保險企業(yè)會計是指以保險為會計主體的一種行業(yè)會計。保險企業(yè)是經(jīng)營保險業(yè)務的經(jīng)濟組織。保險業(yè)務是一種特殊的業(yè)務，它是以集中起來的保險費建立保險基金，用于補償因自然災害外事故所造成的經(jīng)濟損失或?qū)€人的死亡、傷殘等給付保險金的一種方法。保險會計的對象是可以通過價值形式表現(xiàn)的保險業(yè)務活動，或保險資金運動。

（1）未了責任準備金的提存。

保險公司保單的有效期與會計年度往往不一致。保險公司對于會計年度末尚未到期的保單應承擔的責任稱為未了責任或未到期責任。由于保費收入是在保單時入賬的，而保險責任要延續(xù)到保險期終，按照權責發(fā)生制原則的要求，為了正確計算各個會計年度的經(jīng)營成果，要把不屬于當年收益的保費以未到期責任準備金的形式，從當年收益中提出，作為下的年收入。同理，應將上年度提存的未到期責任準備金協(xié)作本年收入。這種未了責任準備金的提存是保險企業(yè)會計核算的一個重要特點。

（2）保險利潤的特殊性。表現(xiàn)在兩個方面：

第一，保險利潤的計算與一般企業(yè)不同。一般企業(yè)的利潤是以當年收入減當年支出或費用后的余額，而計算保險公司的利潤應以當年收入減當年支出后，同時再調(diào)整年度的計算有很大的影響。

第二，保險企業(yè)年度之間的利潤可比性較差。一般企業(yè)只要經(jīng)營管理上沒有大的變化，各年的利潤就會保持相對穩(wěn)定。而在保險公司，由于保險費是按概率論和大數(shù)法則計處的各年災害損失的平均數(shù)收取的，而賠款支出是按當年的實際損失支付的，而災害事故的發(fā)生率各年很不平衡，從而使保費收入與賠款支出在年度間相很大。因此保險公司各年的保險利潤只有相對的可比性。

（3）年終決算的重點在于估算負債。

辦理年終決算時，一般企業(yè)（如工商企業(yè)）的重點在于核算資產(chǎn)，特別是各種可實地盤存的資產(chǎn)，需要核實其實存數(shù)。而保險公司年終決算的重點是正確估算負債。這是因為保險公司的資產(chǎn)大部分是以貨幣資金形態(tài)存在，年末無須核定；另有一部分投資，由于其投資收益在年終時已基本確定，因而不必作為決算時的重點。保險公司的負債主要是未到期責任準備金和未決賠款等。其中未決賠款的估算比較困難，特別是涉及到責任范圍、損害程度的比例存在爭議或最后由法庭判決等情況時，往往要經(jīng)過時間，因此負債數(shù)額的估算存在較大的不確定性。

新《企業(yè)會計制度》的適用范圍打破了所有制和行業(yè)的界限，適用于除金融、保險企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)將分別制定會計制度。我國的保險業(yè)在改革開放后才得以恢復，但發(fā)展勢頭很快，而保險會計理論和實務研究還相對落后。《金融企業(yè)會計制度》（征求意見稿）業(yè)已頒布，隨著金融全球化進程，我國還可能象其他保險發(fā)達國家一樣制定保險專屬會計準則。因此，有必要對保險會計與一般企業(yè)會計作一比較。

一、保險會計與一般企業(yè)會計要素之比較

保險會計與一般企業(yè)會計要素的分類是一致的，都分為六大類。但保險業(yè)是一種特殊行業(yè)，它既不同于從事采購、生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)，也不同于從事商品購銷的商業(yè)企業(yè)。它沒有貨物實體的買賣，銷售的只是一紙對投保人未來可能的損失予以賠償?shù)男庞贸兄Z，與一般企業(yè)會計比較，會計要素的具體組成內(nèi)容及特征有所不同：

1．資產(chǎn)。

因其業(yè)務性質(zhì)不同在資產(chǎn)方面主要表現(xiàn)為流動資產(chǎn)和投資的內(nèi)容和比重不同。工商企業(yè)的流動資產(chǎn)中存貨的比重較大，主要內(nèi)容有原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在途商品、庫存商品等，而保險只是對投保人未來可能的損失予以賠償?shù)男庞贸兄Z，除有少量低值只耗品和物料用品外，沒有其他存貨；從投資方面看，我國保險公司的投資主要包括政府債券、同業(yè)拆借市場的各種債券、上市的證券投資基金、保戶質(zhì)押貸款等。由于我國對保險資金投資有一些限制性規(guī)定，目前保險資金運用結(jié)構(gòu)主要為銀行存款、債券、及投資基金等，與一般企業(yè)比較發(fā)貨幣資金和投資的比重較大。隨看我國加入世界貿(mào)易組織及金融市場的逐步完善，保險資金的運用形式必將呈現(xiàn)多元化，如直接進入股票市場、不動產(chǎn)投資、衍生金融工具等，貨幣資金的比重將逐漸減少，投資的比重將逐漸增加，以避免通貨膨脹帶來的貶值，提高保險公司的償付能力和競爭能力。

2．負債。

一般企業(yè)的負債是指債權債務引起的現(xiàn)實負債，債務人及債務金額和償還時間都是確定的，對極少數(shù)或有負債，企業(yè)只需在資產(chǎn)負債表的附注中披露即可。而保險公司負債的主要項目是各種責任準備金，責任準備金具指保險公司為了承擔因承諾保險業(yè)務而引起的將來的負債或已有的負債而提取的基金。包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康責任準備金。各種責任準備金所占比重較大，如人壽保險的責任準備金一般占負債總額的80％、資產(chǎn)總額的70％以上，且具體的債務人及債務金額和償還時間都不確定。這是因為在保險期內(nèi)，無法預知保險業(yè)務事故是否發(fā)生及可能造成損失的大小，使保險負債具有或有性和金額上的不確定性。各種保險責任準備金是保險公司的主要負債，在資產(chǎn)負債表內(nèi)披露。

3．所有者權益。

一般企業(yè)按《公司法》規(guī)定：有限責任公司（生產(chǎn)經(jīng)營為主）的注冊資本不得少于人民幣3萬元；股份有限公司注冊資本最低限額為500萬元。由于保險業(yè)經(jīng)營的廣泛社會性和風險性，按《保險法》規(guī)定，保險公司的注冊資本最低限額為人民幣 2億元，自有資本金的數(shù)額較大。從保險業(yè)所有者權益的內(nèi)容來看，除實收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤等與一般企業(yè)相同外，由于保險經(jīng)營的風險較大，為防范巨額風險，所有者權益中還包括計提的總準備金。總準備金是指保險公司為發(fā)生周期較長、后果難以預料的巨災和巨額危險從稅后利潤中提取的準備金。

4．收入。

一般企業(yè)的收入分為三類：營業(yè)收入、投資收入和營業(yè)外收入。保險企業(yè)收入也分為三大類，其主要區(qū)別在營業(yè)收入和投資收入兩方面。一方面，營業(yè)收入是保險公司的經(jīng)營所得，包括保費收入（保費收入為追償款收入）。保費收入與一般企業(yè)收入的性質(zhì)不同，它介于收入與負債之間，因為收取保費時保險服務尚未開始，這時為保險公司的負債而非收入，承保后繼續(xù)提供服務保險費由負債轉(zhuǎn)為收入，這就是保險公司計提和轉(zhuǎn)回責任準備金的原因；另一方面，保險業(yè)投資收入金額較多、地位重要，因為保險公司收到保費后，形成各種責任準備金，數(shù)額巨大，為使其保險資金保值、增值，需要進行資金運作，投資收入是保險資金運作的結(jié)果。

5．成本費用。

一般企業(yè)的成本費用分為營業(yè)成本、投資損失、營業(yè)外支出三部分，如工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本中的料、工、費一樣，保險公司有保險賠款、保險營銷員傭金及保險間接費用等；除此之外，保險公司還有一項區(qū)別于一般企業(yè)的特殊成本費用項目，即提取各種保險責任準備金形成的成本費用。

6．利潤。

一般企業(yè)利潤由營業(yè)利潤、投資利潤及營業(yè)外收支凈額三部分組成，主營業(yè)務利潤等于主營業(yè)務收入減主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加后的余額。而保險公司利潤由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額兩部分組成，營業(yè)利潤再由承保利潤和投資利潤及利息收支等構(gòu)成。區(qū)別表現(xiàn)在兩方面：

一是保險公司主營業(yè)務利潤為承保利潤，它等于保險業(yè)務收入減保險業(yè)務支出，再減準備金提轉(zhuǎn)差。準備金提轉(zhuǎn)差是指當期提存的準備金減去上期轉(zhuǎn)回的準備金，這就是保險利潤最大的特點，各種責任準備金的估計影響承保利潤的形成；

二是投資利潤作為營業(yè)利潤的組成部分，是因為保險費收入產(chǎn)生資金，運用資金產(chǎn)生孳息，孳息回饋業(yè)務，所以保險經(jīng)營和資金運作是相輔相成的，投資利潤在營業(yè)利潤中占有比較重要的地位。

二、保險會計與一般會計確認之比較

1．資產(chǎn)、負債確認比較。

新《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”；負債定義為“負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”?？梢?，一般企業(yè)會計在確認資產(chǎn)和負債這兩種會計要素時，立足點均強調(diào)“過去的交易、事項”，在未來期間又必定有經(jīng)濟利益的流入和流出。而從保險業(yè)資產(chǎn)方面看，投資的多元化趨勢使其可能運用衍生金融工具來抵補保值，而衍生金融工具是指尚未開始履行或正在履行中的合約，具有或有性和金額上的不確定性；從保險業(yè)負債方面看，占負債總額比重最大的各種責任準備金，同樣具有或有性和金額上的不確定性。保險業(yè)這些資產(chǎn)和負債的立足點不在于過去發(fā)生的交易事項，而在于未來期間合約的履行或保險事項的發(fā)生情況。如果按一般企業(yè)對資產(chǎn)和負債要素的定義，保險業(yè)這些特殊性質(zhì)的資產(chǎn)和負債就無法進入財務報表，只能作為表外項目加以反映。因此，保險業(yè)資產(chǎn)、負債確認的范圍應考慮擴大到未來。

2．收入、費用確認比較。

保險業(yè)收入和費用同一般企業(yè)一樣按照權責發(fā)生制確認。收入具體確認條件中，除業(yè)務性質(zhì)不同；使其權利和責任轉(zhuǎn)移的表述不同外，一般企業(yè)要求“相關的收入和成本能夠可靠地計量”，而保費收入確認要求“與保險合同相關的收入能夠可靠地計量”。其區(qū)別在于保費收入的確認，不需要具備與保險合同相關的成本能夠可靠地計量這一條件，因為采取預提責任準備金形成的成本費用為估計數(shù)，這正是保險會計成本費用區(qū)別于一般企業(yè)會計的一個重要特點。一般企業(yè)會計成本費用的確認是在成本費用實際發(fā)生時確認，保險會計中保險賠款也是在實際發(fā)生時，即決賠時點確認，但各種責任準備金卻是預計的。因為當保險公司同被保人簽訂合同，合同生效時保險公司有收取保險費的權利，同時也就要承擔保險責任。雖然補償各種保險責任范圍內(nèi)的事故支出具有不可確定性，但這種保險責任卻是肯定的。因此，保險公司必須按謹慎原則事先確認提取保險責任準備金的成本費用。如果不預計責任準備金形成成本費用支出來抵減利潤，則可能出現(xiàn)超前分配，一旦責任事故發(fā)生，保險公司將面臨巨大的經(jīng)營風險。

三、保險會計與一般會計計量比較

1．資產(chǎn)、負估計量比較。

目前企業(yè)資產(chǎn)一般按歷史成本原則計量，一旦入賬，一般不再調(diào)整賬面價值；負債一般按實際發(fā)生數(shù)記賬，也有預計負債。而從保險資產(chǎn)來看，主要為貨幣性資產(chǎn)，受一般物價水平變動的直接影響較大。目前物價變動頻繁，多表現(xiàn)為物價上漲，在此條件下，保存實物升值，保存貨幣損值，保險企業(yè)實物升值小子貨幣損值，最終形成資產(chǎn)損失。因此，按照國際慣例，保險會計制度應規(guī)定凡物價變動超過10％，應在會計年度終了按現(xiàn)行購買力重新編制基本財務報表，損值部分計入當年損益。另外，保險企業(yè)資金運作的發(fā)展使保險資產(chǎn)呈現(xiàn)多元化趨勢，如利用衍生金融工具套期保值，而衍生金融工具大多數(shù)是待執(zhí)行的合約，其標的價格隨市場行情的變化而變化。因此，在歷史成本屬性之外，應允許多種計量屬性并存，特別應注意“公允價值”、“成本與市價就低法”等計量屬性的運用。而從保險公司的負債來看，預計的各種責任準備金構(gòu)成負債的主要部分，各種責任準備金的內(nèi)涵是未來的責任這種未來責任和非壽險責任估計準備金，在保險精算時考慮各種評估因素，如投資回報率、死亡率、費用率、退保率等，采用毛保費方法、平均凈保費方法以及風險量測算方法等估計責任準備金，與一般企業(yè)預計負債的計量比較，其計算方法理為復雜。

2．收入、費用計量比較。

在收入計量方面，保費收入是保險公司的主要收入，會計上按保費收入價格入賬。但保費收入價格的制定與一般企業(yè)商品的定價不同。一般工商企業(yè)出售的商品，其售價的制定是根據(jù)已發(fā)生的實際成本加上稅金和利潤形成。而保險產(chǎn)品的價格必須決定于提供保險服務前，沒有實際成本可參照，是根據(jù)保險精算估計成本，再據(jù)以確定保險收費。在成本費用計量方面，一般企業(yè)的主要成本費用是根據(jù)其實際發(fā)生數(shù)計量，也有因計提壞賬準備等而形成的費用，但數(shù)額不大；保險公司成本費用可分為兩部分，一部分是根據(jù)實際發(fā)生數(shù)計量，如保險賠款等，而各種責任準備金的預提則全憑估計，而且數(shù)額巨大，對保險利潤的影響舉足輕重。因此，保險精算是區(qū)別一般企業(yè)會計計量的一個重要特點。

四、保險會計與一般會計財務報表之比較

保險會計與一般企業(yè)會計都要提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表及其附表。保險業(yè)因其業(yè)務性質(zhì)的特殊性，與一般企業(yè)的財務報表區(qū)別有：

一是資產(chǎn)負債表，保險業(yè)的主要資產(chǎn)不是表現(xiàn)在存貨及固定資產(chǎn)上，而是貨幣資金、債券、投資基金、抵押放款及不動產(chǎn)上；在負債方面占主要比重的是各種責任準備金。

二是利潤表，保險公司承保利潤最大的特點是估計的各種準備金提轉(zhuǎn)差對利潤構(gòu)成的影響，其次是投資利潤作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分。

三是現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量大的分類是一致的，分為經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但因保險業(yè)務現(xiàn)金流量的特殊性，其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量按其保險金、保險索賠、年金索賠、年金退款及其他進行分類。

目前財務報表都是采用通用報表格式，沒有體現(xiàn)個別特殊性質(zhì)行業(yè)的差別。如保險資金的運用受通貨膨脹、利率波動等的影響較大，應單獨制定金融保險會計制度，使其會計信息能充分揭示保險經(jīng)營的風險。又如資產(chǎn)除注重流動性和重要性分類外，還應注重其風險性，以便分層次、動態(tài)地揭示保險資產(chǎn)的質(zhì)量，衡量保險資產(chǎn)是否惡化或陷入困境的狀況。另外，在披露表外業(yè)務信息方面，如何恰當揭示表外業(yè)務所帶來的各種風險，也是我國為完善保險會計信息揭示制度應該考慮的重要問題之一。

美國的保險企業(yè)必須遵守專門的保險會計規(guī)范，而不適用一般會計準則。美國保險會計規(guī)范的演變大致經(jīng)歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業(yè)會計主要遵守法定保險會計規(guī)范；第二階段是從1982年6月專門的基于通常目的的保險會計準則頒布至今，法定保險會計與保險GAAP并存的雙重規(guī)范、雙重財務報告的階段。

1、第一階段：1982年以前單一的法定保險會計規(guī)范階段。

由于美國各州保險監(jiān)管當局對保險企業(yè)有償付能力的要求，各州立法機關對保險企業(yè)的會計核算與財務報告從法律上加以強制約束，形成了法定保險會計規(guī)范。其核心是采用了全國保險監(jiān)督員協(xié)會（NAIC）規(guī)范的標準格式文件。標準格式文件分壽險企業(yè)和非壽險企業(yè)兩種，對保險企業(yè)在財務報告中應該提供的信息種類和采用的會計方法都作了具體規(guī)定。標準格式文件包括資產(chǎn)負債表、損益表。計算明細書。計算明細書對財務報告上的僅列總額的各項目提供充分帳載資料，比較重要的項目有：保費收入、投資收益、資產(chǎn)出售損益、營業(yè)費用、稅金、責任準備金、保險給付、壽險的新契約額、解約失效頗、有效契約額、不動產(chǎn)、抵押貸款、有價證券等資產(chǎn)。

美國壽險會計科目的結(jié)構(gòu)、編表的程序及帳項的估價均以全國保險監(jiān)督員協(xié)會的規(guī)定為首要依據(jù)，與GAAP有很大不同。

2、第二階段：（1982年6月至今）法定保險會計規(guī)范與保險GAAP并存的階段。

1982年6月，美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)布了財務會計準則第叫號公告《保險企業(yè)會計核算與財務報告》。該準則對保險企業(yè)基于通常目的的會計核算與財務報告進行了規(guī)范，適用于股份制的壽險企業(yè)、股份制以及相互制的財產(chǎn)與責任保險企業(yè)、保險交易所、不動產(chǎn)所有權保險企業(yè)，部分地適用于抵押保證保險企業(yè)，但不適用于相互制的人壽保險企業(yè)。1982年6月后，保險企業(yè)除了要按法定保險會計原則編制法定會計報表外，還要按FASB NO．60編制基于通常目的財務報告以提供給企業(yè)的外部財務信息用戶。

美國法定保險會計原則與公認會計準則的區(qū)別

1．保險公認會計準則是將保險企業(yè)作為一般企業(yè)，它要處理作為一般企業(yè)所面臨的各種財務關系，如與所有者。借款人、政府的財務關系，要報告會計期間的經(jīng)營成果和報表日的財務狀況。因而保險公認會計準則遵循著真實與公允的基本觀點，其財務報告的對象為一般的外部使用者。保險法定會計原則是將保險企業(yè)作為特殊企業(yè)，充分考慮了保險產(chǎn)品成本的不確定性，為保證保險企業(yè)有足夠的償付能力而提出的，其財務報告的使用對象為國家的保險監(jiān)督管理當局。法定會計原則采用比公認會計準則更保守的觀點，要求保險企業(yè)根據(jù)法定會計原則通過法定會計報表定期向保險監(jiān)督管理機構(gòu)報告財務成果和財務狀況。

2．法定保險會計原則下，有從許資產(chǎn)與非認許資產(chǎn)之分，只有從許資產(chǎn)才能列入保險企業(yè)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)方；而在公認會計準則下，所有資產(chǎn)均需列入資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方。認許資產(chǎn)指那些在短時間內(nèi)能以合理價值變現(xiàn)的資產(chǎn)，又稱有清算價值的資產(chǎn)。其余資產(chǎn)則稱為無清算價值資產(chǎn)，即非從許資產(chǎn)，它們的流動性較弱，在企業(yè)清算時，難以獲得合理的轉(zhuǎn)讓價值。非認許資產(chǎn)通常包括：日常用品。辦公家具、汽車、儀器設備；預付遞延費用；商譽及其他無形資產(chǎn)；應收雇員借款；代理人往來（此帳戶記錄保險企業(yè)與代理人間的帳務往來，如代理人預支傭金等）；期滿三個月以上的應收保費；再保險中超過90天的應攤回贈款。

3．法定保險會計原則下，有帳載帳戶和非帳載帳戶之分，保險會計報表的科目除來自帳載帳戶外，有很多情形是來自非帳載帳戶。而在公認會計準則下，所有的會計報表科目均來自總帳。

帳載帳戶是指實際登載于總帳上的帳戶，反之，則為非帳載帳戶。無論是帳載帳戶還是非帳載帳戶均包括資產(chǎn)與負債兩類。大多數(shù)資產(chǎn)均是帳載資產(chǎn)。非帳載資產(chǎn)主要是應計投資收益，如債券利息、股利、抵押放款利息、不動產(chǎn)租金、保單放款利息等。作為負債主體的責任準備金都是非帳載負債。兩種資產(chǎn)劃分間的關系是：從許資產(chǎn)=帳載資產(chǎn)十非帳載資產(chǎn)．非從許資產(chǎn)。

4．投資資產(chǎn)的計價原則不同。公認會計準則規(guī)定股票投資和債券投資均按該種證券取得時的實際成本入帳。而在法定保險會計原則下，股票投資按市價計價入帳，該市價由全國保險監(jiān)督員協(xié)會下設的證券估價委員會在每年年末的股票市價基礎上制定而成。但對利息和本金均有保證收回的債券投資按債券的分攤價值（即取得成本加上折價或減去溢價攤銷后的價值）計價入帳。采用這種方法，保險企業(yè)股票投資尚未實現(xiàn)的資本收益或損失都可直接引起權益的變動，而不必等到這些股票被拋售后才能反映出來。而公認會計準則由于采用成本法，對本實現(xiàn)的資本收益或損失是不能立即被確認的。

5．收入和費用的確認標準不同。這是法定保險會計原則與公認會計準則間最大的差別。公認會計準則對收入和費用的確認均采用權責發(fā)生制，預付費用要遞延，收入要在實現(xiàn)時才被確認。法定保險會計原則采用權責發(fā)生制原則確認保險收入、采用收付實現(xiàn)制確認費用，即采用混合會計基礎。具體地說就是：所有為獲取保險費收入而支出的成本與費用如壽險保單取得成本，無論其應歸屬的期間，一經(jīng)發(fā)生就被用來沖抵收入，而不必資產(chǎn)化并在以后期間攤銷；而收入的實現(xiàn)只有在已經(jīng)履行對被保險人承擔的保障責任后才被確認。這樣做的主要目的是為了保證保險企業(yè)對其所簽發(fā)保單的履約償付能力。