保費收入是保險公司為履行保險合同規(guī)定的義務而向投保人收取的對價收入。

保費收入有兩個方面的內涵:

一方面,保費收入是由于投保人依據(jù)保險合同的約定向保險人繳付保險費而形成的,從經(jīng)濟角度觀察,保險費是保戶為形成共同風險保障而分攤的資金;從法律角度觀察,保險費是保戶為獲得賠付請求而付出的代價。

另一方面,保費收入是保險公司最主要的資金流入渠道,同時也是保險人履行保險責任最主要的資金來源。從資產(chǎn)層面看,保險費收取形成了保險資金的流入,是保險資產(chǎn)增長的主要動力;從負債層面看,由于保險資金的流入的前提是保險人要履行約定的保險責任,因此資金流入的結果造成了保險負債的增加。

保費收入所帶來的經(jīng)濟效果是現(xiàn)金資產(chǎn)的流入,并且保險公司利用資金流入與流出的時間差,通過資金運用以及對保險風險的集中與分散的管理,形成損益,與其他行業(yè)存在明顯的差異。同時,對于短期保險業(yè)務與長期保險業(yè)務保費收入也存在內涵上的差異,這些都形成了保險行業(yè)收入的基本特征。

一、本科目核算企業(yè)（保險）確認的保費收入。

二、本科目可按保險合同和險種進行明細核算。

三、保費收入的主要賬務處理。

（一）企業(yè)確認的原保險合同保費收入，借記“應收保費”、“預收保費”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

非壽險原保險合同提前解除的，按原保險合同約定計算確定的應退還投保人的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（二）確認的再保險合同分保費收入，借記“應收分保賬款”科目，貸記本科目。

收到分保業(yè)務賬單，按賬單標明的金額對分保費收入進行調整，按調整增加額，借記“應收分保賬款”科目，貸記本科目；調整減少額做相反的會計分錄。

四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

1、保險商品的計價原則

保險商品的計價采用“收支相等原則”,即:保險商品所收取的純保費總額應與其所給付(或賠款)的總額相等。收支相等原則是保險業(yè)不可或缺的重要技術原則,它規(guī)范了兩個方面的內容:

一方面,它規(guī)范了保險企業(yè)整個收支的原則;

另一方面,保險商品的計價引入了“給付與反給付相等”的原則,這一原則是計算單個保險合同純保費的重要依據(jù)。

保險商品作為無形商品,其定價也要依據(jù)保險成本來確定。但保險商品成本的制造過程跨越出售時點的前后,至出售時成本尚無法確定,屬于預計成本。由于保險成本源于預計,其與實際成本不可能正好相等,形成保險定價成本與實際成本之間的差異,這兩種成本的差異是保險公司利益的主要來源。

2、保險商品價格內容的構成

保險商品的價格分為總價和單價。總價是指每一保險單所應繳納的總的保險費。單價即為保險費率,是指每一危險計算單位的費用率,亦即保險費占保險金額的比率。 從結構上分析,總保費是由純保費與附加保費兩個部分組成,純保費是提供保險商品有用性與有價性的源泉,是保險人利用損失概率計算而成。純保費又分為危險保費與儲蓄保費兩個部分,危險保費是保險賠款及死亡給付的資金來源,儲蓄保費是滿期給付、退保金的資金來源。附加保費分為營運費用、安全附加和預計利潤三部分。其中營運費用是取得成本及日常經(jīng)營管理成本的來源,對于短期保險業(yè)務區(qū)分為傭金與管理費用;對于長期保險業(yè)務區(qū)分為新契約費、維持費用、收費費用三個部分。安全附加對于短期保險業(yè)務是為重大危險等所預存的準備;對于長期保險業(yè)務是為統(tǒng)計上的偏差等所預存的準備。預計利潤提供保險經(jīng)營者的預計報酬。

我國對長期業(yè)務與短期業(yè)務保費收入采用了相同的確認與計量原則,其原則規(guī)范了保費收入確認的三個條件:一是保險合同成立并承擔相應的保險責任;二是與保險合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入公司;三是與保險合同相關的收入能夠可靠地計量。保費收入按保險合同規(guī)定應向投保人收取的金額確認。主要發(fā)達國家對保費收入的確認與計量制定了不同的方法,這些方法體現(xiàn)了各國對保險業(yè)務的基本認識。下面對澳大利亞等國保費收入的確認與計量方法作一簡要的介紹:

1、澳大利亞。澳大利亞對于短期保險業(yè)務與長期保險業(yè)務制定了不同的收入確認標準。ＡＡＳＢ1023規(guī)定了短期性保險業(yè)務保費收入的確認原則是:(1)保險公司開始承擔風險,(2)假設保險風險的發(fā)展模式以均勻分布來處理。在這種條件下,大多數(shù)的短期保險業(yè)務保險人收到保費時作為負債(遞延保費)處理,然后在保單期限內根據(jù)風險的進程和經(jīng)過的時間同比例攤作收入。ＡＡＳＢ1038規(guī)定了長期保險業(yè)務保費收入的確認原則,即,如果保費構成能夠可靠計量,則應在收到保費時將其中風險費率部分確認為收入,而將其中的儲蓄或投資部分確認為保單負債。若這些構成無法可靠計量,則應將整個保費確認為收入。

2、法國。短期保險業(yè)務保險人收到保費時全額確認為保費收入,與會計年度不一致的收入部分通過未經(jīng)過保費(負債)的提取進行權責發(fā)生制調整。長期保險業(yè)務保險人收到保費時全額確認為收入,儲蓄與投資成分的收入通過責任準備金的提取進行調整。

3、德國。短期保險業(yè)務保費開始被記為遞延保費,然后在保單的有效期內進行分攤。如果關于風險分布與保費之間的假設不合適,則在分攤時必須考慮風險的發(fā)展模式。長期性保險業(yè)務在收到保費時報告為收入,收到的與報告年度不相關的保費作為未到期保費列示。相應地,若財務報告年度的截止日在保險期間內,則財務報告中的壽險準備金須以保險期間開始與結束時的壽險準備金的線性插值來計算。

4、日本。短期保險業(yè)務收到保費時記錄為負債(遞延保費),并且在保單有效期內加以分攤。長期保險業(yè)務在收到保費時確認為收入。

5、荷蘭。短期保險業(yè)務開始體現(xiàn)為負債(遞延保費)并且在保險期限內平均分攤。但如果風險在此期間并不均衡分布,保費必須據(jù)此而進行一些調整。長期保險業(yè)務的保險費列示到“到期保費賬戶”和“準備金賬戶”中。到期保費賬戶包括該會計年度的到期保費和未到期保費技術準備金的變動。因此,收入中包含了在凈值基礎上的到期邊際,該邊際須用足夠謹慎的精算方法確定。

6、英國。短期保險業(yè)務收到時記為收入,但未到期部分被遞延。長期保險業(yè)務在收到保費時確認為收入。

7、美國。短期保險業(yè)務的營業(yè)保費是指:向保單持有人收取的數(shù)額,直接業(yè)務的保費包括在營業(yè)保費中。將營業(yè)保費加上分入保費,再減去分出保費,得到凈保費。保單持有人所承擔的保費稅也包括在營業(yè)保費中。與保險公司所提供的保險保障額相對應的保費在合同有效期內被調整為收入。由于這些保險合同的風險期與合同期間并不一致,所以按已提供的保險保障額的比例將保費調整為收入。人壽保險業(yè)務毛保費被定義為根據(jù)保險合同向保單持有人收取的金額。當長期險(萬能壽險類合同和限期交費合同除外)的保單持有人應交保費時,長期險保費即確認為收入。萬能保險、投資連接類產(chǎn)品中,對投保人提供服務所收取的費用,被報告為收入。為投資合同(即保險公司沒有死亡、疾病保障等方面的責任)而收取的金額應報告為負債,并用處理生息或其他金融工具的會計方法來進行處理。

根據(jù)以上研究結果,各個國家在保費收入確認與計量上存在不同的模式,國際會計準則目前在這一問題上也沒有一個統(tǒng)一意見。保費收入的報告口徑不一,造成了各國保險會計信息語言交流的困難。1998年財政部對保險會計制度與財務制度作了重大修改后,根據(jù)保險業(yè)專業(yè)化經(jīng)營的特點制定了保費收入確認與計量統(tǒng)一規(guī)范, 但由于只是一個原則性規(guī)范,對具體保險業(yè)務類型及新近出現(xiàn)的保險衍生產(chǎn)品沒有具體的規(guī)范,造成了保險公司之間保費收入確認與計量的不統(tǒng)一。通過對我國保險會計制度確認與計量原則與其他國家比較,我們認為當前我國保險公司會計制度在收入確認與計量中有以下幾個問題值得研究:一是長期保險業(yè)務與短期保險業(yè)務是否制定不同的確認原則。由于長期保險合同與短期保險合同在收入類型上具有不同的特點,同時保險收入所賦予的內涵各不相同,如短期保險業(yè)務保費收入與保險風險有直接關系,而長期保險合同由于具有儲蓄性、投資性特點,其收入中包含有儲蓄、投資等因素,風險因素并不是唯一的;二是保費收入的報告是否采用權責發(fā)生制基礎問題。由于保險年度與會計年度不一致問題,導致了當年所反映的收入包含了下一個會計年度的收入部分,目前,我國保險會計制度雖規(guī)范了保費收入確認的基本原則,但財務報表所報告的保費收入基本是在收付實現(xiàn)制基礎上的數(shù)額,保險企業(yè)繳納營業(yè)稅都是按收付實現(xiàn)制基礎計算的;三是長期合同收入中所含儲蓄成分或投資成分是否應作為收入確認問題。目前我國對于長期保險合同所含附加的儲蓄成分和投資成分都作為收入確認。但是由于附加的儲蓄成分與投資成分所獲得的收入與保險風險并沒有直接的關系,如將其確認為收入,在很大程度上違背了保險的真實目的,造成我國保險業(yè)收入與其他國家保費收入的確認口徑不同,不利于保險業(yè)國際間的交往與對比研究。同時,也不利于政府監(jiān)管部門對保險業(yè)的監(jiān)管;四是在一般公認會計原則與監(jiān)管會計原則下,是否存在不同的收入確認方法等問題。

當前,國際保險會計對保費收入采用了不同的確認與計量模式,比較公認的模式有:短期保險業(yè)務的遞延與匹配模式和資產(chǎn)負債模式;長期保險業(yè)務的保單持有人存款模式和保單持有人利益模式。下面對這些模式作一基本評價:

1、短期保險業(yè)務保費收入的確認模式

(1)遞延與匹配模式也稱遞延保費模式。在這種模式下,保險人在收到保險費時全額確認為未到期責任準備金。在假定保險風險均衡發(fā)生的前提下,在保單有效期內,保費收入在保單經(jīng)過期間按直線法均衡分割未到期責任準備金,并按此金額確認為保費收入;如果保險風險明顯不均衡,一些國家也允許采用不均衡的方式分攤未到期責任準備金,并按相應金額確認為保費收入。遞延與匹配模式通過將保費收入遞延,使收入確認的時間及金額達到與保險所應負擔的風險同步、同程度,符合一般公認會計原則權責發(fā)生制的要求。

(2) 資產(chǎn)負債計量模式。在該模式下,保險人在保險責任開始時全額對應收取的保費確認為保費收入,同時保險人通過提取未到期風險準備金,達到保費收入與保險風險責任在財務報告中匹配的目的。資產(chǎn)負債模式分別確認保費收入與保險未到期風險準備金,兩者互不關聯(lián),與遞延與匹配模式有本質的區(qū)別。從保險行業(yè)特性分析, 保險人通過保險合同的訂立,收到保險費意味著保險人應根據(jù)保險條款提供保險保障,是不確定保險風險的開始。保險人的所承擔的負債應當代表保險人在該保單下的凈風險,投保人繳納的保費并不完全是該保險標的的風險價值。因此,遞延與匹配模式所產(chǎn)生的未到期責任準備金并不能完全描述保險人負債的真實狀況,保險人應記錄的負債不是遞延的收入,而是未到期風險責任。

以上兩種模式給短期保險業(yè)務導入了兩種不同的收入確認理念,同時也導致了對保險負債不同的認識。遞延與匹配模式遵重了會計核算中權責發(fā)生制的基本約束,將收入和相關費用聯(lián)系起來,重點強調報告收入的數(shù)額和時間,但回避了保險行業(yè)基本特征, 對保險負債下了一個并不確切的定義。資產(chǎn)負債模式重點強調保費收入與保險責任應保持相互獨立的原則,照顧到了保險業(yè)務的基本特性,但在收入的確認上不能從會計報表上直觀地反映收入與負債的匹配關系。

2、長期保險業(yè)務保費收入的確認模式

(1)保單持有人存款模式又稱后瞻法。在該模式下,通常將所收取的保險費中含有的投資和儲蓄部分確認為存款負債的增加,這項存款余額代表了保單持有人在保險合同上的權利。同時將含有保險風險的保險費作為保費收入確認。伴隨著人壽保險變動條款和給予雙方更大謹慎權保單的出現(xiàn),保單持有人存款模型變得更加流行。如萬能壽險、投資連接產(chǎn)品、變額壽險及指數(shù)型保單,盡管這些保單條款各異,它們每一個都包含對保單持有人獨立的賬戶,這些賬戶主要用來傳遞不同時期和不同功能的經(jīng)濟活動,與銀行存款賬戶并無多大的區(qū)別。這些從傳統(tǒng)保險產(chǎn)品中衍生出來的業(yè)務只對投保人提供服務并收取相應的管理費用。保單持有人存款模式與遞延匹配模式在負債確認上有類似的做法, 在保費收入確認與計量上又采用了與遞延與匹配模式不同的做法,主要是由于長期保險業(yè)務期間較長,且保險風險發(fā)生不均衡,保費收入無法采用遞延方式。

(2) 保單持有人利益模式又稱前瞻法。在該模式下,保險人收到保險費時全額確認為保費收入,同時,在會計當期,保險精算采用前瞻性技術直接衡量負債的結果。保單持有人利益模式拋開了收入與負債在金額上的關連性,并且,在保險負債的計量中使用現(xiàn)值技術,在綜合考慮未來收入的情況下計算未來保險責任。收入與負債的分別計量原則與資產(chǎn)負債衡量方法是一致的。但是,由于長期險種中負債計量使用貼現(xiàn)技術,并且由于保險期限長的特點,導致保險人采用不同的貼現(xiàn)率必然產(chǎn)生對未來收入不同的預期結果,對保險損益可能產(chǎn)生較為深遠的影響,這是與資產(chǎn)負債計量方法不一致的地方。

以上兩種模式對長期保險業(yè)務保費收入導入了兩種不同的確認理念。保單持有人存款模式的確認理念建立在過去的基礎上,將所收取的保險費中屬于承擔保險風險的部分確認為收入;將屬于儲蓄與投資部分基于過去交易的結果確認為負債。保單持有人利益模式的確認理念建立在未來基礎上,對保險費中風險與投資、儲蓄部分不予分割,全額確認為收入,并利用貼現(xiàn)技術對負債進行合理的計量。這兩種模式主要區(qū)別在于對未來負債的認識上,但都不能直觀地反映收入與支出的匹配過程。