扣繳義務人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。扣繳義務人既可以是各種類型的企業(yè)，也可以是機關(guān)、社會團體、民辦非企業(yè)單位、部隊、學校和其他單位，或者是個體工商戶、個人合伙經(jīng)營者和其他自然人。按照各稅種的實體法律、行政法規(guī)規(guī)定，其扣繳義務人的范圍并不一致。如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的扣繳義務人包括：委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務人；建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人；財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。又如《中華人民共和國個人所得稅法》明確，個人所得稅“以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人”。

依法辦理扣繳稅款登記。根據(jù)新的政策精神，所有扣繳義務人都必須辦理扣繳稅款登記。對扣繳義務人實施扣繳稅款登記制度，是對扣繳義務人進行稅務管理的基礎(chǔ)?？紤]到許多扣繳義務人同時也是納稅人，為減少其負擔，簡化手續(xù)，對辦理了稅務登記的，稅務機關(guān)不再發(fā)放扣繳稅款登記證件，可以在稅務登記中增加有關(guān)扣繳稅款登記的內(nèi)容，在稅務登記證件上標注扣繳稅款登記的標志。

依法接受賬簿、憑證管理。新《稅收征管法》第19和20條規(guī)定，扣繳義務人應當按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進行核算?？劾U義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算代扣代繳和代收代繳稅款。

依法履行扣繳稅款申報的義務?？劾U義務人應當按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務機關(guān)提供與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息；按照規(guī)定的期限和申報內(nèi)容報送代扣代收報告表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關(guān)資料。

扣繳義務人因特殊原因，如發(fā)生不可抗力事件，不能按期辦理報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報，但應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

依法代扣代繳、代收代繳稅款。即按照規(guī)定的數(shù)額、時間將納稅人應繳納的稅款代扣、代收，并及時解繳入庫?？劾U義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。未按規(guī)定解繳稅款是指扣繳義務人已將納稅人應繳的稅款代扣、代收，但沒有按時繳入國庫的行為。

接受稅務機關(guān)依法進行的檢查?？劾U義務人應當接受稅務機關(guān)依法對其代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料，以及與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料的檢查，如實回答與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況。稅務機關(guān)經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可查詢扣繳義務人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。 對扣繳義務人未按規(guī)定履行義務的處理

對扣繳義務人不繳或少繳應解繳稅款的，采取強制執(zhí)行措施并處罰款。扣繳義務人在規(guī)定的期限內(nèi)不繳或少繳應解繳的稅款，由稅務機關(guān)責令扣繳義務人限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款，可以處不繳或少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款。

對扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款行為予以處罰?？劾U義務人應當按期如實扣繳稅款，但由于各種原因，應扣未扣、應收未收稅款的現(xiàn)象還屢屢發(fā)生，過去發(fā)生此種情況，扣繳義務人只要補繳應扣、應收稅款即可，納稅人不承擔任何責任。新《稅收征管法》在這方面作了修改，規(guī)定稅務機關(guān)在向納稅人追繳稅款的同時，可對扣繳義務人處50％以上3倍以下的罰款，從而分清了納稅人和扣繳義務人的責任，加強了對。

對扣繳義務人不配合稅務機關(guān)檢查的予以處罰?？劾U義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關(guān)依法進行檢查的，稅務機關(guān)可對其處以1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，如長時間不配合，多次不接受檢查等，處1萬元以上5萬元以下的罰款。不配合稅務機關(guān)檢查的行為包括：扣繳義務人借口會計不在逃避稅務機關(guān)檢查；借口賬簿放在居住地、非生產(chǎn)經(jīng)營地，不讓稅務人員進入；需要企業(yè)財務人員、主要負責人、財務負責人等到場而不到場的；對稅務機關(guān)依法調(diào)賬檢查予以拒絕的；提供虛假資料，不如實反映情況或者拒絕提供有關(guān)各種資料；拒絕或阻止稅務機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復印與案件有關(guān)的情況和資料的；在檢查期間，轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的，等等。

扣繳義務的內(nèi)容主要包括扣留收取義務、申報義務、繳納義務和填發(fā)義務。

扣留收取義務是依稅法規(guī)定扣繳義務人在給付或者收取納稅人的金錢中，按征稅對象的性質(zhì)不同，依不同稅率，扣留或收取納稅人應交納稅款的義務?？劾U義務人扣繳、收取稅款后，納稅義務人的納稅義務即行消滅。

申報義務是扣繳義務人依照稅法規(guī)定的時間向稅務機關(guān)報告納稅事項的行為，申報的內(nèi)容主要包括代扣代征的行為是否發(fā)生、應解繳稅額的多少。我國《稅收征管法》規(guī)定：扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關(guān)資料。

繳納義務是扣繳義務人依稅法規(guī)定將扣繳、收取的稅款按照規(guī)定的時間，將該稅款交納給征稅機關(guān)的義務。我國《稅收征管法》規(guī)定：納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

填發(fā)義務是扣繳義務人于扣繳稅款時，除應隨時通知納稅義務人已經(jīng)扣繳稅款外，還應將扣繳憑單或免扣繳憑單以自己名義填發(fā)給納稅義務人。我國《稅收征管法》規(guī)定：稅務機關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。扣繳義務人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務人應當開具。由此可見，在我國只有在納稅人主動索取扣稅憑單時，扣繳義務人才填發(fā)。如納稅義務人不主動索取，則扣繳義務人不必填發(fā)。但是如果不填發(fā)扣稅憑單，納稅人就不知道自己繳納稅款的情況，這實際是對納稅人知情權(quán)的一種侵害。

扣繳義務人本不是納稅人，所以不承擔納稅人的義務，實際上扣繳義務人的義務是第三人根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定所承擔的公法上的義務，就這種義務本身來看，是扣繳義務人自己的義務，而非他人的義務。扣繳義務人的扣留收取義務、申報義務和填發(fā)義務的性質(zhì)是扣繳義務人履行一定行為的義務，扣繳義務人扣繳義務的存在，并不取消或影響納稅人的存在，也沒有改變納稅人的地位，負擔金錢給付義務的仍然是納稅人。所以扣繳義務應屬于繳納行為義務而非金錢給付義務。

我國稅法中涉及的代扣代繳義務人主要有：

1．個人所得稅中，個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

2．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅中，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應當繳納１０％的所得稅。繳納的所得稅，以實際受益人為納稅義務人，以支付人為扣繳義務人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳。對外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)和提供咨詢、管理、培訓等勞務活動的所得，稅務機關(guān)可以指定工程價款或者勞務費的支付人為所得稅的扣繳義務人。

3．增值稅中，境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。

4.營業(yè)稅中，①委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務人。②建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人。③境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。 ④單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。⑤演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。⑥分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。⑦個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)）的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。⑧非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得的傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應征收營業(yè)稅。非雇員從聘用的企業(yè)取得收入的,該企業(yè)即為非雇員應納稅款的扣繳義務人。

5．城市維護建設(shè)稅中，增值稅、消費稅、營業(yè)稅的代扣代繳、代收代繳義務人同時也是城市維護建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務人。

我國稅法中涉及的代收代繳義務人主要有：

(1)資源稅中,收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。

(2)城市房地產(chǎn)稅中，產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在當?shù)鼗?a href="/wiki/%E4%BA%A7%E6%9D%83" title="產(chǎn)權(quán)">產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決者，均由代管人或使用人代為報繳。

(3)印花稅中，運費結(jié)算付方應繳納的印花稅，應由運費結(jié)算收方或其代理方實行代扣匯總繳納。運費結(jié)算憑證由交通運輸管理機關(guān)或其指定的單位填開或?qū)徍说?，當?shù)囟悇諜C關(guān)應委托憑證填開或?qū)徍藛挝?，對運費結(jié)算雙方應繳納的印花稅，實行代扣匯總繳納。股份制試點企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，辦理股權(quán)交割手續(xù)的單位負有監(jiān)督納稅人依法納稅的責任，并代征代繳印花稅稅款。凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票，在辦理法人協(xié)議轉(zhuǎn)讓和個人繼承、贈與等非交易轉(zhuǎn)讓時，其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。

(4)消費稅中，委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

扣繳義務人未履行扣繳義務，需要承擔履行法定義務并接受處罰的法律后果?？劾U義務人責任的類型可以分為經(jīng)濟責任、行政責任、刑事責任。

經(jīng)濟責任，是扣繳義務人未履行扣繳義務而承擔的補償性法律后果。我國《稅收征管法》規(guī)定：扣繳義務人未按期解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期解繳外，從應解繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金。

行政責任，扣繳義務人未履行扣繳義務但是又不構(gòu)成犯罪，需要承擔不利后果。我國《稅收征管法》規(guī)定：扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?？劾U義務人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關(guān)除依法采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。上述規(guī)定，均屬于扣繳義務人的行政責任。

刑事責任，扣繳義務人未履行扣繳義務，違反刑法應該承擔的不利后果。我國刑法規(guī)定，扣繳義務人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、計賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報不繳或少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應繳稅額的百分之十并且數(shù)額在一萬元以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。

一、業(yè)務概述

已辦理稅務登記的扣繳義務人應當在扣繳義務發(fā)生后向稅務登記地稅務機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。稅務機關(guān)在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，稅務機關(guān)不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務登記的扣繳義務人，應當在扣繳義務發(fā)生后向機構(gòu)所在地稅務機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。稅務機關(guān)核發(fā)扣繳稅款登記證件。

二、法律依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十三條

《稅務登記管理辦法》第二條

《國家稅務總局關(guān)于換發(fā)稅務登記證件的通知》（國稅發(fā)〔 2006 〕 38 號）

三、納稅人應提供主表、份數(shù)

《扣繳義務人登記表》， 1 份

四、納稅人應提供資料

1 ．納稅人需出示的證件

（ 1 ）《稅務登記證》（副本）原件（已辦理稅務登記的）

（ 2 ）組織機構(gòu)代碼證書（未辦理稅務登記的）

2 ．納稅人需提供的資料

受托加工應稅消費品的相關(guān)協(xié)議，合同原件及復印件（發(fā)生本項代扣代繳義務的）

五、納稅人辦理業(yè)務的時限要求

已辦理稅務登記的扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起 30 日內(nèi)，向稅務登記地稅務機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務登記的扣繳義務人，應當自扣繳義務發(fā)生之日起 30 日內(nèi)，向機構(gòu)所在地稅務機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

六、稅務機關(guān)承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當場辦結(jié)。

七、工作標準和要求

1 ．受理審核、錄入資料

（ 1 ）查驗納稅人出示證件是否有效。

（ 2 ）證件資料是否齊全、合法、有效，《扣繳義務登記表》填寫是否完整準確，印章是否齊全；

（ 3 ）審核扣繳義務人《扣繳義務登記表》填寫內(nèi)容與附報資料是否一致，原件與復印件是否相符，復印件是否注明 “ 與原件相符 ” 字樣并由扣繳義務人簽章，核對后原件返還納稅人；

（ 4 ）紙質(zhì)資料不全或者填寫有誤的，應當場一次性告知納稅人補正或重新填報；

（ 5 ）依據(jù)納稅人提供的協(xié)議合同等審核是否屬逾期辦理扣繳登記，如逾期登記則進行違法違章處理后再辦理登記事項。

2 ．核準、發(fā)放證件

符合條件的，核準納稅人的扣繳義務登記信息。如已辦理稅務登記的扣繳義務人，只在稅務登記證件上登記扣繳義務事項，經(jīng)系統(tǒng)核定其扣繳稅種；對未辦理稅務登記的扣繳義務人，經(jīng)系統(tǒng)錄入扣繳登記信息。

收取工本費并開具行政性收費票據(jù)交付納稅人，發(fā)放稅務登記證件。

3 ．資料歸檔