第一百零三條 外幣業(yè)務，是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付 、往來結算等業(yè)務。

第一百零四條 有外幣業(yè)務的金融企業(yè)，日常核算可以按照本制度采用外 幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制核算。

采用外幣分賬制核算的金融企業(yè)，應按業(yè)務發(fā)生時的各種原幣填制憑證、登記賬簿、編制會計報表。

金融企業(yè)發(fā)生結售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務間的聯(lián)系均通過外幣 買賣科目，并按業(yè)務發(fā)生時的匯率記賬。 外幣買賣科目應采用多欄式賬簿，同時記錄外幣金額、匯率等。

期末，金融企業(yè)應將以原幣編制的財務會計報告，折算為人民幣。具體折算方法如下：

資產(chǎn)負債表，除權益類項目外，其他項目按照期末匯率折合為人民幣；權益類項目按照歷史匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額，作為外幣折算差額單列項目反映。

利潤表，按期末匯率折合為人民幣。

第一百零五條 采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè)，應分別記賬本位幣和各 種外幣進行明細核算。金融企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關的賬戶，應當采用業(yè)務發(fā)生時的匯率，或業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。

各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益；屬于籌建期間的，計入長期待攤費用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進行處理。

金融企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，如無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元、港幣等的基準匯率作為折算匯率時，應當按照下列方法進行折算：

美元、日元、港幣等以外的其他貨幣對人民幣的匯率，根據(jù)美元對人民幣的基準匯率和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進行套算，按照套算后的匯率作為折算匯率。美元對人民幣以外的其他貨幣的匯率，直接采用國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要貨幣的匯率。

美元、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率，按國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進行套算，按套算后的匯率作為折算匯率。

第一百零六條 會計調(diào)整，是指金融企業(yè)因按照國家法律、行政法規(guī)和會 計制度等的要求，或者因特定情況下按照會計制度規(guī)定對金融企業(yè)原采用的會計政策、會計估計，以及發(fā)現(xiàn)的會計差錯、發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項等所作的調(diào)整。

會計政策，是指金融企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及金融企業(yè)所采用的具體會計處理方法。具體原則，是指金融企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計核算制度所制定的、適合于本企業(yè)的會計制度中所采用的會計原則；具體會計處理方法，是指金融企業(yè)在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會計處理方法。例如，長期投資的具體會計處理方法、壞賬損失的核算方法等。

會計估計，是指金融企業(yè)對其結果不能確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。例如，固定資產(chǎn)預計使用年限與預計凈殘值、預計無形資產(chǎn)的受益期、精算假設等。

會計差錯，是指在會計核算時，在計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。

資產(chǎn)負債表日后事項，是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項兩類。

第一百二十五條 或有事項，是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其 結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出金融企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。

或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

第一百二十六條 如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，金融企 業(yè)應當將其作為負債：

（一）該義務是金融企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；

（二）該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出金融企業(yè)；

（三）該義務的金額能夠可靠地計量。

符合上述確認條件的負債，應當在資產(chǎn)負債表單列項目反映。

第一百二十七條 符合上述確認條件的負債，其金額應當是清償該負債所 需支出的最佳估計數(shù)。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按如下方法確定：

（一）或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；

（二）或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。

第一百二十八條 如果按規(guī)定確認的預計負債所需支出全部或部分預期由 第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，但確認的補償金額不應當超過所確認負債的賬面價值。

符合上述確認條件的資產(chǎn)，應當在資產(chǎn)負債表單列項目反映。

第一百二十九條 金融企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)。

第一百三十條 金融企業(yè)應當在會計報表附注中披露如下事項形成的原因 ，預計產(chǎn)生的財務影響（如無法預計，應當說明理由），以及獲得補償?shù)目赡苄裕?

（一）已承兌商業(yè)匯票形成的或有負債；

（二）未決訴訟、未決仲裁形成的或有負債；

（三）為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；

（四）其他或有負債（不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出金融企業(yè)的或有負債）。

第一百三十一條 或有資產(chǎn)很可能會給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應當在 會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預計其產(chǎn)生的財務影響，還應當作相應披露。

在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按本制度規(guī)定如果披露全部或部分信息預期會對金融企業(yè)造成重大不利影響，則金融企業(yè)無需披露這些信息，但應披露未決訴訟、未決仲裁的原因。

第一百三十二條 在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接 控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t他們之間存在關聯(lián)方關系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系主要存在于：

（一）直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)（例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）。

母公司是指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。

（二）合營企業(yè)，是指按合同規(guī)定經(jīng)濟活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。

（三）聯(lián)營企業(yè)，是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。

（四）主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員。

主要投資者個人，是指直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權資本的個人投資者；關鍵管理人員，是指有權力并負責進行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員；關系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。

（五）受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。

國家控制的企業(yè)間不應當僅僅因為彼此同受國家控制而成為關聯(lián)方，但企業(yè)間存有上述（一）至（三）的關系，或根據(jù)上述（五）受同一關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制時，彼此應當視為關聯(lián)方。

第一百三十三條 在存在控制關系的情況下，關聯(lián)方如為企業(yè)時，不論他 們之間有無交易，都應當在會計報表附注中披露企業(yè)類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、企業(yè)的主營業(yè)務、所持股份或權益及其變化。

第一百三十四條 在企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應當在會計報 表附注中披露關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：交易的金額或相應比例、未結算項目的金額或相應比例、定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。

關聯(lián)方交易應當分別關聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關聯(lián)方交易，在不影響 會計報表使用者正確理解的情況下可以合并披露。

第一百三十五條 下列關聯(lián)方交易不需要披露：

（一）在合并會計報表中披露包括在合并會計報表中的企業(yè)集團成員之間的交易；

（二）在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關聯(lián)方交易。

第一百三十六條 金融企業(yè)應當按照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定， 編制和對外提供真實、完整的財務會計報告。

第一百三十七條 金融企業(yè)的財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。月度、季度財務會計報告是指月度和季度終了提供的財務會計報告；半年度財務會計報告是指在每個會計年度的前六個月結束后對外提供的財務會計報告；年度財務會計報告是指 年度終了對外提供的財務會計報告。

本制度將半年度、季度和月度財務會計報告統(tǒng)稱為中期財務會計報告。

第一百三十八條 金融企業(yè)的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成（不要求編制和提供財務情況說明書的金融企業(yè)除外）。金融企業(yè)對外提供的財務會計報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；金融企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由金融企業(yè)自行規(guī)定。

季度、月度中期財務會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外 。

半年度中期財務會計報告中的會計報表附注至少應當披露所有重大的事項，如轉(zhuǎn)讓子公司等。半年度中期財務會計報告報出前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項、或有事項等，除特別重大事項外，可不作調(diào)整或披露。

第一百三十九條 金融企業(yè)向外提供的會計報表包括：

1.資產(chǎn)負債表；

2.利潤表；

3.現(xiàn)金流量表；

4.利潤分配表；

5.所有者權益變動表；

6.分部報表；

7.信托資產(chǎn)管理會計報表；

8.其他有關附表。

第一百四十條 會計報表附注至少應當包括下列內(nèi)容：

（一）會計報表編制基準不符合會計核算基本前提的說明：

1.會計報表不符合會計核算基本前提的事項；

2.對編制合并會計報表的企業(yè)，應說明納入合并范圍的子公司的名稱、業(yè)務性質(zhì)、注冊地、注冊資本、實際投資額、母公司所持有的權益性資本的比例及合并期間。報告期納入合并范圍的子公司有增減變動的，還應說明增減變動的情況以及合并范圍變動的基準日。對納入合并范圍但母公司持股未達到50%以上的子公司，應說明納入合并范圍的原因。

（二）重要會計政策和會計估計的說明：

1.貸款的種類和范圍；

2.計提貸款損失準備的范圍和方法。根據(jù)個別款項的實際情況認定的準備，應說 明認定的依據(jù)，如根據(jù)對借款人還款能力、財務狀況、抵押擔保充分性等的評價；

3.回售證券的計價方法、收益確認方法；

4.收入確認原則；

5.對于外匯交易合約、利率期貨、遠期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權等衍生金融工具，應說明其計價方法；

6.會計年度、記賬本位幣、記賬基礎和計價原則、外幣業(yè)務折算方法、外幣報表折算方法、現(xiàn)金等價物的確定標準、合并會計報表的編制方法、短期投資核算方法、壞賬核算方法、存貨核算方法、長期投資核算方法、固定資產(chǎn)計價和折舊方法、在建工程核算方法、委托貸款計價以及委托貸款減值準備的確認標準及計提方法、無形資產(chǎn)計價及攤銷政策、長期待攤 費 用的攤銷政策、借款費用的會計處理方法、應付債券的核算方法、收入確認的方法、所得稅的會計處理方法等。

（三）重要會計政策和會計估計變更的說明；

（四）或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明；

（五）關聯(lián)方關系及其交易的披露；

（六）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；

（七）金融企業(yè)合并、分立的說明；

（八）會計報表中重要項目的明細資料：

1.分類列示存放中央銀行款項，披露計算依據(jù)；

2.按存放境內(nèi)、境外同業(yè)披露存放同業(yè)款項；

3.按拆放境內(nèi)、境外同業(yè)披露拆放同業(yè)款項；

4.按貸款性質(zhì)（如信用、保證、抵押、質(zhì)押等）披露短期貸款；

5.按性質(zhì)（如國債、金融債券回購）披露回購證券；

6.按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露不同期限的中長期貸款；

7.按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露貸款的期初數(shù)、期末數(shù)；

8.按貸款風險分類的結果披露貸款的期初數(shù)、期末數(shù)；

9.披露貸款損失準備的期初、本期計提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷、期末數(shù)；一般準備、專項準備和特種準備應分別披露；

10.按境內(nèi)、境外披露同業(yè)拆入期初數(shù)、期末數(shù)；

11.披露存入承兌匯票保證金、信用證開證保證金、外匯買賣交易保證金等短期保證金 期初數(shù)、期末數(shù)；

12.披露發(fā)行的短期債券名稱、面值、發(fā)行日期、到期日、發(fā)行金額；

13.披露銀行承兌匯票、融資保函、非融資保函、貸款承諾、開出即期信用證、開出遠期信用證、金融期貨、金融期權等表外項目，包括它們的年末余額及其他具體情況；

14.披露委托交易的期初數(shù)、期末數(shù)；

15.披露金融工具的風險頭寸，如信貸風險、貨幣風險、利率風險、流動性風險等；

16.未決賠款準備金估計的基礎、未到期責任準備金計提的方法、對采用貼現(xiàn)方法提取準備金的說明（使用的貼現(xiàn)率及確定依據(jù)）、長期責任準備金的計提方法、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金的精算方法及采用的主要精算假設；

17.關于投資連結產(chǎn)品，應披露獨立賬戶財務狀況、經(jīng)營成果、凈資產(chǎn)變動情況以及獨立賬戶資產(chǎn)估值方法、單位凈資產(chǎn)、單位賣出價和買入價等情況；

18.關于萬能壽險產(chǎn)品，應披露保單持有人利益等情況；

19.分紅保險產(chǎn)品，應披露可供分配的分紅產(chǎn)品收益、公司留存的分紅產(chǎn)品收益、分紅比率等情況；

20.投資型財產(chǎn)險，應披露保證收益率等情況；

21.披露自營證券分類、計價依據(jù)，以及自營證券成本結轉(zhuǎn)方法；

22.分類披露代買賣證券款的期初數(shù)、期末數(shù)；

23.按承銷方式披露代發(fā)行證券款的期初數(shù)、本期承購數(shù)、本期支付發(fā)行人數(shù)和期末數(shù)；

24.按債券種類披露代兌付債券款的期初數(shù)、本期收到兌付資金、本期已兌付債券、本期抵扣手續(xù)費收入和期末數(shù)；

25.因信托投資公司自身責任而導致的信托資產(chǎn)損失等。

（九）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

第一百四十一條 財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：

（一）金融企業(yè)經(jīng)營的基本情況；

（二）利潤實現(xiàn)和分配情況；

（三）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；

（四）對金融企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

第一百四十二條 月度財務會計報告應當于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度財務會計報告應當于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度財務會計報告應當于年度中期結束后60天內(nèi)（相當于兩個連續(xù)的月度）對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。

會計報表的填列，以人民幣元為金額單位，元以下填至分。

第一百四十三條 金融企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%），或雖然占該單位注冊資本總額不足50%但具有實質(zhì)控制權的，應當編制合并會計報表。合并會計報表的編制原則和方法，按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行。

金融企業(yè)在編制合并會計報表時，應當將合營金融企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營金融企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等予以合并。

第一百四十四條 金融企業(yè)對外提供的會計報表應當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：金融企業(yè)名稱、金融企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由金融企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的金融企業(yè)，還應當由總會計師簽名并蓋章。

第一百四十五條 基金管理公司管理的證券投資基金（以下簡稱基金） ，應當以基金為會計核算主體，獨立建賬、獨立核算，保證不同基金之間在名冊登記、賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨立。

保險公司從事投資連結產(chǎn)品業(yè)務，應設置獨立賬戶，單獨核算。

第一百四十六條 基金管理公司應于估值日計算基金凈值和基金單位凈值 ，并按國家有關規(guī)定予以公告?；饍糁?基金資產(chǎn)-基金負債，基金凈值按基金單位總份額平均分割，得出基金單位凈值。

第一百四十七條 基金管理公司應按下列估值原則對基金資產(chǎn)進行估值：

（一）任何上市流通的有價證券，以其估值日在證券交易所掛牌的市價（平均價或收盤價）估值；估值日無交易的，以最近交易日的市價估值。

（二）未上市的股票應區(qū)分以下情況處理：

1.配股和增發(fā)新股，按估值日在證券交易所掛牌的同一股票的市價估值；

2.首次公開發(fā)行的股票，按成本估值。

（三）配股權證，從配股除權日起到配股確認日止，按市價高于配股價的差額估值；如果市價低于配股價，不估值。

（四）如有確鑿證據(jù)表明按上述方法進行估值不能客觀反映其公允價值，基金管理公司應根據(jù)具體情況與基金托管人商定后，按最能反映公允價值的價格估值。

（五）如有新增事項，按國家最新規(guī)定估值。

保險公司從事投資連結產(chǎn)品業(yè)務，其獨立賬戶資產(chǎn)應比照上述原則進行估值。

第一百四十八條 股票投資應按下列規(guī)定進行確認和計量：

（一）買入股票應于成交日確認為股票投資。股票投資按成交日應支付的全部價款（包括成交總額和相關費用）入賬；資金交收日，按實際支付的價款與證券登記結算機構進行清算。

（二）賣出股票應于成交日確認股票差價收入。股票差價收入按賣出股票成交總額與其成本 和相關費用的差額入賬。賣出股票應逐日結轉(zhuǎn)成本，結轉(zhuǎn)的方法采用移動加權平均法。

（三）股票持有期間分派的股票股利，應于除權日根據(jù)上市公司股東大會決議公告，按股權登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計算確定增加的股票數(shù)量，在股票投資賬戶進行記錄。

（四）股票投資應分派的現(xiàn)金股利，在除息日確認為股利收入。

（五）估值日，對股票投資和配股權證進行估值時產(chǎn)生的估值增值或減值，應確認為未實現(xiàn)利得。

第一百四十九條 債券投資應按下列規(guī)定進行確認和計量：

（一）買入上市債券應于成交日確認債券投資。債券投資按成交日應支付的全部價款入賬，應支付的全部價款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，應作為應收利息單獨核算，不構成債券投資成本。資金交收日，按實際支付的價款與證券登記結算機構進行資金交收。

（二）買入非上市債券應于實際支付價款時確認債券投資。債券投資按實際支付的全部價款入賬，如果實際支付的價款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，應作為應收利息單獨核算，不構成債券投資成本。

（三）賣出上市債券應于成交日確認債券差價收入。債券差價收入按賣出債券應收取的全部價款與其成本、應收利息和相關費用的差額入賬。賣出債券的成本應逐日進行結轉(zhuǎn)，結轉(zhuǎn)的方法采用移動加權平均法。

（四）賣出非上市債券應于實際收到全部價款時確認債券差價收入，債券差價收入按實際收 到的全部價款與其成本、應收利息的差額入賬。賣出債券的成本應逐日進行結轉(zhuǎn)，結轉(zhuǎn)的方法采用移動加權平均法。

（五）估值日，對債券投資進行估值時產(chǎn)生的估值增值或減值，應確認為未實現(xiàn)利得。

第一百五十條 實收基金應按下列規(guī)定進行確認和計量：

（一）封閉式基金事先確定發(fā)行總額，在封閉期內(nèi)基金單位總數(shù)不變?；鸪闪r，實收基金按實際收到的基金單位發(fā)行總額入賬?；鸢l(fā)行費收入扣除相關費用后的結余，作為其他收入處理。

（二）開放式基金的基金單位總額不固定，基金單位總數(shù)隨時增減?；鸪闪r，實收基金按實際收到的基金單位發(fā)行總額入賬；基金成立后，實收基金應于基金申購、贖回確認日，根據(jù)基金契約和招募說明書中載明的有關事項進行確認和計量。

第一百五十一條 基金申購、贖回應按下列規(guī)定進行確認和計量：

（一）基金管理公司應于收到基金投資人申購或贖回申請之日起在規(guī)定的工作日內(nèi)，對該交易的有效性進行確認。確認日，按照實收基金、未實現(xiàn)利得、未分配收益和損益平準金的余額占基金凈值的比例，將確認有效的申購款項分割為三部分，分別確認為實收基金、未實現(xiàn)利得、損益平準金的增加或減少。

（二）基金管理公司應當在接受基金投資人有效申請之日起，在規(guī)定的工作日內(nèi)收回申購款項，尚未收回之前作為應收申購款入賬。

（三）辦理申購業(yè)務的機構按規(guī)定收取的申購費，如在基金申購時收取的，由辦理申購業(yè)務的機構直接向投資人收取，不納入基金會計核算范圍；如在基金贖回時收取的，待基金投資人贖回時從贖回款中抵扣。

（四）基金管理公司應當在接受基金投資人有效申請之日起，在規(guī)定的工作日內(nèi)支付贖回款項，尚未支付之前作為應付贖回款入賬。

（五）開放式基金按規(guī)定收取的贖回費，其中基本手續(xù)費部分歸辦理贖回業(yè)務的機構所有，尚未支付之前作為應付贖回費入賬；贖回費在扣除基本手續(xù)費后的余額歸基金所有，作為其他收入入賬。

第一百五十二條 基金收入包括股票差價收入、債券差價收入、債券利息收入、存款利息收入、股利收入、賣出回購證券收入和其他收入，應按下列規(guī)定進行確認和計量：

（一）股票差價收入應于賣出股票成交日確認，并按賣出股票成交總額與其成本和相關費用的差額入賬。

（二）債券差價收入應分別以下情況進行處理：

1.賣出上市債券，應于成交日確認債券差價收入，并按應收取的全部價款與其成本、應收利息和相關費用的差額入賬。

2.賣出非上市債券，應于實際收到價款時確認債券差價收入，并按應收取的全部價款與其成本、應收利息的差額入賬。

（三）債券利息收入應在債券實際持有期內(nèi)逐日計提，并按債券票面價值與票面利率計提的金額入賬。

（四）存款利息收入應逐日計提，并按本金與適用的利率計提的金額入賬。

（五）股利收入應于除息日確認，并按上市公司宣告的分紅派息比例計算的金額入賬。

（六）買入返售證券收入應在證券持有期內(nèi)采用直線法逐日計提，并按計提的金額入賬。

第一百五十三條 基金費用應按下列規(guī)定進行確認和計量：

（一）費用包括管理人報酬、基金托管費、賣出回購證券支出、利息支出和其他費用。

（二）管理人報酬和基金托管費應按照基金契約和招募說明書規(guī)定的方法和標準計提，并按計提的金額入賬。

（三）賣出回購證券支出應在該證券持有期內(nèi)采用直線法逐日計提，并按計提的金額入賬。

（四）利息支出應在借款期內(nèi)逐日計提，并按借款本金與適用的利率計提的金額入賬。

（五）其他費用是指除上述費用以外的其他各項費用，包括注冊登記費、上市年費、信息披露費、審計費用、律師費用等。發(fā)生的其他費用如果影響基金單位凈值小數(shù)點后第五位的，即發(fā)生的其他費用大于基金凈值十萬分之一，應采用待攤或預提的方法，待攤或預提計入基金損益。發(fā)生的其他費用如果不影響基金單位凈值小數(shù)點后第五位的，即發(fā)生的其他費用小于基金凈值十萬分之一，應于發(fā)生時直接計入基金損益。

（六）基金管理人和基金托管人因未履行義務導致的費用支出或資產(chǎn)的損失，以及處理與基金運作無關的事項發(fā)生的費用等不得列入費用。

第一百五十四條 基金財務會計報告由會計報表和會計報表附注組成。對外提供的會計報表包括：資產(chǎn)負債表、經(jīng)營業(yè)績表、基金凈值變動表及其附表。會計報表附注至少應披露主要會計政策及其變更的影響數(shù)、關聯(lián)方關系及其交易和主要報表項目說明等內(nèi)容。關聯(lián)方關系及其交易應披露基金與基金管理人、基金托管人、基金發(fā)起人、基金管理公司的股東等關聯(lián)方在報告期內(nèi)存在的關系與交易等。

（一）資產(chǎn)負債表應分別資產(chǎn)、負債、持有人權益披露其年初數(shù)和期末數(shù)。

（二）經(jīng)營業(yè)績表應分別收入、費用、基金凈收益、基金經(jīng)營業(yè)績披露其本月數(shù)和本年累計數(shù)。

（三）基金凈值變動表應披露下列項目產(chǎn)生的基金凈值變動：

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的基金凈值變動；

2.基金單位交易產(chǎn)生的基金凈值變動；

3.向基金持有人分配收益產(chǎn)生的基金凈值變動。

第一百五十五條 信托資產(chǎn)不屬于信托投資公司的自有資產(chǎn)，也不屬于信托投資公司對受益人的負債。信托投資公司終止時，信托資產(chǎn)不屬于其清算資產(chǎn)。

第一百五十六條 信托投資公司的自有資產(chǎn)與信托資產(chǎn)應分開管理，分別核算。信托投資公司管理不同類別的信托業(yè)務，應分別按項目設置信托業(yè)務明細賬進行核算管理。

第一百五十七條 信托投資公司對不同信托資產(chǎn)來源和運用，應設置相應會計科目進行核算反映，來源類科目應按其類別、委托人等設置明細賬。運用類科目應按其類別、使用人和委托人等設置明細賬。信托投資公司對信托貨幣資金應設置專用銀行賬戶予以反映。

第一百五十八條 信托資產(chǎn)來源分為短期信托資產(chǎn)來源、長期信托資產(chǎn)來源。

短期信托資產(chǎn)來源包括應付信托賬款、代扣代繳稅金、待分配信托收益、應付受托人收益及應付其他受益人款項等。

長期信托資產(chǎn)來源包括資金信托、財產(chǎn)信托、財產(chǎn)權信托、公益信托、投資基金信托、有價證券信托等。

第一百五十九條 信托資產(chǎn)運用分為短期信托資產(chǎn)運用、長期信托資產(chǎn)運用。

短期信托資產(chǎn)運用包括信托貨幣資金、拆出信托資金、短期信托貸款、短期信托投資、信托財產(chǎn)等。

長期信托資產(chǎn)運用包括長期信托貸款、長期信托投資、信托租賃財產(chǎn)等。

第一百六十條 因辦理某項信托業(yè)務而發(fā)生的費用，可直接歸屬于該項信托資產(chǎn)的，由該項信托資產(chǎn)承擔；不能直接歸屬于該項信托資產(chǎn)的，由信托投資公司承擔。

第一百六十一條 信托業(yè)務產(chǎn)生的收益，在未給受益人和受托人分配之前，應在待分配信托收益中核算。

第一百六十二條 信托資產(chǎn)管理會計報告由信托管理會計報表和會計報表附注組成。對外提供的信托資產(chǎn)管理會計報表包括：信托資產(chǎn)來源、運用表，信托業(yè)務利潤表及其附表等。

信托投資公司應按季或按信托計劃約定，定期向委托人或受益人報送其信托資產(chǎn)運用及收益情況表。

第一百六十三條 從事信托業(yè)務時，有下列情況使受益人或公司受到損失的，按以下方式處理：

（一）屬于信托公司違反信托目的、違背管理職責、管理信托事務不當造成信托資產(chǎn)損失的，以信托賠償準備金賠償。

（二）屬于委托人自身原因?qū)е聦ζ湫磐匈Y產(chǎn)司法查封、凍結，且須以其信托資產(chǎn)對第三人進行補償?shù)?，其補償額僅以其信托資產(chǎn)（扣除原約定費用和對未到期信托資產(chǎn)進行處置的違約金及相關費用后的資產(chǎn)）為限。

第一百六十四條 本制度自2002年1月1日起施行。