保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)是指以保險(xiǎn)為會(huì)計(jì)主體的一種行業(yè)會(huì)計(jì)。保險(xiǎn)企業(yè)是經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是一種特殊的業(yè)務(wù)，它是以集中起來(lái)的保險(xiǎn)費(fèi)建立保險(xiǎn)基金，用于補(bǔ)償因自然災(zāi)害外事故所造成的經(jīng)濟(jì)損失或?qū)€(gè)人的死亡、傷殘等給付保險(xiǎn)金的一種方法。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的對(duì)象是可以通過(guò)價(jià)值形式表現(xiàn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)，或保險(xiǎn)資金運(yùn)動(dòng)。

（1）未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存。

保險(xiǎn)公司保單的有效期與會(huì)計(jì)年度往往不一致。保險(xiǎn)公司對(duì)于會(huì)計(jì)年度末尚未到期的保單應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任稱(chēng)為未了責(zé)任或未到期責(zé)任。由于保費(fèi)收入是在保單時(shí)入賬的，而保險(xiǎn)責(zé)任要延續(xù)到保險(xiǎn)期終，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，為了正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)成果，要把不屬于當(dāng)年收益的保費(fèi)以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的形式，從當(dāng)年收益中提出，作為下的年收入。同理，應(yīng)將上年度提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金協(xié)作本年收入。這種未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要特點(diǎn)。

（2）保險(xiǎn)利潤(rùn)的特殊性。表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

第一，保險(xiǎn)利潤(rùn)的計(jì)算與一般企業(yè)不同。一般企業(yè)的利潤(rùn)是以當(dāng)年收入減當(dāng)年支出或費(fèi)用后的余額，而計(jì)算保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)應(yīng)以當(dāng)年收入減當(dāng)年支出后，同時(shí)再調(diào)整年度的計(jì)算有很大的影響。

第二，保險(xiǎn)企業(yè)年度之間的利潤(rùn)可比性較差。一般企業(yè)只要經(jīng)營(yíng)管理上沒(méi)有大的變化，各年的利潤(rùn)就會(huì)保持相對(duì)穩(wěn)定。而在保險(xiǎn)公司，由于保險(xiǎn)費(fèi)是按概率論和大數(shù)法則計(jì)處的各年災(zāi)害損失的平均數(shù)收取的，而賠款支出是按當(dāng)年的實(shí)際損失支付的，而災(zāi)害事故的發(fā)生率各年很不平衡，從而使保費(fèi)收入與賠款支出在年度間相很大。因此保險(xiǎn)公司各年的保險(xiǎn)利潤(rùn)只有相對(duì)的可比性。

（3）年終決算的重點(diǎn)在于估算負(fù)債。

辦理年終決算時(shí)，一般企業(yè)（如工商企業(yè)）的重點(diǎn)在于核算資產(chǎn)，特別是各種可實(shí)地盤(pán)存的資產(chǎn)，需要核實(shí)其實(shí)存數(shù)。而保險(xiǎn)公司年終決算的重點(diǎn)是正確估算負(fù)債。這是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司的資產(chǎn)大部分是以貨幣資金形態(tài)存在，年末無(wú)須核定；另有一部分投資，由于其投資收益在年終時(shí)已基本確定，因而不必作為決算時(shí)的重點(diǎn)。保險(xiǎn)公司的負(fù)債主要是未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款等。其中未決賠款的估算比較困難，特別是涉及到責(zé)任范圍、損害程度的比例存在爭(zhēng)議或最后由法庭判決等情況時(shí)，往往要經(jīng)過(guò)時(shí)間，因此負(fù)債數(shù)額的估算存在較大的不確定性。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍打破了所有制和行業(yè)的界限，適用于除金融、保險(xiǎn)企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)將分別制定會(huì)計(jì)制度。我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)在改革開(kāi)放后才得以恢復(fù)，但發(fā)展勢(shì)頭很快，而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究還相對(duì)落后。《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）業(yè)已頒布，隨著金融全球化進(jìn)程，我國(guó)還可能象其他保險(xiǎn)發(fā)達(dá)國(guó)家一樣制定保險(xiǎn)專(zhuān)屬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，有必要對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與一般企業(yè)會(huì)計(jì)作一比較。

一、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與一般企業(yè)會(huì)計(jì)要素之比較

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與一般企業(yè)會(huì)計(jì)要素的分類(lèi)是一致的，都分為六大類(lèi)。但保險(xiǎn)業(yè)是一種特殊行業(yè)，它既不同于從事采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)，也不同于從事商品購(gòu)銷(xiāo)的商業(yè)企業(yè)。它沒(méi)有貨物實(shí)體的買(mǎi)賣(mài)，銷(xiāo)售的只是一紙對(duì)投保人未來(lái)可能的損失予以賠償?shù)男庞贸兄Z，與一般企業(yè)會(huì)計(jì)比較，會(huì)計(jì)要素的具體組成內(nèi)容及特征有所不同：

1．資產(chǎn)。

因其業(yè)務(wù)性質(zhì)不同在資產(chǎn)方面主要表現(xiàn)為流動(dòng)資產(chǎn)和投資的內(nèi)容和比重不同。工商企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中存貨的比重較大，主要內(nèi)容有原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在途商品、庫(kù)存商品等，而保險(xiǎn)只是對(duì)投保人未來(lái)可能的損失予以賠償?shù)男庞贸兄Z，除有少量低值只耗品和物料用品外，沒(méi)有其他存貨；從投資方面看，我國(guó)保險(xiǎn)公司的投資主要包括政府債券、同業(yè)拆借市場(chǎng)的各種債券、上市的證券投資基金、保戶(hù)質(zhì)押貸款等。由于我國(guó)對(duì)保險(xiǎn)資金投資有一些限制性規(guī)定，目前保險(xiǎn)資金運(yùn)用結(jié)構(gòu)主要為銀行存款、債券、及投資基金等，與一般企業(yè)比較發(fā)貨幣資金和投資的比重較大。隨看我國(guó)加入世界貿(mào)易組織及金融市場(chǎng)的逐步完善，保險(xiǎn)資金的運(yùn)用形式必將呈現(xiàn)多元化，如直接進(jìn)入股票市場(chǎng)、不動(dòng)產(chǎn)投資、衍生金融工具等，貨幣資金的比重將逐漸減少，投資的比重將逐漸增加，以避免通貨膨脹帶來(lái)的貶值，提高保險(xiǎn)公司的償付能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。

2．負(fù)債。

一般企業(yè)的負(fù)債是指債權(quán)債務(wù)引起的現(xiàn)實(shí)負(fù)債，債務(wù)人及債務(wù)金額和償還時(shí)間都是確定的，對(duì)極少數(shù)或有負(fù)債，企業(yè)只需在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中披露即可。而保險(xiǎn)公司負(fù)債的主要項(xiàng)目是各種責(zé)任準(zhǔn)備金，責(zé)任準(zhǔn)備金具指保險(xiǎn)公司為了承擔(dān)因承諾保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而引起的將來(lái)的負(fù)債或已有的負(fù)債而提取的基金。包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康責(zé)任準(zhǔn)備金。各種責(zé)任準(zhǔn)備金所占比重較大，如人壽保險(xiǎn)的責(zé)任準(zhǔn)備金一般占負(fù)債總額的80％、資產(chǎn)總額的70％以上，且具體的債務(wù)人及債務(wù)金額和償還時(shí)間都不確定。這是因?yàn)樵诒ｋU(xiǎn)期內(nèi)，無(wú)法預(yù)知保險(xiǎn)業(yè)務(wù)事故是否發(fā)生及可能造成損失的大小，使保險(xiǎn)負(fù)債具有或有性和金額上的不確定性。各種保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司的主要負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)披露。

3．所有者權(quán)益。

一般企業(yè)按《公司法》規(guī)定：有限責(zé)任公司（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主）的注冊(cè)資本不得少于人民幣3萬(wàn)元；股份有限公司注冊(cè)資本最低限額為500萬(wàn)元。由于保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的廣泛社會(huì)性和風(fēng)險(xiǎn)性，按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣 2億元，自有資本金的數(shù)額較大。從保險(xiǎn)業(yè)所有者權(quán)益的內(nèi)容來(lái)看，除實(shí)收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)等與一般企業(yè)相同外，由于保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)較大，為防范巨額風(fēng)險(xiǎn)，所有者權(quán)益中還包括計(jì)提的總準(zhǔn)備金。總準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司為發(fā)生周期較長(zhǎng)、后果難以預(yù)料的巨災(zāi)和巨額危險(xiǎn)從稅后利潤(rùn)中提取的準(zhǔn)備金。

4．收入。

一般企業(yè)的收入分為三類(lèi)：營(yíng)業(yè)收入、投資收入和營(yíng)業(yè)外收入。保險(xiǎn)企業(yè)收入也分為三大類(lèi)，其主要區(qū)別在營(yíng)業(yè)收入和投資收入兩方面。一方面，營(yíng)業(yè)收入是保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)所得，包括保費(fèi)收入（保費(fèi)收入為追償款收入）。保費(fèi)收入與一般企業(yè)收入的性質(zhì)不同，它介于收入與負(fù)債之間，因?yàn)槭杖”ＹM(fèi)時(shí)保險(xiǎn)服務(wù)尚未開(kāi)始，這時(shí)為保險(xiǎn)公司的負(fù)債而非收入，承保后繼續(xù)提供服務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)由負(fù)債轉(zhuǎn)為收入，這就是保險(xiǎn)公司計(jì)提和轉(zhuǎn)回責(zé)任準(zhǔn)備金的原因；另一方面，保險(xiǎn)業(yè)投資收入金額較多、地位重要，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司收到保費(fèi)后，形成各種責(zé)任準(zhǔn)備金，數(shù)額巨大，為使其保險(xiǎn)資金保值、增值，需要進(jìn)行資金運(yùn)作，投資收入是保險(xiǎn)資金運(yùn)作的結(jié)果。

5．成本費(fèi)用。

一般企業(yè)的成本費(fèi)用分為營(yíng)業(yè)成本、投資損失、營(yíng)業(yè)外支出三部分，如工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本中的料、工、費(fèi)一樣，保險(xiǎn)公司有保險(xiǎn)賠款、保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員傭金及保險(xiǎn)間接費(fèi)用等；除此之外，保險(xiǎn)公司還有一項(xiàng)區(qū)別于一般企業(yè)的特殊成本費(fèi)用項(xiàng)目，即提取各種保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金形成的成本費(fèi)用。

6．利潤(rùn)。

一般企業(yè)利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資利潤(rùn)及營(yíng)業(yè)外收支凈額三部分組成，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)等于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加后的余額。而保險(xiǎn)公司利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支凈額兩部分組成，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)再由承保利潤(rùn)和投資利潤(rùn)及利息收支等構(gòu)成。區(qū)別表現(xiàn)在兩方面：

一是保險(xiǎn)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為承保利潤(rùn)，它等于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入減保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出，再減準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差。準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差是指當(dāng)期提存的準(zhǔn)備金減去上期轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金，這就是保險(xiǎn)利潤(rùn)最大的特點(diǎn)，各種責(zé)任準(zhǔn)備金的估計(jì)影響承保利潤(rùn)的形成；

二是投資利潤(rùn)作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分，是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)費(fèi)收入產(chǎn)生資金，運(yùn)用資金產(chǎn)生孳息，孳息回饋業(yè)務(wù)，所以保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)和資金運(yùn)作是相輔相成的，投資利潤(rùn)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中占有比較重要的地位。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與一般會(huì)計(jì)確認(rèn)之比較

1．資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)比較。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”；負(fù)債定義為“負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”?？梢?jiàn)，一般企業(yè)會(huì)計(jì)在確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債這兩種會(huì)計(jì)要素時(shí)，立足點(diǎn)均強(qiáng)調(diào)“過(guò)去的交易、事項(xiàng)”，在未來(lái)期間又必定有經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出。而從保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)方面看，投資的多元化趨勢(shì)使其可能運(yùn)用衍生金融工具來(lái)抵補(bǔ)保值，而衍生金融工具是指尚未開(kāi)始履行或正在履行中的合約，具有或有性和金額上的不確定性；從保險(xiǎn)業(yè)負(fù)債方面看，占負(fù)債總額比重最大的各種責(zé)任準(zhǔn)備金，同樣具有或有性和金額上的不確定性。保險(xiǎn)業(yè)這些資產(chǎn)和負(fù)債的立足點(diǎn)不在于過(guò)去發(fā)生的交易事項(xiàng)，而在于未來(lái)期間合約的履行或保險(xiǎn)事項(xiàng)的發(fā)生情況。如果按一般企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債要素的定義，保險(xiǎn)業(yè)這些特殊性質(zhì)的資產(chǎn)和負(fù)債就無(wú)法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表，只能作為表外項(xiàng)目加以反映。因此，保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的范圍應(yīng)考慮擴(kuò)大到未來(lái)。

2．收入、費(fèi)用確認(rèn)比較。

保險(xiǎn)業(yè)收入和費(fèi)用同一般企業(yè)一樣按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。收入具體確認(rèn)條件中，除業(yè)務(wù)性質(zhì)不同；使其權(quán)利和責(zé)任轉(zhuǎn)移的表述不同外，一般企業(yè)要求“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量”，而保費(fèi)收入確認(rèn)要求“與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量”。其區(qū)別在于保費(fèi)收入的確認(rèn)，不需要具備與保險(xiǎn)合同相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量這一條件，因?yàn)椴扇☆A(yù)提責(zé)任準(zhǔn)備金形成的成本費(fèi)用為估計(jì)數(shù)，這正是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)成本費(fèi)用區(qū)別于一般企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)。一般企業(yè)會(huì)計(jì)成本費(fèi)用的確認(rèn)是在成本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中保險(xiǎn)賠款也是在實(shí)際發(fā)生時(shí)，即決賠時(shí)點(diǎn)確認(rèn)，但各種責(zé)任準(zhǔn)備金卻是預(yù)計(jì)的。因?yàn)楫?dāng)保險(xiǎn)公司同被保人簽訂合同，合同生效時(shí)保險(xiǎn)公司有收取保險(xiǎn)費(fèi)的權(quán)利，同時(shí)也就要承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任。雖然補(bǔ)償各種保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的事故支出具有不可確定性，但這種保險(xiǎn)責(zé)任卻是肯定的。因此，保險(xiǎn)公司必須按謹(jǐn)慎原則事先確認(rèn)提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的成本費(fèi)用。如果不預(yù)計(jì)責(zé)任準(zhǔn)備金形成成本費(fèi)用支出來(lái)抵減利潤(rùn)，則可能出現(xiàn)超前分配，一旦責(zé)任事故發(fā)生，保險(xiǎn)公司將面臨巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與一般會(huì)計(jì)計(jì)量比較

1．資產(chǎn)、負(fù)估計(jì)量比較。

目前企業(yè)資產(chǎn)一般按歷史成本原則計(jì)量，一旦入賬，一般不再調(diào)整賬面價(jià)值；負(fù)債一般按實(shí)際發(fā)生數(shù)記賬，也有預(yù)計(jì)負(fù)債。而從保險(xiǎn)資產(chǎn)來(lái)看，主要為貨幣性資產(chǎn)，受一般物價(jià)水平變動(dòng)的直接影響較大。目前物價(jià)變動(dòng)頻繁，多表現(xiàn)為物價(jià)上漲，在此條件下，保存實(shí)物升值，保存貨幣損值，保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)物升值小子貨幣損值，最終形成資產(chǎn)損失。因此，按照國(guó)際慣例，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度應(yīng)規(guī)定凡物價(jià)變動(dòng)超過(guò)10％，應(yīng)在會(huì)計(jì)年度終了按現(xiàn)行購(gòu)買(mǎi)力重新編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表，損值部分計(jì)入當(dāng)年損益。另外，保險(xiǎn)企業(yè)資金運(yùn)作的發(fā)展使保險(xiǎn)資產(chǎn)呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，如利用衍生金融工具套期保值，而衍生金融工具大多數(shù)是待執(zhí)行的合約，其標(biāo)的價(jià)格隨市場(chǎng)行情的變化而變化。因此，在歷史成本屬性之外，應(yīng)允許多種計(jì)量屬性并存，特別應(yīng)注意“公允價(jià)值”、“成本與市價(jià)就低法”等計(jì)量屬性的運(yùn)用。而從保險(xiǎn)公司的負(fù)債來(lái)看，預(yù)計(jì)的各種責(zé)任準(zhǔn)備金構(gòu)成負(fù)債的主要部分，各種責(zé)任準(zhǔn)備金的內(nèi)涵是未來(lái)的責(zé)任這種未來(lái)責(zé)任和非壽險(xiǎn)責(zé)任估計(jì)準(zhǔn)備金，在保險(xiǎn)精算時(shí)考慮各種評(píng)估因素，如投資回報(bào)率、死亡率、費(fèi)用率、退保率等，采用毛保費(fèi)方法、平均凈保費(fèi)方法以及風(fēng)險(xiǎn)量測(cè)算方法等估計(jì)責(zé)任準(zhǔn)備金，與一般企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量比較，其計(jì)算方法理為復(fù)雜。

2．收入、費(fèi)用計(jì)量比較。

在收入計(jì)量方面，保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司的主要收入，會(huì)計(jì)上按保費(fèi)收入價(jià)格入賬。但保費(fèi)收入價(jià)格的制定與一般企業(yè)商品的定價(jià)不同。一般工商企業(yè)出售的商品，其售價(jià)的制定是根據(jù)已發(fā)生的實(shí)際成本加上稅金和利潤(rùn)形成。而保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格必須決定于提供保險(xiǎn)服務(wù)前，沒(méi)有實(shí)際成本可參照，是根據(jù)保險(xiǎn)精算估計(jì)成本，再據(jù)以確定保險(xiǎn)收費(fèi)。在成本費(fèi)用計(jì)量方面，一般企業(yè)的主要成本費(fèi)用是根據(jù)其實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量，也有因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等而形成的費(fèi)用，但數(shù)額不大；保險(xiǎn)公司成本費(fèi)用可分為兩部分，一部分是根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量，如保險(xiǎn)賠款等，而各種責(zé)任準(zhǔn)備金的預(yù)提則全憑估計(jì)，而且數(shù)額巨大，對(duì)保險(xiǎn)利潤(rùn)的影響舉足輕重。因此，保險(xiǎn)精算是區(qū)別一般企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量的一個(gè)重要特點(diǎn)。

四、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與一般會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表之比較

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與一般企業(yè)會(huì)計(jì)都要提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表及其附表。保險(xiǎn)業(yè)因其業(yè)務(wù)性質(zhì)的特殊性，與一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表區(qū)別有：

一是資產(chǎn)負(fù)債表，保險(xiǎn)業(yè)的主要資產(chǎn)不是表現(xiàn)在存貨及固定資產(chǎn)上，而是貨幣資金、債券、投資基金、抵押放款及不動(dòng)產(chǎn)上；在負(fù)債方面占主要比重的是各種責(zé)任準(zhǔn)備金。

二是利潤(rùn)表，保險(xiǎn)公司承保利潤(rùn)最大的特點(diǎn)是估計(jì)的各種準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差對(duì)利潤(rùn)構(gòu)成的影響，其次是投資利潤(rùn)作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分。

三是現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量大的分類(lèi)是一致的，分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但因保險(xiǎn)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的特殊性，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量按其保險(xiǎn)金、保險(xiǎn)索賠、年金索賠、年金退款及其他進(jìn)行分類(lèi)。

目前財(cái)務(wù)報(bào)表都是采用通用報(bào)表格式，沒(méi)有體現(xiàn)個(gè)別特殊性質(zhì)行業(yè)的差別。如保險(xiǎn)資金的運(yùn)用受通貨膨脹、利率波動(dòng)等的影響較大，應(yīng)單獨(dú)制定金融保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度，使其會(huì)計(jì)信息能充分揭示保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。又如資產(chǎn)除注重流動(dòng)性和重要性分類(lèi)外，還應(yīng)注重其風(fēng)險(xiǎn)性，以便分層次、動(dòng)態(tài)地揭示保險(xiǎn)資產(chǎn)的質(zhì)量，衡量保險(xiǎn)資產(chǎn)是否惡化或陷入困境的狀況。另外，在披露表外業(yè)務(wù)信息方面，如何恰當(dāng)揭示表外業(yè)務(wù)所帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，也是我國(guó)為完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息揭示制度應(yīng)該考慮的重要問(wèn)題之一。

美國(guó)的保險(xiǎn)企業(yè)必須遵守專(zhuān)門(mén)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范，而不適用一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的演變大致經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范；第二階段是從1982年6月專(zhuān)門(mén)的基于通常目的的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布至今，法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與保險(xiǎn)GAAP并存的雙重規(guī)范、雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1、第一階段：1982年以前單一的法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范階段。

由于美國(guó)各州保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)有償付能力的要求，各州立法機(jī)關(guān)對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告從法律上加以強(qiáng)制約束，形成了法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范。其核心是采用了全國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督員協(xié)會(huì)（NAIC）規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)格式文件。標(biāo)準(zhǔn)格式文件分壽險(xiǎn)企業(yè)和非壽險(xiǎn)企業(yè)兩種，對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該提供的信息種類(lèi)和采用的會(huì)計(jì)方法都作了具體規(guī)定。標(biāo)準(zhǔn)格式文件包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。計(jì)算明細(xì)書(shū)。計(jì)算明細(xì)書(shū)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告上的僅列總額的各項(xiàng)目提供充分帳載資料，比較重要的項(xiàng)目有：保費(fèi)收入、投資收益、資產(chǎn)出售損益、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、稅金、責(zé)任準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)給付、壽險(xiǎn)的新契約額、解約失效頗、有效契約額、不動(dòng)產(chǎn)、抵押貸款、有價(jià)證券等資產(chǎn)。

美國(guó)壽險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)、編表的程序及帳項(xiàng)的估價(jià)均以全國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督員協(xié)會(huì)的規(guī)定為首要依據(jù)，與GAAP有很大不同。

2、第二階段：（1982年6月至今）法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范與保險(xiǎn)GAAP并存的階段。

1982年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第叫號(hào)公告《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告》。該準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)基于通常目的的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范，適用于股份制的壽險(xiǎn)企業(yè)、股份制以及相互制的財(cái)產(chǎn)與責(zé)任保險(xiǎn)企業(yè)、保險(xiǎn)交易所、不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)保險(xiǎn)企業(yè)，部分地適用于抵押保證保險(xiǎn)企業(yè)，但不適用于相互制的人壽保險(xiǎn)企業(yè)。1982年6月后，保險(xiǎn)企業(yè)除了要按法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表外，還要按FASB NO．60編制基于通常目的財(cái)務(wù)報(bào)告以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶(hù)。

美國(guó)法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

1．保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將保險(xiǎn)企業(yè)作為一般企業(yè)，它要處理作為一般企業(yè)所面臨的各種財(cái)務(wù)關(guān)系，如與所有者。借款人、政府的財(cái)務(wù)關(guān)系，要報(bào)告會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和報(bào)表日的財(cái)務(wù)狀況。因而保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循著真實(shí)與公允的基本觀(guān)點(diǎn)，其財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象為一般的外部使用者。保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)原則是將保險(xiǎn)企業(yè)作為特殊企業(yè)，充分考慮了保險(xiǎn)產(chǎn)品成本的不確定性，為保證保險(xiǎn)企業(yè)有足夠的償付能力而提出的，其財(cái)務(wù)報(bào)告的使用對(duì)象為國(guó)家的保險(xiǎn)監(jiān)督管理當(dāng)局。法定會(huì)計(jì)原則采用比公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更保守的觀(guān)點(diǎn)，要求保險(xiǎn)企業(yè)根據(jù)法定會(huì)計(jì)原則通過(guò)法定會(huì)計(jì)報(bào)表定期向保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況。

2．法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則下，有從許資產(chǎn)與非認(rèn)許資產(chǎn)之分，只有從許資產(chǎn)才能列入保險(xiǎn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方；而在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，所有資產(chǎn)均需列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方。認(rèn)許資產(chǎn)指那些在短時(shí)間內(nèi)能以合理價(jià)值變現(xiàn)的資產(chǎn)，又稱(chēng)有清算價(jià)值的資產(chǎn)。其余資產(chǎn)則稱(chēng)為無(wú)清算價(jià)值資產(chǎn)，即非從許資產(chǎn)，它們的流動(dòng)性較弱，在企業(yè)清算時(shí)，難以獲得合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)值。非認(rèn)許資產(chǎn)通常包括：日常用品。辦公家具、汽車(chē)、儀器設(shè)備；預(yù)付遞延費(fèi)用；商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)；應(yīng)收雇員借款；代理人往來(lái)（此帳戶(hù)記錄保險(xiǎn)企業(yè)與代理人間的帳務(wù)往來(lái)，如代理人預(yù)支傭金等）；期滿(mǎn)三個(gè)月以上的應(yīng)收保費(fèi)；再保險(xiǎn)中超過(guò)90天的應(yīng)攤回贈(zèng)款。

3．法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則下，有帳載帳戶(hù)和非帳載帳戶(hù)之分，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表的科目除來(lái)自帳載帳戶(hù)外，有很多情形是來(lái)自非帳載帳戶(hù)。而在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，所有的會(huì)計(jì)報(bào)表科目均來(lái)自總帳。

帳載帳戶(hù)是指實(shí)際登載于總帳上的帳戶(hù)，反之，則為非帳載帳戶(hù)。無(wú)論是帳載帳戶(hù)還是非帳載帳戶(hù)均包括資產(chǎn)與負(fù)債兩類(lèi)。大多數(shù)資產(chǎn)均是帳載資產(chǎn)。非帳載資產(chǎn)主要是應(yīng)計(jì)投資收益，如債券利息、股利、抵押放款利息、不動(dòng)產(chǎn)租金、保單放款利息等。作為負(fù)債主體的責(zé)任準(zhǔn)備金都是非帳載負(fù)債。兩種資產(chǎn)劃分間的關(guān)系是：從許資產(chǎn)=帳載資產(chǎn)十非帳載資產(chǎn)．非從許資產(chǎn)。

4．投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則不同。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定股票投資和債券投資均按該種證券取得時(shí)的實(shí)際成本入帳。而在法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則下，股票投資按市價(jià)計(jì)價(jià)入帳，該市價(jià)由全國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督員協(xié)會(huì)下設(shè)的證券估價(jià)委員會(huì)在每年年末的股票市價(jià)基礎(chǔ)上制定而成。但對(duì)利息和本金均有保證收回的債券投資按債券的分?jǐn)們r(jià)值（即取得成本加上折價(jià)或減去溢價(jià)攤銷(xiāo)后的價(jià)值）計(jì)價(jià)入帳。采用這種方法，保險(xiǎn)企業(yè)股票投資尚未實(shí)現(xiàn)的資本收益或損失都可直接引起權(quán)益的變動(dòng)，而不必等到這些股票被拋售后才能反映出來(lái)。而公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于采用成本法，對(duì)本實(shí)現(xiàn)的資本收益或損失是不能立即被確認(rèn)的。

5．收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。這是法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間最大的差別。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)付費(fèi)用要遞延，收入要在實(shí)現(xiàn)時(shí)才被確認(rèn)。法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)保險(xiǎn)收入、采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)費(fèi)用，即采用混合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。具體地說(shuō)就是：所有為獲取保險(xiǎn)費(fèi)收入而支出的成本與費(fèi)用如壽險(xiǎn)保單取得成本，無(wú)論其應(yīng)歸屬的期間，一經(jīng)發(fā)生就被用來(lái)沖抵收入，而不必資產(chǎn)化并在以后期間攤銷(xiāo)；而收入的實(shí)現(xiàn)只有在已經(jīng)履行對(duì)被保險(xiǎn)人承擔(dān)的保障責(zé)任后才被確認(rèn)。這樣做的主要目的是為了保證保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)其所簽發(fā)保單的履約償付能力。