主體(如國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局等均不是會計主體)。也就是說，在我國各級各類稅務(wù)機構(gòu)中，只有實際負(fù)責(zé)稅款征收與入庫的稅務(wù)機關(guān)，才是直接組織稅收資金的部門，才是稅收會計的主體。

按照我國現(xiàn)行的稅收征管體制，直接負(fù)責(zé)稅款征收與入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)有多種，按其對稅收資金征管的職權(quán)和任務(wù)的不同可分為：

1.上解單位。是指直接負(fù)責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)而不負(fù)責(zé)與金庫核對入庫和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機關(guān)。其稅收會計要核算稅收資金從實現(xiàn)到上解的過程。

2.入庫單位。是指直接負(fù)責(zé)與金庫核對稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)，而不直接負(fù)責(zé)稅款的征收和上解業(yè)務(wù)的縣級以上稅務(wù)機關(guān)。其稅收會計要核算稅收資金從實現(xiàn)到入庫的全過程。

3.雙重業(yè)務(wù)單位。是指既直接負(fù)責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)，又直接負(fù)責(zé)與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)的縣級以上稅務(wù)機關(guān)。其稅收會計要核算稅收資金從實現(xiàn)到入庫的全過程。

4.混合業(yè)務(wù)單位。是指與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫的設(shè)置相對應(yīng)，對鄉(xiāng)(鎮(zhèn))固定收入和縣鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級共享稅款收入除負(fù)責(zé)征收以外，還負(fù)責(zé)與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫辦理其入庫、退庫業(yè)務(wù)，對縣級固定收入稅款和縣級以上稅款收入只負(fù)責(zé)征收、上解業(yè)務(wù)，不負(fù)責(zé)入庫、退庫業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機關(guān)。其稅收會計要核算稅收資金從實現(xiàn)到上解過程及部分稅款的入庫和提退過程。

按照前面對稅收會計主體含義的界定，這四種單位都進行稅收業(yè)務(wù)的會計核算工作，因此都應(yīng)是會計主體。但對這一問題的理解，有兩種不同的意見：一種觀點認(rèn)為稅收會計的主體，是指直接負(fù)責(zé)與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)，即上述四種單位中的入庫單位和雙重業(yè)務(wù)單位才是稅收會計主體。第二種觀點認(rèn)為上述四種單位均是稅收會計主體，只是按其反映稅收資金運動過程的完整性分為完全獨立的會計主體和相對獨立的會計主體。獨立的會計主體指核算稅收資金運動的全過程(即從申報到入庫全過程)的稅務(wù)機關(guān)，上述的入庫單位和雙重業(yè)務(wù)單位即屬于此類；相對獨立的會計主體是指核算某階段的稅收資金運動過程(即從申報到上解過程)的稅務(wù)機關(guān)，一般指基層稅務(wù)所，上述的上解單位和混合業(yè)務(wù)單位即屬此類。

對于稅收會計主體的上述兩種觀點，筆者的看法如下：

1.確定會計主體的目的之一就是要明確會計核算單位。就稅收會計來說，就是要明確什么樣的稅務(wù)機關(guān)必須進行會計核算，并且明確其會計核算的空間范圍，即哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由本單位來確認(rèn)、記錄和報告。在我國的稅務(wù)機關(guān)中，無論是僅從事稅款征收和上解的基層稅務(wù)所(上解單位、混合業(yè)務(wù)單位)，還是從事從征收到入庫全過程的雙重業(yè)務(wù)單位以及只負(fù)責(zé)稅款的入庫和退庫業(yè)務(wù)的入庫單位，都要進行會計核算，只不過是核算資金運動的過程不同。有的只核算部分過程(基層稅務(wù)所)，有的核算全過程(雙重業(yè)務(wù)、入庫單位)。不論是哪一種情況，都有各自的會計核算，都要確定其會計核算的空間范圍，都要各自處理相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，最終都要定期的提供會計報表，報出有關(guān)稅金的征收、入庫等各方面信息。因此，從這個意義上講，凡是從事稅款征收、入庫的稅務(wù)機關(guān)都必須進行稅收會計核算，都是稅收會計主體。

2.將稅收會計主體，按其反映資金運動過程的完整性劃分為完全獨立的會計主體和相對獨立的會計主體是有道理的，但似乎沒有太多的實際意義。因為稅收會計主體的四種單位，它們在稅收征管過程中發(fā)揮的作用各有不同，在會計核算上也各有區(qū)別。每一種單位都應(yīng)根據(jù)自己在稅收征管過程中所應(yīng)有的責(zé)任通過一系列業(yè)務(wù)的發(fā)生來完成自己的任務(wù)，同時進行會計核算，沒有必要再把四個單位分為兩類。

3. 混合業(yè)務(wù)單位，主要是指設(shè)有鄉(xiāng)鎮(zhèn)金庫地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級稅務(wù)機構(gòu)。從稅收征管的角度來說，它一方面負(fù)責(zé)稅款的征收活動，同時對于征收的稅款，如果是屬于按規(guī)定應(yīng)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)金庫入庫的稅款，應(yīng)負(fù)責(zé)辦理在鄉(xiāng)鎮(zhèn)金庫的入庫和退庫業(yè)務(wù)。對于這部分稅款就要進行從征收到入庫的全過程的會計核算。這時其職責(zé)與雙重業(yè)務(wù)單位相同，其會計要核算稅款從征收到入庫的全過程。而對于規(guī)定在支金庫(縣級金庫)入庫的稅款，在征收后要辦理上解業(yè)務(wù)，不負(fù)責(zé)入庫和退庫業(yè)務(wù)。這時其職責(zé)就相當(dāng)于上解單位，其會計只核算從稅款的征收到上解的過程。如果按照只有與金庫核對入庫稅款并辦理退庫業(yè)務(wù)的單位才是稅收會計主體的觀點，混合業(yè)務(wù)單位中部分業(yè)務(wù)符合上述標(biāo)準(zhǔn)，而又有一部分業(yè)務(wù)不符合標(biāo)準(zhǔn)。那么它究竟是不是稅收會計主體呢?如果承認(rèn)是會計主體，但又要區(qū)分為完全獨立和相對獨立的會計主體。對混合業(yè)務(wù)單位這兩種兼而有之的單位該怎樣劃分呢?因此，筆者認(rèn)為，凡是從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機構(gòu)都應(yīng)進行獨立或相對獨立的會計核算，都是稅收會計主體。

稅收會計與其他會計相比，有其自身的特點：

(1)稅收會計的核算目的與其他會計不同。

企業(yè)會計的核算目的是提供企 業(yè)經(jīng)營信息，并利用核算信息控制企業(yè)經(jīng)濟活動，最終達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的，為此，企業(yè)會計必須核算成本和盈虧。預(yù)算會計的目的是提供預(yù)算收支信 息，并利用核算信息監(jiān)督財務(wù)活動，最終達到提高預(yù)算資金使用效果的目的，為此，它必須核算預(yù)算資金的收支余額和超支。對于稅收會計來說，由于稅收資金 屬于國家，它的取得既不需要償還，也不需要向支付者付出任何報酬和費用，稅 務(wù)機關(guān)也無權(quán)使用和支配，它既不周轉(zhuǎn)，也不增值，而且它核算的主要是稅收政 策、法令執(zhí)行的結(jié)果，并不考慮政策的制定和執(zhí)行成本，所以，稅收會計不存在 成本和盈虧核算，也不存在收支余超核算。但是，稅收會計的核算對象——稅收 資金運動，與企業(yè)會計的核算對象——企業(yè)資金運動能夠綜合反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù) 活動一樣，它也能夠綜合反映稅收業(yè)務(wù)活動情況。稅收會計的核算目的正是為了 綜合提供稅收業(yè)務(wù)活動的信息，并利用核算信息綜合控制稅收業(yè)務(wù)活動。

(2)稅收會計的核算方法與其他會計明顯不同。

①設(shè)置和運用會計科目的制約性與復(fù)雜性。稅收收入是國家預(yù)算收入的主要 部分，稅收會計與國家總預(yù)算會計在核算口徑上應(yīng)保持一致。所以，稅收會計在 設(shè)置和運用會計科目時，要受預(yù)算會計的制約。比如，稅收會計中的“入庫”類 科目必須與總預(yù)算會計的“稅收收入”類科目完全一致。此外，由于稅收工作的 特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從各種不同的角度進行反映，以滿足不 同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。一 是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細(xì)，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿足分稅種管理的需要，有的 還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要；二是明細(xì)科目各層次尖的所屬關(guān)系可以互為變動。如在“入庫稅金”一級 科目中，可以按稅種設(shè)二級明細(xì)，按預(yù)算級次設(shè)三級明細(xì)，也可以反過來按預(yù)算級次設(shè)二級明細(xì)，按稅種設(shè)三級明細(xì)。稅收會計明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專 業(yè)會計中較為少見。

②稅收會計憑證的多重作用和格式統(tǒng)一化。稅收會計的主要憑證——稅票， 既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣一份稅票，它的不 同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。 所有的稅收會計憑證均由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅 務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地(市)、縣級稅務(wù)機關(guān) 根據(jù)國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的格式自行印制。

③稅收會計明細(xì)帳設(shè)置量大，且大量使用多欄式。一個基層稅務(wù)機關(guān)所管的 納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十來種，每個納稅戶都有幾種 稅，這需要設(shè)置大量的明細(xì)帳才能全面反映。所以，為了盡量減少明細(xì)帳的設(shè)置， 大部分明細(xì)帳都采用多欄格式。

稅收會計與其他各種會計一樣，具有反映和控制兩大職能。

稅收會計的反映職能，是指稅收會計具有連續(xù)性、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄、計算、整理、匯總、分析和預(yù)測稅金運動結(jié)果及未來發(fā)展方向的功能。稅收會計的反映職能包括兩方面的含義：一方面，稅收會計通過一系列專門核算方法，將稅收資金已經(jīng)發(fā)生的運動情況，真實、直觀地表現(xiàn)出來。另一方面，稅收會計運用科學(xué)的方法，對記錄的歷史信息，進行分析與判斷，獲得一定質(zhì)量的會計信息，用于預(yù)測稅金運動的發(fā)展變化趨勢。

稅收會計的控制功能，是指稅收會計具有通過既定的方法、制度和目標(biāo)，運用會計核算所提供的信息，對稅金運動過程進行組織、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，使之符合規(guī)定的要求和達到預(yù)期的目標(biāo)的功能。稅收會計的控制功能表現(xiàn)在3個方面：

(1)會計方法控制。通過會計方法本身的規(guī)范性(會計方法的科學(xué)嚴(yán)密化)、嚴(yán)肅性(會計方法的制度化)，使稅收業(yè)務(wù)符合規(guī)定的會計方法、會計程序，從而達到控制目的。

(2)法規(guī)控制。通過會計反映的稅收業(yè)務(wù)活動所涉及的國家政策、法規(guī)和制度來監(jiān)督稅收業(yè)務(wù)的合理化和合法化。這就是通常所說的會計監(jiān)督。

(3)目標(biāo)控制。通過稅收會計核算所提供的信息，與預(yù)定的計劃、目標(biāo)相比較，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施，使稅收活動沿著計劃軌道正常進行。

稅收會計是國家各級稅務(wù)機關(guān)核算和監(jiān)督稅收資金運動的一門專業(yè)會計。按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩類。一般認(rèn)為，稅收會計是預(yù)算會計體系的組成部分，這是主流派的觀點；還有一種非主流的觀點，認(rèn)為稅收會計并非預(yù)算會計的組成部分，稅收會計與預(yù)算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預(yù)算會計。因此，從上個世紀(jì)后期開始，稅收會計總是獨立于預(yù)算會計之外，而進行著一次次小動作的改革，直到今天也沒有擺脫計劃經(jīng)濟的影響而與稅收計劃、稅收統(tǒng)計捆綁在一起，使稅收會計在會計體系中的地位始終不明確。

那么，稅收會計在整個會計體系中究竟處于什么地位呢?對于前述提到的將稅收會計與預(yù)算會計并列的提法是行不通的。我國的會計體系，通常是按照是否以取得利潤為根本目的，將會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩大類，而稅收會計肯定不是以取得利潤為目的的，它不屬于企業(yè)會計，這是毫無疑問的。按照這種分類方法，不是企業(yè)會計就一定是預(yù)算會計。如果將其獨立出來作為與企業(yè)會計、預(yù)算會計并列的第三大類會計，無論從哪方面講，都很難找到充足的依據(jù)。持有這種觀點的人其惟一的理由就是認(rèn)為稅收會計有獨立的研究對象，是獨立的專業(yè)會計，因此是獨立于預(yù)算會計體系之外的一門專業(yè)會計。對此，筆者認(rèn)為這不能成立。理由是：

(1)我們承認(rèn)稅收會計有其獨立的研究對象，具有一定的獨立性，但并不能因為其有相對的獨立性就能將其在會計體系中單列一個體系，它完全可以是會計體系某一大類中的一個相對獨立的專業(yè)會計。因此，具有獨立的研究對象并不能成為將稅收會計獨立于預(yù)算會計體系之外的理由。況且這種所謂的獨立性，實際上也是相對的。

(2)我們將會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩大體系，在每一個體系(類)中，又包含若干門專業(yè)會計，如企業(yè)會計體系中包括：財務(wù)會計、成本會計、管理會計等；預(yù)算會計體系中包括：各級財政總預(yù)算會計、行政單位預(yù)算會計、事業(yè)單位預(yù)算會計、國庫會計、稅收會計等。如果將稅收會計獨立出來與企業(yè)會計體系和預(yù)算會計體系并列成為第三個會計體系，在這個體系中除了稅收會計本身外還有什么呢?這無法形成一個體系。當(dāng)然最關(guān)鍵的問題還在于從會計屬性上看，它是屬于非盈利性的會計，從大的類別看，它應(yīng)屬于非盈利會計系列中的一員。

(3)按照我國現(xiàn)有的工作部門來說，財政資金(預(yù)算資金)的大致運動過程是：稅務(wù)機關(guān)-國庫-財政機關(guān)-國庫-用款單位，相對應(yīng)的會計核算過程是：稅收會計-國庫會計-財政總預(yù)算會計-國庫會計-行政單位、事業(yè)單位會計。我國的財政收入主要來源于稅務(wù)部門的稅收收入，從應(yīng)征稅金的形成到稅款的最后入庫，這是稅收資金的運動過程，也就是稅收會計的核算過程。稅款入庫即完成了稅收資金運動，而進入財政資金的運動階段。因此，我們說，稅收資金運動是大財政資金運動的一部分，是財政(預(yù)算)資金運動的起點，稅收會計也就是預(yù)算會計的起點。因此，稅收會計應(yīng)是預(yù)算會計體系的一部分，其在預(yù)算會計體系中起著不可替代的作用。

一、稅收會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系

兩者幾乎是同時產(chǎn)生，只要有稅收，就有計算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會計和核算征收稅款的稅收會計，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點是稅法。以稅法為準(zhǔn)繩，稅務(wù)會計監(jiān)督納稅人自身及時、足額并且經(jīng)濟地繳納稅金，而稅收會計則要監(jiān)督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系。

二、稅收會計與稅務(wù)會計的區(qū)別

從稅收會計與稅務(wù)會計的定義來看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，并非簡單的概念之別。但是目前我國理論界和實務(wù)界經(jīng)?；煜齼烧叩膮^(qū)別，這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐，使之有失偏頗。本文擬從會計主體、會計目標(biāo)、會計具體職能、會計核算對象、會計核算依據(jù)、會計記賬基礎(chǔ)、會計核算范圍、會計核算難易程度及會計體系諸方面分析稅收會計與稅務(wù)會計的內(nèi)涵區(qū)別。

(一)會計主體不同

稅收會計的主體是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫的國家稅務(wù)機關(guān)，包括從國家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級稅務(wù)機關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。但是并非所有各級稅務(wù)機關(guān)都是稅收會計主體，只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的稅務(wù)機關(guān)才是稅收會計的主體。其從國家的角度出發(fā)，依據(jù)稅法的規(guī)定，核算和監(jiān)督稅款的征收、報解、入庫、提退等稅務(wù)活動。

稅務(wù)會計的主體是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人(法人和自然人)。法人或自然人發(fā)生應(yīng)稅行為后，就應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，運用會計的基本方法，對其應(yīng)稅行為進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和核算，并進行納稅籌劃，以便正確、及時、足額、經(jīng)濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收征管機關(guān)以便審核。

可見，稅收會計的主體是征稅人即國家稅務(wù)機關(guān)；稅務(wù)會計的主體是納稅人即負(fù)有納稅義務(wù)的法人或自然入。

(二)會計目標(biāo)不同

會計主體決定會計目標(biāo)，不同的會計主體便有不同的會計目標(biāo)，稅收會計的目標(biāo)主要在于保證稅款的及時、足額收繳，有效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改革加強稅收征管力度，查補偷漏稅行為，防止稅收流失。通過稅收會計核算，使稅收管理納入法制化軌道，形成稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相互約束機制。稅務(wù)會計的目標(biāo)是計稅和納稅，即向其利害關(guān)系人(納稅人管理當(dāng)局和稅收征管機關(guān))提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動的信息。即納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當(dāng)局的需要，進行稅務(wù)籌劃，尋求經(jīng)濟納稅(即節(jié)稅)的有效途徑，以實現(xiàn)降低費用，達到稅后收益最大化的目的；另方面滿足稅收機關(guān)的需要，核算稅金的形成，保證及時、足額地繳納稅金。

(三)會計職能不同

稅收會計與稅務(wù)會計的基本職能是一致的，即核算與監(jiān)督資金運動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計的具體職能受制于稅收會計的目標(biāo)，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，并保證稅款及時、足額地繳入國庫。

稅務(wù)會計的具體職能表現(xiàn)為經(jīng)濟納稅的稅務(wù)籌劃職能和貫徹稅法的職能，即保證納稅人在不違反稅法的前提下，納稅人通過對投資的稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃、利潤分配的稅務(wù)籌劃和改組兼井的稅務(wù)籌劃等手段，使企業(yè)納稅成本最低，實現(xiàn)稅后收益最大化，從而維護納稅人的合法權(quán)益。

(四)會計核算對象不同

稅收會計與稅務(wù)會計的核算對象共同構(gòu)成稅收資金運動的全過程。稅務(wù)會計的核算對象是稅金的形成(從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金中分離出來)，包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，稅后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內(nèi)容。

稅收會計的核算對象是稅金的征收和入庫，即從納稅人繳納稅款開始，到稅款納入國庫的整個過程，包括稅款的應(yīng)征(納稅申報)、征收、解繳、提退、入庫等項內(nèi)容?？梢?，兩者既有密切的聯(lián)系，又有嚴(yán)格的分工。

(五)會計核算依據(jù)不同

稅收會計與稅務(wù)會計的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。然而其核算依據(jù)義不盡相同，除共同遵從于稅法的具體規(guī)定外，稅收會計的核算依據(jù)是總預(yù)算會計準(zhǔn)則，稅收會計的主體是國家和地方稅務(wù)機關(guān)，它們作為政府的宏觀調(diào)控部門，主要從事稅款的征集、上繳等預(yù)算活動，應(yīng)執(zhí)行總預(yù)算會計準(zhǔn)則?？傤A(yù)算會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容往往受稅法的制約，井與稅法的規(guī)定一致，不需要在會計核算時再做調(diào)整。

稅務(wù)會計的核算依據(jù)是國家統(tǒng)一會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則。平時稅務(wù)會計遵循國家統(tǒng)，會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則及其具體準(zhǔn)則對計稅依據(jù)、應(yīng)繳稅款等進行計算、核算。如果按企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)、計量的計稅依據(jù)與稅法的規(guī)定一致時，稅務(wù)會計需要按稅法的規(guī)定對其進行調(diào)整。

可見，稅收會計的核算依據(jù)是總預(yù)算會計準(zhǔn)則和稅法的具體規(guī)定；稅務(wù)會計的核算依據(jù)是國家統(tǒng)一會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法的具體規(guī)定。

(六)會計記賬基礎(chǔ)不同

稅收會計的主體是稅務(wù)部門，它是屬于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等需要劃分期間的業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。這實際上是將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的一種改良記賬基礎(chǔ)。

稅務(wù)會計的主體是以盈利為目的的企業(yè)、單位等經(jīng)濟組織，在組織會計核算時通常以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。稅務(wù)會計作為會計核算的重要組成部分，也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，因此，在稅務(wù)會計實務(wù)中設(shè)有“遞延稅款”、“應(yīng)交稅金”等會計科日。

(七)會計核算范圍不同

稅務(wù)會計的核算范圍包括企業(yè)所有應(yīng)納的稅款，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關(guān)稅。而稅收會計則要區(qū)分稅種和征稅機關(guān)。關(guān)稅在我國是由海關(guān)對進出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關(guān)作為征集部門要征收關(guān)稅，與進出口貨物有關(guān)的消費稅、增值稅也由海關(guān)征收。其他稅種由稅務(wù)部門征收。稅務(wù)部門又分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，并分別征收中央稅和地方稅。如果稅收會計僅指稅務(wù)部門對所征的稅款進行核算，兩者的核算范圍是不同的。

(八)會計核算難易程度不同

稅收會計是在稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，僅對納稅人繳納的稅款進行核算，并作稅款的收入與付出的會計處理，會計核算較簡單。稅務(wù)會計則是核算稅收資金與其經(jīng)營資金相互交叉運動，其計稅、納稅的程序和方法及其會計處理比較復(fù)雜，增加了納稅會計核算的難度。

(九)會計體系不同

稅收會計與稅務(wù)會計歸屬于不同的會計體系。稅收會計屬于國家預(yù)算會計體系，國外稱之為政府會計。隨著稅收在國民經(jīng)濟中地位與作用的不斷加強，稅收會計也經(jīng)歷了一個“建立—削弱—恢復(fù)一一再削弱—再加強”的曲折發(fā)展過程。隨著核算體系的不斷完善，稅收會計作為一門核算和監(jiān)督稅收資金運動的專業(yè)會計才真正獨立，成為國家總頂算會計的一個重要分支。

稅務(wù)會計體系歸屬于企業(yè)會計體系。隨著稅制的不斷完善，稅收費用對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響也越來越大，進而影響企業(yè)的利益分配。正因為如此生產(chǎn)經(jīng)營者對稅收費用倍加重視，甚至采用偷漏稅款的違法行為來減少企業(yè)稅收費用。于是專門研究稅務(wù)籌劃和經(jīng)濟納稅的會計便應(yīng)運而生，這就是稅務(wù)會計。可見稅務(wù)會計是從企業(yè)財務(wù)會計中分離出來的研究稅收資金及其運動的專業(yè)會計。目前在國外，稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計已成為現(xiàn)代西方企業(yè)會計體系的三大支柱。

一、稅收會計與財務(wù)會計在目標(biāo)方面的差異

稅收會計的目標(biāo)是提供稅收業(yè)務(wù)信息，保證國家稅收及時、足額上交入庫和公平稅負(fù)，從而在一定程度上防止和減少偷漏稅款的行為，有利于保護國家稅款的安全完整，滿足國家經(jīng)濟發(fā)展的需要。它根據(jù)國家政治權(quán)力的需要，確定應(yīng)稅所得的范圍，超過成本費用扣減范圍的要依法征稅，所提供的業(yè)務(wù)信息主要服務(wù)于國家稅務(wù)部門和企業(yè)經(jīng)營管理者，稅收會計主要是依法納稅服務(wù)。財務(wù)會計的目標(biāo)是為了保證會計計量及其利益分配的公正、合理、合法，向會計信息使用者提供有用的經(jīng)濟信息以及全面、客觀、真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報告。稅收資金屬于國家所有，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)支配和使用，它的取得既不需要償還，也不需要向支付者(納稅人)付出任何報酬和費用(稅收的無償性)，它既不周轉(zhuǎn)，也不增值，因此稅收會計不存在成本與盈虧的核算，會計核算的目的是通過提供綜合的稅收業(yè)務(wù)信息，控制稅收活動，加強稅收管理。企業(yè)資金歸企業(yè)所有、支配和使用，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，既要考慮資金周轉(zhuǎn)，又要考慮價值增值，這就要求會計部門為企業(yè)提供有用的經(jīng)營信息，并利用核算信息控制企業(yè)經(jīng)營活動，最終達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的，為此，企業(yè)財務(wù)會計必須核算經(jīng)營成本與盈虧，以創(chuàng)造盈利，增加收入。

二、稅收會計與財務(wù)會計在依據(jù)法律法規(guī)方面的差異

稅收會計是以國家現(xiàn)行的稅收法令、條例為依據(jù)，以穩(wěn)定的稅收收入為出發(fā)點，采用統(tǒng)一稅收制度確認(rèn)計稅標(biāo)準(zhǔn)，按照一般會計原則處理各種納稅義務(wù)，具有強制性，并隨著國家稅法的不斷完善，處理納稅義務(wù)的具體方法也隨之發(fā)生變化。財務(wù)會計是依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》來處理會計事項，企業(yè)可根據(jù)宏觀經(jīng)濟狀況、經(jīng)營對象、經(jīng)營方式、管理制度的不同對某些相同的會計事項采用不同的會計處理方法，具有自主性。稅收會計更多地體現(xiàn)了宏觀經(jīng)濟發(fā)展的要求，而財務(wù)會計主要是滿足微觀企業(yè)投資者和經(jīng)營管理者的需要，體現(xiàn)投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值與增值的需要。

三、稅收會計與財務(wù)會計在核算原則方面的差異

稅收會計在處理企業(yè)由于納稅活動而引起的資金運動時，雖然不必完全擺脫財務(wù)會計的原理和方法，但兩者在存貨計價、工資支出、捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費支出、折舊方法等方面存在著明顯的差異。稅收會計與財務(wù)會計的根本區(qū)別是在確認(rèn)收益的實現(xiàn)時間和費用的可扣減性方面，稅收會計是按照收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制合并使用，采用分段聯(lián)合制作為核算原則。而財務(wù)會計主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則計算收益和費用。收付實現(xiàn)制要求納稅人只有在實際收到或?qū)嶋H支付時，才能在年度列報損益或列報費用；而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以收入和費用已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收益和費用的一種方法，即只要已經(jīng)發(fā)生了收益與費用，不論是否已經(jīng)實現(xiàn)，均列入當(dāng)期收益和費用之中。稅收會計為了保障稅收收入，便于征收管理，一般不允許估計收益與費用，要求貫徹稅收剛性的原則，在會計期間內(nèi)的現(xiàn)金稅金、上解稅金、在途稅金、入庫稅金、提退稅金(包括征后減免退庫)和損失稅金方面，按照收付實現(xiàn)制進行核算；在應(yīng)征稅金、欠繳稅金和征前減免稅金方面按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算。財務(wù)會計只要求達到真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進行估計，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算企業(yè)收益和費用，企業(yè)按照會計準(zhǔn)則進行會計核算，呈現(xiàn)出較大的靈活性。

四、稅收會計與財務(wù)會計在信息處理時間和時間依據(jù)方面的差異

在財務(wù)會計中，有會計分期的假設(shè)。會計分期假設(shè)的含義是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以歸屬于人為劃分的各個期間。這種因會計需要而劃分的期間稱為會計期間。在會計實踐中，各國企業(yè)會計期間的選擇主要由企業(yè)自行確定，會計期間既可以選擇等距離的時間，又可以選擇不等距離的時間。企業(yè)選定的會計期間決定了企業(yè)對外編制財務(wù)報表的時間。由于年度以12個月計算，因此企業(yè)往往選擇會計年度為12個月。會計年度不一定與公歷年度一致，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計年度為公歷年度即1月1日至12月31日?？梢?，會計期間決定了企業(yè)對外編制財務(wù)報表的時間間隔。

在稅收會計的實踐中，企業(yè)的有關(guān)處理應(yīng)與稅法的要求相一致。從各國的情況看，稅收會計的編制是以財政年度為基礎(chǔ)的，不同的國家由于歷史、習(xí)慣、立法機關(guān)召開會議的時間等因素 素不同，財政年度開始的時間也會不同。如法國、比利時、中國的財政年度與公歷年度一致；英國、日本、加拿大財政年度從4月1日起到次年3月31日止；意大利、瑞典、挪威從7月1日起到次年6月30日止；美國從10月1日起到次年9月30日止。在財政年度內(nèi)，國家一方面要組織財政收入，另一方面要安排財政支出。國家不可能等到全年的財政收入在財政年度末收齊后再安排財政支出。而世界各國企業(yè)均以會計年度為基礎(chǔ)確定應(yīng)交所得稅，但大都采用在財政年度內(nèi)預(yù)交所得稅、年末結(jié)算、多退少補的辦法，由于稅收會計的處理期間與企業(yè)財務(wù)會計的處理期間并不一定相同，因而造成在信息處理時間與時間依據(jù)上可能出現(xiàn)偏差。

一、稅收會計的記賬方法

我國現(xiàn)行稅收會計采用“借貸記賬法”。這是以稅務(wù)機關(guān)為會計實體，以稅收資金活動為記賬主體，采用“借”、“貸”為記賬符號，運用復(fù)式記賬原理，來反映稅收資金運動變化情況的一種記賬方法。其會計科目劃分為資金來源和資金占用兩大類。它的所有賬戶分為“借方”和“貸方”，左“借”右“貸”，“借方”記錄資金占用的增加和資金來源的減少，“貸方”記錄資金占用的減少和資金來源的增加。

稅收會計的記賬規(guī)則是：對每項稅收業(yè)務(wù)，都必須按照相等的金額同時記人一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方，或一個賬戶的借方(或貸方)和幾個賬戶的貸方(或借方)，即“有借必有貸，借貸必相等”。

借貸記賬法的平衡公式是：

所有賬戶的借方余額=所有賬戶的貸方余額

所有資金占有=所有資金來源

二、稅收會計的會計科目

(一)科目設(shè)置

稅收會計科目是對稅收會計核算對象的具體內(nèi)容，按照稅收資金運動的過程和稅收管理需要，進行科學(xué)分類的項目。它是設(shè)置賬戶、賬簿和組織會計核算的依據(jù)。

為了滿足工作需要，會計科目分層次設(shè)置，總括地說，可分為總分類科目和明細(xì)科目。總分類科目即總賬科目，也稱一級科目，明細(xì)科目又分為若干子目，或稱二級科目、三級科目。由于稅務(wù)管理的需要，對有些會計對象的內(nèi)容需要進行多層次、多角度的反映。所以，經(jīng)常出現(xiàn)三級科目不能滿足工作需要的情況，必須設(shè)四級科目反映。如“入庫工商稅收”的明細(xì)科目必須要按稅種、收入項目、預(yù)算級次、征收單位等多種要求設(shè)置明細(xì)科目進行反映，才能滿足稅務(wù)管理的需要。

國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的總賬科目名稱、編號、核算內(nèi)容及其使用方法，各地不得自行變更。如有特殊情況，需要在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的總賬科目之外增設(shè)其他總賬科目，可由省級稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一作出規(guī)定，并報國家稅務(wù)總局備案。各地必須按照國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的明細(xì)科目內(nèi)容進行明細(xì)核算：需要在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的明細(xì)科目之外增設(shè)其他明細(xì)科目的，及二級、三級等各層明細(xì)科目的具體名稱、編號、使用方法由省級稅務(wù)機關(guān)自行制定，并報國家稅務(wù)總局備案。省級以下各級稅務(wù)機關(guān)必須嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，不需要的會計科目可以不用，不得隨意增減會計科目或改變科目名稱、編號、核算內(nèi)容和使用方法。

根據(jù)現(xiàn)行稅收制度和稅收管理需要，以及國家預(yù)算收入科目和國家金庫制度，稅收會計科目按四種核算單位的業(yè)務(wù)情況綜合設(shè)置如下：

(二)總賬科目核算內(nèi)容和方法

1.“應(yīng)征工商稅收”、“應(yīng)征企業(yè)所得稅”、“應(yīng)征其他收入”，是上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本類科目核算納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)征的稅金。包括：(1)納稅人和扣繳義務(wù)人及代征單位(人)自行向稅務(wù)機關(guān)申報，或由稅務(wù)機關(guān)直接核定的應(yīng)納稅金；(2)不須繳納，但須向稅務(wù)機關(guān)申報的已發(fā)生的減免稅金；(3)查補的各種稅金、滯納金和罰款；(4)按定期定額方式征收的應(yīng)納稅金；(5)稅務(wù)機關(guān)征收的臨時經(jīng)營性稅金等。當(dāng)增值稅納稅申報進項稅額大于銷項稅額，應(yīng)征稅金為零時，不作賬務(wù)處理。

本類科目“貸方”記實際發(fā)生的應(yīng)征稅金，“借方”記應(yīng)退還的多繳稅金數(shù)，平時余額在“貸方”，表示累計實現(xiàn)的應(yīng)征稅金總量。年終與“上解”類科目、“入庫”類科目、“減免稅金”、“提退稅金”和“損失稅金核銷”科目的“借方”余額進行對沖，余額表示年終欠繳稅金、在途稅金、待解稅金和待處理損失稅金的來源合計數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

2.“多繳稅金”，是上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目是“應(yīng)征”類科目的抵減科目，核算應(yīng)退還納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位(人)的多繳稅金。包括：(1)納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位(人)自行申報或申請并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)退還的多繳稅金；(2)稅務(wù)機關(guān)在日常審核檢查中發(fā)現(xiàn)的多繳稅金；(3)稅務(wù)機關(guān)在稽查中發(fā)現(xiàn)的多繳稅金；(4)稅務(wù)機關(guān)在行政復(fù)議中確定的多繳稅金；(5)法院在審理稅務(wù)案件中判定的多繳稅金。

本科目不核算減免退稅、出口退稅。其科目“貸方”記多繳稅金發(fā)生數(shù)，“借方”記實際抵繳或退還的稅金數(shù)，余額在貸方，表示未抵繳或未退還的多繳稅金數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

3.“暫收款”，是上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算按照規(guī)定向納稅人收取的預(yù)繳納稅保證金、抵稅發(fā)票押金、拍賣款和征收入員結(jié)報稅款時的長出款。

本科目“貸方”記實際收到的保證金(押金)、拍賣款和長款數(shù)，“借方”記保證金(押金)和拍賣款抵頂應(yīng)繳稅款數(shù)和退還數(shù)，以及已處理的長款數(shù)，余額在貸方，表示暫收款未處理數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

4.“待征工商稅收”、“待征企業(yè)所得稅”、“待征其他收入”，是上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本類科目是“應(yīng)征”類科目的對應(yīng)科目，核算應(yīng)征而未征的稅金(即欠繳稅金)。

本類科目“借方”記所有應(yīng)征稅金發(fā)生數(shù)，“貸方”記已征收和征前已減免的稅金數(shù)、實際抵繳的多繳稅金數(shù)，以及結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理損失稅金”科目的損失稅金數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)到“損失稅金核銷”科目的欠繳稅金依法注銷數(shù)，余額在“借方”，表示實際欠繳數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

5.“減免稅金”，是上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算應(yīng)納稅金發(fā)生后減征和免征(包括通過退庫方式實施減征和免征)的稅金，即實際發(fā)生的減免稅金。已批準(zhǔn)但未發(fā)生的減免稅金不核算；出口退稅不作為減免稅金核算；非生產(chǎn)、經(jīng)營性單位(個人)的征前免征稅金不核算；稅法規(guī)定經(jīng)濟特區(qū)統(tǒng)一減征15%的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的減免稅不核算；納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷，經(jīng)過法定清算仍收不回來而依法注銷的欠繳稅金不在本科目核算。

本科目“借方”記實際發(fā)生的減免稅金數(shù)(包括各種退庫減免數(shù))，“貸方”平時無發(fā)生額，平時余額在“借方”，表示累計減免數(shù)。年終按工商稅收、企業(yè)所得稅和其他收入歸類，與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目的“貸方”余額結(jié)轉(zhuǎn)沖銷后無余額。

6.“上解工商稅收”、“上解企業(yè)所得稅”、“上解其他收入”，是上解單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本類科目核算納稅人、扣繳義務(wù)人、代征單位(個人)直接繳人和稅務(wù)機關(guān)自行征收后匯總繳入國庫經(jīng)收處的稅金。

本類科目“借方”記已經(jīng)繳人國庫經(jīng)收處的稅金，“貸方”記接到入庫單位提退清單的退庫數(shù)，平時余額在“借方”，表示扣除退庫數(shù)后的累計上解稅金數(shù)。年終與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目的“貸方”余額進行沖銷后無余額。

7.“待解稅金”，是上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算扣繳義務(wù)人、代征單位(人)和征收入員向會計結(jié)報的自收稅款現(xiàn)金。

本科目“借方”記稅款現(xiàn)金和存款增加數(shù)，“貸方”記減少數(shù)，余額在“借方”，表示稅款現(xiàn)金和存款實有數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

8.“在途稅金”，是入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算已經(jīng)繳人國庫經(jīng)收處上解，但尚未到達國庫的稅金。

本科目“借方”記所有上解稅款數(shù)，“貸方”記所有已繳人國庫的稅款數(shù)，平時余額在“借方”，表示在途稅金實有數(shù)。如果出現(xiàn)“貸方”余額，則表示已入庫但尚未收到繳款書報查聯(lián)或上解憑證匯總單和待解憑證匯總單等征解憑證的稅款數(shù)。年終決算前，在年度清理期內(nèi)，應(yīng)將其余額處理完畢，決算一般無余額，如有余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

9.“入庫工商稅收”、“入庫企業(yè)所得稅”、“入庫其他收入”，是入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本類科目核算國庫已收納入庫的稅金。

本類科目“借方”記國庫已經(jīng)收納入庫的稅金數(shù)，“貸方”記從國庫辦理的提退稅金數(shù)，平時余額在“借方”，表示累計入庫數(shù)。年終與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目的“貸方”余額沖銷后無余額。

10.“提退稅金”，是上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算在自收稅款中支付的小額退稅和通過退庫方式提退的各項稅金。包括：(1)匯算清繳和申報結(jié)算的多繳稅款退稅(含稅收政策調(diào)整結(jié)算退稅)；(2)出口退稅；(3)因誤收、誤繳而多繳稅款的小額退稅和退庫退稅；(4)減免退稅；(5)提退代扣代收手續(xù)費和代征手續(xù)費：(6)提退檢舉揭發(fā)案件獎金。

本科目“借方”記實際退庫和小額退稅數(shù)，“貸方”記退庫減免結(jié)轉(zhuǎn)到“減免稅金”科目數(shù)和多繳稅款退稅沖轉(zhuǎn)“多繳稅金”科目數(shù)，平時余額在“借方”，表示累計出口退稅數(shù)和手續(xù)費、獎金提退數(shù)。年終按工商稅收、企業(yè)所得稅、其他收入等歸類，與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目“貸方”余額結(jié)轉(zhuǎn)沖銷后無余額。

11.“待處理損失稅金”，是上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算由于各種原因造成損失，需要上報審批等待處理的損失稅金。

本科目“借方”記上報審批等待處理的損失稅款數(shù)，“貸方”記經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷或有關(guān)責(zé)任人賠償?shù)亩惪顢?shù)，余額在“借方”，表示尚未處理的損失稅款數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

12.“損失稅金核銷”，是上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共用科目。本科目核算按規(guī)定審批權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)同意核銷的損失稅金和納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷，經(jīng)法定清算仍未收回而依法注銷的欠繳稅金。

本科目“借方”記損失稅金批準(zhǔn)核銷數(shù)和欠繳稅金依法注銷數(shù)，“貸方”平時無發(fā)生額，平時余額在“借方”，表示累計批準(zhǔn)核銷數(shù)和依法注銷數(shù)。年終按工商稅收、企業(yè)所得稅、其他收入等歸類，與相應(yīng)的“應(yīng)征”類科目“貸方”余額結(jié)轉(zhuǎn)沖銷后無余額。

13.“保管款”，是上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位的共同科目。本科目核算存放在稅務(wù)機關(guān)或金融單位的納稅保證金(押金)、拍賣款和長款數(shù)。

本科目“借方”記保管款現(xiàn)金和存款增加數(shù)，“貸方”記減少數(shù)，余額在“借方”，表示保管款現(xiàn)金和存款實有數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。

隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

(一)稅收會計在會計體系中的地位不明確

按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩類。一種觀點認(rèn)為，稅收會計是預(yù)算會計體系的組成部分；另一種觀點認(rèn)為，稅收會計并非預(yù)算會計的組成部分，稅收會計與預(yù)算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預(yù)算會計。因此，從上個世紀(jì)后期開始，稅收會計總是獨立于預(yù)算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發(fā)展。

(二)稅收會計核算內(nèi)容存在局限性

從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認(rèn)為。我國的稅收征收成本率大約為 4.7%左右。而目前發(fā)達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會、強調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)必須面對的重大問題。

(三)稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化

從現(xiàn)行稅收會計核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標(biāo)和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標(biāo)用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。

(四)現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計過于復(fù)雜

會計制度的設(shè)計是圍繞會計目標(biāo)，依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進行的?，F(xiàn)行稅收會計制度設(shè)計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計情況看，存在著會計核算單位設(shè)置層次過多、會計科目設(shè)計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：

1.會計核算單位設(shè)置層次過多。稅收會計設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學(xué)，造成了對同一核算對象多次重復(fù)核算問題。

2.會計核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細(xì)，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。

3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證--稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣-份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地(市)、縣級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。

4.會計明細(xì)賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務(wù)機關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬.并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置，大部分明細(xì)賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質(zhì)，使稅收會計核算日趨復(fù)雜化。

(一)在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算

應(yīng)對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經(jīng)費、征收費用兩方面進行核算。

(二)在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中

這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。

(三)在核算依據(jù)上，稅收會計核算憑證逐步實現(xiàn)無紙化

隨著納稅申報網(wǎng)絡(luò)化的實現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)【2002】155號)規(guī)定，當(dāng)實行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進行檔案管理。

(四)在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計核算軟件

一是以規(guī)范稅收會計核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會計核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項稅收會計核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計算機處理的要求，進一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會計發(fā)展的需要。

二是提高整個系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會計科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)(CTAIS)的連接，按照平臺統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現(xiàn)會計核算軟件平臺的標(biāo)準(zhǔn)化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實現(xiàn)稅收會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化。