稅收流失就是各類稅收行為主體采取各種手段，違反現(xiàn)行稅法將國家稅據(jù)為已有，導(dǎo)致實(shí)際入庫的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)征稅額的現(xiàn)象和行為。其特征可以歸納為四個方面：

首先，稅收流失是稅收的一種異化物，是寄生在稅收肌體上的一種“毒瘤”。從表面看，稅收流失是國家稅收的個人化或部門化，是國家、集體和個人之間利益分割問題，但其本質(zhì)是行為主體對國家法律的褻瀆，離開了“非法”這個前提，稅收流失也就失去了存在的基礎(chǔ)。

探討稅收流失只能在國家稅收法律的框架下進(jìn)行，人為泛化稅收流失的范圍，只能造成思維的混亂。

其次，稅收流失是一個多因素綜合作用的結(jié)果?？疾於愂樟魇У姆秶荒軆H限于納稅主體的原因，而應(yīng)貫穿于稅收征收管理的全過程以及與可能導(dǎo)致稅收流失所有行為主體。包括納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)部門以及可以影響稅收政策的各級政府部門。這是因?yàn)槎愂諒钠湫纬傻阶罱K征收進(jìn)入國金庫，要經(jīng)過納稅主體和征稅主體等不同的環(huán)節(jié)，在每一道環(huán)節(jié)都存在稅收流失的可能。如果我們把納稅主體原因以外的其它稅收流失因素排除在外，來簡單地定義稅收流失，以偏蓋全地理解稅收流失，同樣不能揭示現(xiàn)象的本質(zhì)。

第三，判斷是否是稅收流失以及流失的多少的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是現(xiàn)行稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，包括征稅范圍、稅率、計(jì)征方法等。也就是說，稅收是否流失，流失的多少最終取決于法定的應(yīng)征稅源的大小。

第四，行為主體將國家稅收據(jù)為已有，使國家和公眾的利益蒙受損失，必然要受到法律制裁和社會道德的譴責(zé)。為了降低受處罰的風(fēng)險，減少由于非法占有國家稅款而增加的經(jīng)濟(jì)和心理負(fù)擔(dān)，行為主體往往將自己的違法行為竭力掩飾、隱匿，甚至通過賄賂執(zhí)法人員來逃避打擊，致使稅收流失現(xiàn)象更加復(fù)雜和隱蔽。

影響稅收流失的因素十分復(fù)雜，既有傳統(tǒng)習(xí)慣、社會心理的因素，也有納稅人、征稅人、政府部門等方面的原因，各種因素對稅收流失的影響和傳導(dǎo)作用也不盡相同。通過對我國現(xiàn)行稅法的了解和一線征管實(shí)踐的總結(jié)，筆者認(rèn)為，影響我國稅收流失的主要原因是：

（一）社會心理因素

在正常的社會生活環(huán)境中，納稅人進(jìn)行偷逃稅，不僅違法，而且還會受到社會道德和其他成員的譴責(zé)，因此納稅人進(jìn)行偷逃稅，雖然會產(chǎn)生負(fù)罪感和內(nèi)疚心理，由于受利益的刺激和誘惑，許多人仍然將偷逃稅收當(dāng)作“勇敢者的行動”相互影響。在這種從眾心理的驅(qū)使下，原來不偷稅的人也因?yàn)橥堤佣惈@得額外利益的預(yù)期增大而加入到偷逃稅的行列中去，使偷逃稅人數(shù)增加同時稅收流失的“黑洞”也隨之?dāng)U大。

（二）稅收征管乏力

一是稅收執(zhí)法不嚴(yán)。稅收檢查和對違法活動的處罰力度不夠,沒有起到應(yīng)有的震懾作用。雖然近兩年在打擊稅收犯罪方面取得了很大的成績,但目前在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部仍有責(zé)權(quán)不清,以權(quán)謀私,執(zhí)法隨意的現(xiàn)象?！叭饲槎悺?、“關(guān)系稅”以權(quán)謀私情況仍時有發(fā)生。

二是定期定額征收方式缺乏科學(xué)的定額依據(jù),摻雜人為因素使大部分定額偏低。從理論上講,定期定額與其他查實(shí)方式的依據(jù)都是稅法,只不過征收手段不同而已。所以,定期定額的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)稅法,不得隨意降低,也不得隨意簡化征管程序。但實(shí)際工作中,定額征稅方式卻常常被人誤解,認(rèn)為定額征稅就是承包稅,所以一些納稅人想方設(shè)法的降低定額。從許多地區(qū)執(zhí)行情況來看,執(zhí)行定期定額的納稅戶稅收貢獻(xiàn)率明顯偏低。

三是業(yè)務(wù)考核標(biāo)準(zhǔn)的導(dǎo)向錯誤。近些年來,許多地區(qū)為完成收入任務(wù),將收入指標(biāo)分解后分配給基層稅務(wù)機(jī)關(guān),年終考核也以收入完成多少為主要依據(jù),造成稅收執(zhí)法人員片面的追求收入,只注重自己熟悉的業(yè)戶或稅收大戶,只注重收入額大且容易管理的稅種,而對稅源相對零星的稅種或收入小戶往往持忽視態(tài)度。

四是稅務(wù)征管人員的素質(zhì)還有待提高。稅務(wù)部門工作人員以情代法、索賄受賄、徇私枉法，甚至與納稅人通謀逃稅、騙稅的現(xiàn)象時有發(fā)生。五是國稅、地稅之間缺乏必要的協(xié)作機(jī)制，各自為陣，成為附加稅收流失的主要漏洞。如臨時經(jīng)營納稅入，國稅部門在換票時僅就增值稅或消費(fèi)稅征收，而對相應(yīng)的附加稅費(fèi)則無權(quán)征收。

五是對違法違紀(jì)案件的處理失之于寬，失之于軟。一些單位為了降低執(zhí)行難度，維持所謂的稅企關(guān)系，對查出的偷逃稅案件人為變通，大事化小，小事化了，客觀上助長了偷逃稅現(xiàn)象的滋生蔓延。

（三）現(xiàn)行征段手段與高科技支撐下的商品交易方式的不匹配

隨著現(xiàn)代科技成果的廣泛推廣，特別是電子商務(wù)的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營，大量的易修改的無紙化交易，使稅務(wù)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，使稅收監(jiān)控變得異常困難。稅收征管手段改進(jìn)及其信息化建設(shè)滯后于電子商務(wù)的進(jìn)展，造成形成了游離于稅務(wù)監(jiān)管之外的網(wǎng)上貿(mào)易“征稅盲區(qū)”。據(jù)國家稅務(wù)總局的保守估計(jì)，1998年網(wǎng)上交易造成我國稅收流失就達(dá)13億元，且每年以40% 的速度增長。

（四）由欠稅引發(fā)的稅收流失

從表面看，欠稅的納稅人是已經(jīng)明確的納稅主體，只是納稅人延遲了稅款繳納稅的時間，并沒有直接將稅款據(jù)為已有，但從國家角度來盾，如果總有規(guī)模不小的欠稅余額不能及時清償，就相當(dāng)于總是有一部分稅款被納稅人非法、無償占用著，這部分稅款的時間價值對國家稅收收入來說仍然是一種損失。更何況由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不確定性，企業(yè)欠稅很容易演變成無法清償?shù)年惽?、死欠被空掛或核銷，就是更直接的稅收流失了。

（五）個別征稅主體人生觀、價值扭曲

面對社會上形形色色的不正之風(fēng)的腐蝕，喪失原則和立場，執(zhí)法犯法。在整體稅收流失中征稅主體執(zhí)法犯法造成的稅收流失只占其中很小的比例，但影響十分惡劣，其負(fù)面效應(yīng)不可等閑視之。

稅收流失是頑癥，但絕非不治之癥。針對當(dāng)前我國稅收流失的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)著重抓好以下幾方面的工作：

（一）健全法制，全面推進(jìn)依法治稅

一是適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化和我國加入WTO后的實(shí)際，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所利于稅制，公平稅負(fù)，確保不同市場主體平等參與競爭。二是大力推進(jìn)稅收執(zhí)法責(zé)任制度，強(qiáng)化稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督制度，進(jìn)一步健全執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度，推進(jìn)依法治稅。三是健全稅收法制保障體系。應(yīng)建立稅務(wù)警察，加大偵查力度，制止和打擊稅收犯罪活動，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法剛性，維護(hù)稅收秩序，同時成立稅務(wù)法庭，提高稅務(wù)司法水平，使稅務(wù)糾紛和稅務(wù)犯罪案件按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行處理和審判。

（二）強(qiáng)化征管，建立現(xiàn)代的稅收征管體系

1. 建立規(guī)范有效的納稅申報制度。一是完善稅務(wù)登記制度，提高稅務(wù)登記證的法律地位，拓寬其作用范圍，從根本上控制納稅人的行為和活動。二是在進(jìn)行納稅申報時，可實(shí)行有分別的納稅申報，對納稅信用良好、會計(jì)制度健全的企業(yè)或個人使用區(qū)別于其他納稅人的納稅申報表，并給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以此對納稅人形成一種激勵，同時也對企業(yè)會計(jì)制度的健全起到一種推動作用。

2.規(guī)范稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅源管理。一是稅源監(jiān)控要與社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。應(yīng)根據(jù)不同的社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、不同的稅源形態(tài)和特點(diǎn)來制定監(jiān)控方法，因地制宜地實(shí)施監(jiān)控；同時又要結(jié)合稅制結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)稅源的源頭監(jiān)控和過程監(jiān)控，有效控制稅源的方向和真實(shí)性。二是稅源監(jiān)控要充分借助現(xiàn)代科技手段，實(shí)現(xiàn)征管方式的現(xiàn)代化、信息化，廣泛推廣稅控裝置，充分發(fā)揮金稅工程的優(yōu)勢，以最大限度地減少稅收流失。三是稅源監(jiān)控要充分借助社會力量，加強(qiáng)與工商、海關(guān)、金融、公檢法等部門的密切配合；同時應(yīng)建立稅收違法案件舉報獎勵制度，調(diào)動廣大人民群眾協(xié)稅護(hù)稅的積極性，嚴(yán)堵稅收跑、冒、滴、漏，嚴(yán)打各類社會違法犯罪活動，有效實(shí)行稅源監(jiān)控。

3.改進(jìn)征管手段，推進(jìn)征管電子化。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改變以“人海戰(zhàn)術(shù)”為主的征管辦法，強(qiáng)調(diào)專業(yè)化分工，按登記、征收、檢查三大系列設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，并采用計(jì)算機(jī)對征管全過程進(jìn)行監(jiān)控。二是加快以計(jì)算機(jī)為依托的信息建設(shè)，建立稅收征管局域網(wǎng)、發(fā)展廣域網(wǎng)。在建立健全計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上，推行多形式申報方式及稅款征收無紙化，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在稅務(wù)工作各環(huán)節(jié)的作用；同時通過與海關(guān)、工商、金融、企業(yè)等部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)信息交流，防止偷、逃、騙稅，降低稅收征管成本，提高征管能力。

4. 加強(qiáng)稅務(wù)稽查體系建設(shè)。一是理順稽查機(jī)構(gòu)，精簡現(xiàn)行稽查機(jī)構(gòu)層級，實(shí)行以市級稽查機(jī)構(gòu)為中心的一級稽查體制。二是健全異地交叉稽查體制，減少地方政府干預(yù)。稅務(wù)部門可采取集中人力、分組跨地區(qū)交叉稽查，有利于避免地方政府干預(yù)，使大案要案的集中、專項(xiàng)查處和稽查質(zhì)量得以提高，便于各地交流稽查經(jīng)驗(yàn)、驗(yàn)證稽查業(yè)務(wù)水平，提高稽查干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高執(zhí)法水平。三是充分利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)信息資源共享，盡快形成一個以“金稅工程”網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、高效、迅速的信息和管理網(wǎng)絡(luò)，將人工稽查與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合，提高稽查質(zhì)量。

5. 密切部門配合，實(shí)行社會綜合治稅。當(dāng)前稅收已經(jīng)和國民經(jīng)濟(jì)各個部門有了千絲萬縷的聯(lián)系，已經(jīng)滲透到生產(chǎn)經(jīng)營和個人生活的各個方面，所以說要加強(qiáng)稅收工作，把稅源控制好，單靠稅務(wù)局自身是不行的。因此，請政府出面協(xié)調(diào)稅務(wù)、工商、審計(jì)、財(cái)政、公安、銀行、外貿(mào)、計(jì)委、廣電等部門的關(guān)系，明確規(guī)定各部門必須配合稅務(wù)部門開展工作，構(gòu)建覆蓋全局的稅收征管工作，依靠社會綜合治稅。

（三）提高全民納稅意識,實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格執(zhí)法、執(zhí)法宣傳和稅法宣傳并重

誠信納稅光靠稅務(wù)機(jī)關(guān)是不行的,必須提高納稅人全民納稅意識。市場經(jīng)濟(jì)更多賦予了信用以法律上的意義,誠信是守法的前提,納稅意識是依法納稅的基礎(chǔ)。納稅人依法納稅意識提高是一個長期的工作,很難一蹴而就,需要稅務(wù)人員細(xì)致的工作和堅(jiān)持不懈的努力。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將其列入長期工作計(jì)劃中,注重在稅收立法、稅收執(zhí)法中,漸進(jìn)式地提高全民納稅意識。在稅法宣傳方面多開展有針對性的宣傳,注重宣傳實(shí)效。將公民的稅法宣傳從小抓起,并貫穿于成長的全過程,如在中小學(xué)將稅法宣傳同愛國主義教育相結(jié)合,在大學(xué)稅法應(yīng)成為法律課重要部分。不同稅種宣傳上也要有針對性,例如對工薪階層主要宣傳個人所得稅法,對農(nóng)民宣傳“費(fèi)改稅”后的農(nóng)村稅收政策等,宣傳形式應(yīng)豐富多彩。要通過廣泛宣傳和周到的稅務(wù)咨詢服務(wù)，增強(qiáng)納稅人對法知識的了解，體現(xiàn)對納稅人的尊重，減少納稅人對稅法的抵觸心理，進(jìn)而建立起誠實(shí)守信的良好社會氛圍。