應(yīng)交所得稅：是指企業(yè)按照國(guó)家稅法規(guī)定，應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的所得中交納的稅金。

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異－當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異－當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異＋當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＋會(huì)計(jì)費(fèi)用非稅法費(fèi)用－稅法費(fèi)用非會(huì)計(jì)費(fèi)用＋稅法收入非會(huì)計(jì)收入－會(huì)計(jì)收入非稅法收入）×所得稅稅率

采用應(yīng)付稅款法，不管稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)多少，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額時(shí)，均按稅法規(guī)定將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再據(jù)以計(jì)算應(yīng)交所得稅，記入“所得稅”賬戶。無(wú)論企業(yè)如何核算收入或費(fèi)用，均不影響記入本期的所得稅金額，影響的只是稅后凈利潤(rùn)。因此，在應(yīng)付稅款法下，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系，不能表現(xiàn)適用稅率的負(fù)擔(dān)水平。但由于我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)主要存在永久性差異，因此，普遍選擇采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)核算。

納稅影響會(huì)計(jì)法，即計(jì)算當(dāng)期稅款費(fèi)用時(shí)，以稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，但計(jì)提應(yīng)付稅款準(zhǔn)備時(shí)，卻以應(yīng)納稅所得額為依據(jù)。采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，所得稅視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用，并隨同有關(guān)收入或費(fèi)用計(jì)入同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。在會(huì)計(jì)核算上，除設(shè)置“所得稅”賬戶外，還應(yīng)設(shè)置“遞延稅款”賬戶，用以核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的金額。該賬戶借方登記本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的金額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。

采用納稅影響會(huì)計(jì)法，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在所得稅核算中的具體應(yīng)用。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)期間內(nèi)，由于政府會(huì)開(kāi)征新稅或者改變企業(yè)所得稅的適用稅率。因此，在不同的納稅年度，納稅的影響程度是不同的，遞延稅款如何在不同的年度內(nèi)轉(zhuǎn)銷，在納稅影響會(huì)計(jì)法下，目前有遞延法和債務(wù)法兩種方法進(jìn)行核算（方法從略）。

1.“所得稅”科目

企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“5701所得稅”科目（外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為5241），核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期損益中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的所得稅額。

2.“遞延稅款”科目

企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“2341遞延稅款”科目（外商投資企業(yè)的科目編號(hào)為2301），核算企業(yè)由于時(shí)間性差異，造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。

“遞延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額。

采用負(fù)債法時(shí)，“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

3.“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，用來(lái)專門核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅?！皯?yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額；貸方發(fā)生額表示企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示企業(yè)多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。

1.按月（季）預(yù)交所得稅的會(huì)計(jì)處理

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。每月終了，企業(yè)應(yīng)將成本費(fèi)用和稅金類科目的月末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方，將收入類科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)”科目的貸方。然后再計(jì)算“本年利潤(rùn)”科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，借方余額則為企業(yè)本月發(fā)生的虧損總額。

由于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間存在的永久性差異和時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)核算上可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”。

（1）應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得，再按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，記：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

月末或季末企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

月末，企業(yè)應(yīng)將“所得稅”科目借方余額作為費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

（2）納稅影響會(huì)計(jì)法

納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。納稅影響會(huì)計(jì)法又可以具體分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。

①遞延法。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更或開(kāi)征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對(duì)“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。

企業(yè)采用遞延法時(shí)，應(yīng)按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅” 科目，按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用與按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)銷時(shí)，如為借方余額應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款” 科目；如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”，貸記“所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

②債務(wù)法。債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或開(kāi)征新稅時(shí)，遞延稅款的余額要按照稅率的變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。

2.匯算清繳的會(huì)計(jì)處理

年度終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目有關(guān)資料，計(jì)算出本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將利潤(rùn)總額進(jìn)行調(diào)整，包括彌補(bǔ)上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤(rùn)等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)成企業(yè)本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)如果有來(lái)源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。企業(yè)在匯算清繳時(shí)，計(jì)算的實(shí)際全年應(yīng)納稅額多于全年已預(yù)繳的所得稅稅額，其少交的部分，應(yīng)于下一年度繳納時(shí)補(bǔ)繳。

計(jì)算出少繳的稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

實(shí)際補(bǔ)繳少繳的稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

多繳的部分，可在下一年度抵繳。

3.企業(yè)所得稅減免稅的會(huì)計(jì)處理

按照稅法規(guī)定，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠措施時(shí)，應(yīng)將減、免的應(yīng)納稅額計(jì)算入帳，并按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

實(shí)行先繳后退的企業(yè)，按規(guī)定交納稅款時(shí)，作如下分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

企業(yè)按規(guī)定收到退回的所得稅稅款時(shí)，作如下分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

同時(shí)作：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：盈余公積

4.上年利潤(rùn)調(diào)整所得稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)年度決算報(bào)表經(jīng)有關(guān)部門審核后，對(duì)發(fā)現(xiàn)的上年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如果是涉及損益的，應(yīng)對(duì)上年利潤(rùn)總額和利潤(rùn)分配進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出多繳或少繳所得稅，辦理補(bǔ)繳或退稅手續(xù)。

企業(yè)按規(guī)定調(diào)整上年利潤(rùn)，如調(diào)整增加上年利潤(rùn)或調(diào)減上年虧損時(shí)，作如下分錄：

借：有關(guān)科目

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

對(duì)調(diào)整增加的利潤(rùn)，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，作如下分錄：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

實(shí)際繳納所得稅時(shí)，作如下分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

調(diào)整減少上年利潤(rùn)或調(diào)整增加上年虧損時(shí)，作如下分錄：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：有關(guān)科目

由于調(diào)減利潤(rùn)而應(yīng)退回的稅款，作如下分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收回稅款時(shí)，作如下分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

是不是這些資本公積都要作為收入繳納企業(yè)所得稅呢?這需要根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析。

1、“資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”是企業(yè)實(shí)際收到的資本(或股本)大于注冊(cè)資本的金額，它不是營(yíng)業(yè)收入，一般不用繳納企業(yè)所得稅。但在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額作為資本公積確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

2、“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”和“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”，分別核算接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和現(xiàn)金資產(chǎn)，依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)規(guī)定，自2003年1月1日起，企業(yè)接受捐贈(zèng)按以下規(guī)定執(zhí)行：一、企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法交納企業(yè)所得稅；企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

3、“股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”反映企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受資產(chǎn)捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，因?yàn)楸煌顿Y單位在核算資本公積時(shí)已扣除了應(yīng)交企業(yè)所得稅，所以投資單位的資本公積中的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”也不必交納企業(yè)所得稅。

4、“撥款轉(zhuǎn)入”科目核算國(guó)家對(duì)某些國(guó)有企業(yè)撥入的專項(xiàng)用于某項(xiàng)目的撥款，在該撥款項(xiàng)目完成后，形成資產(chǎn)的撥款部分轉(zhuǎn)作的資本公積。收到撥款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為借、銀行存款 貸、長(zhǎng)期負(fù)債。項(xiàng)目完成后，屬于費(fèi)用按規(guī)定予以核銷的部分，會(huì)計(jì)分錄為借、長(zhǎng)期負(fù)債 貸、銀行存款。

5、“外幣資本折算差額”核算的是企業(yè)接受外幣投資時(shí)，收到的外幣資產(chǎn)折合為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯率差額，這項(xiàng)資本公積也不能作為收入核算企業(yè)所得稅。

6、“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”是上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)，這部分差價(jià)主要是從上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方，轉(zhuǎn)移債權(quán)，委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用以及相互占用資金等，因其關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)所形成的資本公積。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)收入，按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。這是因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅法》對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算作出了專門規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款費(fèi)用，而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

7、“其他資本公積”是除上述各項(xiàng)資本公積以外形成的資本公積，以及從各項(xiàng)資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。從各項(xiàng)資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額不必考慮繳納所得稅的問(wèn)題?，F(xiàn)在主要談一下企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)涉及到的“其他資本公積”。(1)以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)，按照現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，應(yīng)作為收入直接調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納所得額。(2)債務(wù)人(企業(yè))以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得(或損失)。(3)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。(4)以修改其它債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債務(wù)的計(jì)稅成本減計(jì)至將來(lái)應(yīng)付金額，減計(jì)的金額作為資本公積—其他資本公積處理，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中

第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅

本期應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+會(huì)計(jì)折舊或減值-稅法折舊或減值（這樣做可以不用費(fèi)腦子考慮到底是+還是-）

第二步：計(jì)算遞延所得稅本期發(fā)生額（這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方，解決好了遞延所得稅的問(wèn)題，所得稅會(huì)計(jì)就算會(huì)了大半了）

非常好的公式：遞延所得稅本期發(fā)生額=遞延所得稅期末余額-遞延所得稅期初余額

問(wèn)題在這里：遞延所得稅期末余額和遞延所得稅期初余額到底怎么求？（思考一下你的方法）

妙法求解：遞延所得稅期末余額=（期初暫時(shí)性差異+/-本期會(huì)計(jì)暫時(shí)性差異）*未來(lái)轉(zhuǎn)回期間稅率。（這里計(jì)算的關(guān)鍵之處在于+/-號(hào)的處理，大家只要記住一句話“會(huì)計(jì)折舊或減值大就在借方（+號(hào)），稅法折舊或減值大就在貸方（-號(hào)）”；另外注意未來(lái)稅率可以預(yù)知的是應(yīng)該用新的稅率；如果稅率是不能預(yù)知的應(yīng)該用舊的稅率，也就是當(dāng)年的稅率）

遞延所得稅期初余額=期初暫時(shí)性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率）

第三步：倒擠所得稅費(fèi)用

根據(jù)分錄確定如何倒擠

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

現(xiàn)在通過(guò)下面的一道例題來(lái)說(shuō)明這一方法：

1. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）。20×0年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%.

20×0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬(wàn)元）：

項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額

企業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120 0 60 60

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500 100 0 1600

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 300 0 300

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 150 0 150

假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

假定甲公司在可抵減暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。

要求：

（1） 計(jì)算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。

（2） 計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延所得稅余額（注明借方或貸方）。

（3） 編制20×0年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。

解答如下：

（1）第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬(wàn)元）

**注釋：八項(xiàng)減值都是暫時(shí)性差異，稅法始終不認(rèn)，計(jì)提的減值都在遞延所得稅資產(chǎn)的借方，這是常識(shí)。

公式：本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)5000+會(huì)計(jì)折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，而不是稅法減值，因?yàn)槎惙p值是0

第二步：計(jì)算遞延所得稅本期發(fā)生額（這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方）

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3.這也就是遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額。注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，稅法上根本不認(rèn)減值，所以稅法減值為0

遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243

遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=696.6-243=453.3（借方，因?yàn)闀?huì)計(jì)減值大）

第三步：倒擠所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=1811.7-453.3=1358.4

（2）計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)借方余額

遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3

（3）編制20×O年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄>

借：所得稅費(fèi)用　1358.4

遞延所得稅資產(chǎn)453.3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1811.7