會(huì)計(jì)反映是指會(huì)計(jì)通過確定、計(jì)量、記錄、報(bào)告，從數(shù)量上反映各單位已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)營管理提供會(huì)計(jì)信息的功能，會(huì)計(jì)反映是會(huì)計(jì)中最基本的職能。

會(huì)計(jì)反映包括反映的內(nèi)容和反映的形式，故研究反映的質(zhì)量也應(yīng)從這二個(gè)方面著手。

會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容就是會(huì)計(jì)系統(tǒng)所確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的關(guān)于會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一系列數(shù)據(jù)，它構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息的實(shí)體部分。關(guān)于反映內(nèi)容的質(zhì)量人們研究的較多，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《基本會(huì)計(jì)理論說明書》中曾提出相應(yīng)的質(zhì)量要求-相關(guān)性、可驗(yàn)證性、超然性、可定量性等。其后美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第2號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告中提出以滿足使用者需要為標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量要求，從此會(huì)計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)演變?yōu)樵u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)反映職能質(zhì)量水平的客觀標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過長期研究，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論普遍將相關(guān)性和可靠性作為會(huì)計(jì)反映內(nèi)容的基本質(zhì)量屬性，而且此二屬性又進(jìn)一步分解為可驗(yàn)證性、可比性、中立性、一致性等具體特征。由于會(huì)計(jì)反映是一種客觀概念，對(duì)其質(zhì)量的評(píng)價(jià)亦應(yīng)客觀和一般，所以盡管會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性之間存在一定的矛盾，但作為反映質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，我們?nèi)匀粚⒍咄瑫r(shí)并列提出。

會(huì)計(jì)反映的形式主要是指會(huì)計(jì)信息披露所采用的形式、程序、方法等，其質(zhì)量的高低也會(huì)影響到會(huì)計(jì)反映的整體效果。在過去的理論研究中很少對(duì)“形式”單獨(dú)討論，對(duì)“形式”的各種要求往往滲透在“內(nèi)容”的要求中。例如，及時(shí)性一方面要求會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容必須是“新鮮”的，即與現(xiàn)實(shí)或未來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)狀況在時(shí)間上保持相關(guān)；另一方面又要求會(huì)計(jì)反映在形式上是快捷的，適應(yīng)于信息使用者連續(xù)決策的需要。因此，在現(xiàn)有的質(zhì)量屬性中尋找一個(gè)能夠單獨(dú)、全面評(píng)價(jià)反映形式質(zhì)量的指標(biāo)非常困難。美國證券交易委員會(huì)發(fā)布的關(guān)于ISAC核心準(zhǔn)則的聲明中提出了“透明度”一詞，用以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，筆者認(rèn)為，在會(huì)計(jì)反映形式的質(zhì)量評(píng)價(jià)中完全可以借用“透明度”作為基礎(chǔ)特征。在衡量會(huì)計(jì)反映形式的質(zhì)量時(shí)，透明度被賦予了新的含義：

①反映方式和程序上的合法性、合規(guī)性；

②反映的及時(shí)性、快捷性；

③表述上的清晰析、準(zhǔn)確性和邏輯性；

④反映的全面性、充分性和易理解性。

滿足以上屬性的會(huì)計(jì)的反映形式將具有較高的透明度，其質(zhì)量水平較高。高透明度的反映形式有助于信息使用者理解會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容，從而使得會(huì)計(jì)反映的質(zhì)量在總體上得以提升。總之，從會(huì)計(jì)反映在內(nèi)容與形式兩個(gè)方面上研究會(huì)計(jì)反映的質(zhì)量特征，可以更清晰地展示質(zhì)量特征的層次，而且為提高會(huì)計(jì)反映的質(zhì)量提供了可行的途徑。

提高會(huì)計(jì)反映的質(zhì)量，其目的在于向企業(yè)的外部股東提供高效的決策參考依據(jù)。由公司治理理論可知，外部股東對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的控制是依賴于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的支持，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)又為企業(yè)高層經(jīng)營者所控制，因此必須使會(huì)計(jì)反映保持較高的真實(shí)性、可靠性，這又要依靠外部力量對(duì)會(huì)計(jì)反映施以強(qiáng)制性的硬約束。會(huì)計(jì)的反映職能逐漸從內(nèi)部控制中獨(dú)立出來，形成會(huì)計(jì)的對(duì)外職能，因此其必須接受更為嚴(yán)格的外部控制。

會(huì)計(jì)的反映職能具有以下四個(gè)特征:

第一,以反映財(cái)務(wù)信息為主;

第二,會(huì)計(jì)反映的信息具有綜合性;

第三,會(huì)計(jì)反映的信息具有嚴(yán)格的真實(shí)性;

第四,會(huì)計(jì)反映包括會(huì)計(jì)記錄,會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)分析,它是一個(gè)層次化,逐步深化的反映過程.