扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。扣繳義務(wù)人既可以是各種類型的企業(yè)，也可以是機關(guān)、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、部隊、學(xué)校和其他單位，或者是個體工商戶、個人合伙經(jīng)營者和其他自然人。按照各稅種的實體法律、行政法規(guī)規(guī)定，其扣繳義務(wù)人的范圍并不一致。如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人包括：委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人；建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。又如《中華人民共和國個人所得稅法》明確，個人所得稅“以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”。

依法辦理扣繳稅款登記。根據(jù)新的政策精神，所有扣繳義務(wù)人都必須辦理扣繳稅款登記。對扣繳義務(wù)人實施扣繳稅款登記制度，是對扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)?？紤]到許多扣繳義務(wù)人同時也是納稅人，為減少其負(fù)擔(dān)，簡化手續(xù)，對辦理了稅務(wù)登記的，稅務(wù)機關(guān)不再發(fā)放扣繳稅款登記證件，可以在稅務(wù)登記中增加有關(guān)扣繳稅款登記的內(nèi)容，在稅務(wù)登記證件上標(biāo)注扣繳稅款登記的標(biāo)志。

依法接受賬簿、憑證管理。新《稅收征管法》第19和20條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行核算。扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算代扣代繳和代收代繳稅款。

依法履行扣繳稅款申報的義務(wù)。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機關(guān)提供與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息；按照規(guī)定的期限和申報內(nèi)容報送代扣代收報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。

扣繳義務(wù)人因特殊原因，如發(fā)生不可抗力事件，不能按期辦理報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報，但應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

依法代扣代繳、代收代繳稅款。即按照規(guī)定的數(shù)額、時間將納稅人應(yīng)繳納的稅款代扣、代收，并及時解繳入庫。扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。未按規(guī)定解繳稅款是指扣繳義務(wù)人已將納稅人應(yīng)繳的稅款代扣、代收，但沒有按時繳入國庫的行為。

接受稅務(wù)機關(guān)依法進(jìn)行的檢查?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機關(guān)依法對其代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料，以及與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料的檢查，如實回答與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可查詢扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。 對扣繳義務(wù)人未按規(guī)定履行義務(wù)的處理

對扣繳義務(wù)人不繳或少繳應(yīng)解繳稅款的，采取強制執(zhí)行措施并處罰款?？劾U義務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)解繳的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令扣繳義務(wù)人限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款，可以處不繳或少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款。

對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款行為予以處罰?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按期如實扣繳稅款，但由于各種原因，應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的現(xiàn)象還屢屢發(fā)生，過去發(fā)生此種情況，扣繳義務(wù)人只要補繳應(yīng)扣、應(yīng)收稅款即可，納稅人不承擔(dān)任何責(zé)任。新《稅收征管法》在這方面作了修改，規(guī)定稅務(wù)機關(guān)在向納稅人追繳稅款的同時，可對扣繳義務(wù)人處50％以上3倍以下的罰款，從而分清了納稅人和扣繳義務(wù)人的責(zé)任，加強了對。

對扣繳義務(wù)人不配合稅務(wù)機關(guān)檢查的予以處罰?？劾U義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)依法進(jìn)行檢查的，稅務(wù)機關(guān)可對其處以1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，如長時間不配合，多次不接受檢查等，處1萬元以上5萬元以下的罰款。不配合稅務(wù)機關(guān)檢查的行為包括：扣繳義務(wù)人借口會計不在逃避稅務(wù)機關(guān)檢查；借口賬簿放在居住地、非生產(chǎn)經(jīng)營地，不讓稅務(wù)人員進(jìn)入；需要企業(yè)財務(wù)人員、主要負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人等到場而不到場的；對稅務(wù)機關(guān)依法調(diào)賬檢查予以拒絕的；提供虛假資料，不如實反映情況或者拒絕提供有關(guān)各種資料；拒絕或阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)印與案件有關(guān)的情況和資料的；在檢查期間，轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的，等等。

扣繳義務(wù)的內(nèi)容主要包括扣留收取義務(wù)、申報義務(wù)、繳納義務(wù)和填發(fā)義務(wù)。

扣留收取義務(wù)是依稅法規(guī)定扣繳義務(wù)人在給付或者收取納稅人的金錢中，按征稅對象的性質(zhì)不同，依不同稅率，扣留或收取納稅人應(yīng)交納稅款的義務(wù)?？劾U義務(wù)人扣繳、收取稅款后，納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)即行消滅。

申報義務(wù)是扣繳義務(wù)人依照稅法規(guī)定的時間向稅務(wù)機關(guān)報告納稅事項的行為，申報的內(nèi)容主要包括代扣代征的行為是否發(fā)生、應(yīng)解繳稅額的多少。我國《稅收征管法》規(guī)定：扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。

繳納義務(wù)是扣繳義務(wù)人依稅法規(guī)定將扣繳、收取的稅款按照規(guī)定的時間，將該稅款交納給征稅機關(guān)的義務(wù)。我國《稅收征管法》規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

填發(fā)義務(wù)是扣繳義務(wù)人于扣繳稅款時，除應(yīng)隨時通知納稅義務(wù)人已經(jīng)扣繳稅款外，還應(yīng)將扣繳憑單或免扣繳憑單以自己名義填發(fā)給納稅義務(wù)人。我國《稅收征管法》規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證?？劾U義務(wù)人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。由此可見，在我國只有在納稅人主動索取扣稅憑單時，扣繳義務(wù)人才填發(fā)。如納稅義務(wù)人不主動索取，則扣繳義務(wù)人不必填發(fā)。但是如果不填發(fā)扣稅憑單，納稅人就不知道自己繳納稅款的情況，這實際是對納稅人知情權(quán)的一種侵害。

扣繳義務(wù)人本不是納稅人，所以不承擔(dān)納稅人的義務(wù)，實際上扣繳義務(wù)人的義務(wù)是第三人根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定所承擔(dān)的公法上的義務(wù)，就這種義務(wù)本身來看，是扣繳義務(wù)人自己的義務(wù)，而非他人的義務(wù)?？劾U義務(wù)人的扣留收取義務(wù)、申報義務(wù)和填發(fā)義務(wù)的性質(zhì)是扣繳義務(wù)人履行一定行為的義務(wù)，扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)的存在，并不取消或影響納稅人的存在，也沒有改變納稅人的地位，負(fù)擔(dān)金錢給付義務(wù)的仍然是納稅人。所以扣繳義務(wù)應(yīng)屬于繳納行為義務(wù)而非金錢給付義務(wù)。

我國稅法中涉及的代扣代繳義務(wù)人主要有：

1．個人所得稅中，個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

2．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅中，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納１０％的所得稅。繳納的所得稅，以實際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳。對外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)和提供咨詢、管理、培訓(xùn)等勞務(wù)活動的所得，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為所得稅的扣繳義務(wù)人。

3．增值稅中，境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

4.營業(yè)稅中，①委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。②建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。③境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。 ④單位或者個人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。⑤演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。⑥分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。⑦個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)）的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。⑧非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)征收營業(yè)稅。非雇員從聘用的企業(yè)取得收入的,該企業(yè)即為非雇員應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人。

5．城市維護(hù)建設(shè)稅中，增值稅、消費稅、營業(yè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人同時也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人。

我國稅法中涉及的代收代繳義務(wù)人主要有：

(1)資源稅中,收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

(2)城市房地產(chǎn)稅中，產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在當(dāng)?shù)鼗?a href="/wiki/%E4%BA%A7%E6%9D%83" title="產(chǎn)權(quán)">產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決者，均由代管人或使用人代為報繳。

(3)印花稅中，運費結(jié)算付方應(yīng)繳納的印花稅，應(yīng)由運費結(jié)算收方或其代理方實行代扣匯總繳納。運費結(jié)算憑證由交通運輸管理機關(guān)或其指定的單位填開或?qū)徍说?，?dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)應(yīng)委托憑證填開或?qū)徍藛挝唬瑢\費結(jié)算雙方應(yīng)繳納的印花稅，實行代扣匯總繳納。股份制試點企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，辦理股權(quán)交割手續(xù)的單位負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的責(zé)任，并代征代繳印花稅稅款。凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票，在辦理法人協(xié)議轉(zhuǎn)讓和個人繼承、贈與等非交易轉(zhuǎn)讓時，其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。

(4)消費稅中，委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，需要承擔(dān)履行法定義務(wù)并接受處罰的法律后果?？劾U義務(wù)人責(zé)任的類型可以分為經(jīng)濟責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任。

經(jīng)濟責(zé)任，是扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)而承擔(dān)的補償性法律后果。我國《稅收征管法》規(guī)定：扣繳義務(wù)人未按期解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期解繳外，從應(yīng)解繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金。

行政責(zé)任，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)但是又不構(gòu)成犯罪，需要承擔(dān)不利后果。我國《稅收征管法》規(guī)定：扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?？劾U義務(wù)人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依法采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。上述規(guī)定，均屬于扣繳義務(wù)人的行政責(zé)任。

刑事責(zé)任，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，違反刑法應(yīng)該承擔(dān)的不利后果。我國刑法規(guī)定，扣繳義務(wù)人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、計賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報不繳或少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十并且數(shù)額在一萬元以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。

一、業(yè)務(wù)概述

已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在扣繳義務(wù)發(fā)生后向稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項，稅務(wù)機關(guān)不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在扣繳義務(wù)發(fā)生后向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機關(guān)核發(fā)扣繳稅款登記證件。

二、法律依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第十三條

《稅務(wù)登記管理辦法》第二條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》（國稅發(fā)〔 2006 〕 38 號）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

《扣繳義務(wù)人登記表》， 1 份

四、納稅人應(yīng)提供資料

1 ．納稅人需出示的證件

（ 1 ）《稅務(wù)登記證》（副本）原件（已辦理稅務(wù)登記的）

（ 2 ）組織機構(gòu)代碼證書（未辦理稅務(wù)登記的）

2 ．納稅人需提供的資料

受托加工應(yīng)稅消費品的相關(guān)協(xié)議，合同原件及復(fù)印件（發(fā)生本項代扣代繳義務(wù)的）

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi)，向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

六、稅務(wù)機關(guān)承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場辦結(jié)。

七、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

1 ．受理審核、錄入資料

（ 1 ）查驗納稅人出示證件是否有效。

（ 2 ）證件資料是否齊全、合法、有效，《扣繳義務(wù)登記表》填寫是否完整準(zhǔn)確，印章是否齊全；

（ 3 ）審核扣繳義務(wù)人《扣繳義務(wù)登記表》填寫內(nèi)容與附報資料是否一致，原件與復(fù)印件是否相符，復(fù)印件是否注明 “ 與原件相符 ” 字樣并由扣繳義務(wù)人簽章，核對后原件返還納稅人；

（ 4 ）紙質(zhì)資料不全或者填寫有誤的，應(yīng)當(dāng)場一次性告知納稅人補正或重新填報；

（ 5 ）依據(jù)納稅人提供的協(xié)議合同等審核是否屬逾期辦理扣繳登記，如逾期登記則進(jìn)行違法違章處理后再辦理登記事項。

2 ．核準(zhǔn)、發(fā)放證件

符合條件的，核準(zhǔn)納稅人的扣繳義務(wù)登記信息。如已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，只在稅務(wù)登記證件上登記扣繳義務(wù)事項，經(jīng)系統(tǒng)核定其扣繳稅種；對未辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，經(jīng)系統(tǒng)錄入扣繳登記信息。

收取工本費并開具行政性收費票據(jù)交付納稅人，發(fā)放稅務(wù)登記證件。

3 ．資料歸檔