資本公積是企業(yè)收到的投資者的超出其在企業(yè)注冊資本所占份額，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

資本溢價(jià)是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的原因有：溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。

一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括資本（或股本）溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等；

另一類是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積；股權(quán)投資準(zhǔn)備是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積，對于這類資本公積項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)處理上，首先將其計(jì)入“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”科目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)用上述第一類資本公積轉(zhuǎn)增資本后，資本公積余額勿需最低保留注冊資本的25％。

資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過注冊資本部分的資本或者資產(chǎn)。資本公積從形成來源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入型資本范疇，因此，它與留存收益有根本區(qū)別，因?yàn)楹笳呤怯善髽I(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的。基于此，在核算資本公積時(shí)，關(guān)鍵的一點(diǎn)是要將其與收益項(xiàng)目相區(qū)分。

與此同時(shí)，資本公積盡管屬于投入資本范疇，但它與實(shí)收資本又有所不同，實(shí)收資本一般是投資者投入的、為謀求價(jià)值增值的原始投資，而且屬于法定資本，在金額上有比較嚴(yán)格的限制；資本公積在金額上則并沒有嚴(yán)格的限制，而且在來源上也相對比較多樣，它可以來源于投資者的額外投入，也可以來源于除投資者之外的其他企業(yè)或個(gè)人，如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)等。

1、有限公司創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資往往與注冊資本一致，不會(huì)產(chǎn)生資本公積。只有在有新的投資者介入時(shí)，投入的按投資比例計(jì)算的出資額計(jì)入實(shí)收資本；超過部分計(jì)入資本公積——資本溢價(jià)。這點(diǎn)與長期股權(quán)投資中的資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備區(qū)別開來。

企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，按投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值作為實(shí)收資本，確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊資本所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。

2、股份公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，要確認(rèn)資本公積——股本溢價(jià).發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行期凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，沒有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不作為長期待攤費(fèi)用。

企業(yè)為減資等目的，回購本公司股票，屬于所有者權(quán)益變化，回購價(jià)格與所對應(yīng)股本之間的差額不計(jì)入損益。依次沖減股本、資本公積、盈余公積、利潤分配——未分配利潤等科目。如回購價(jià)格低于所對應(yīng)的股本，差額計(jì)入資本公積——其他資本公積。

3、資本公積——撥款轉(zhuǎn)入：按形成資產(chǎn)并留存企業(yè)的計(jì)入資本公積，形成資產(chǎn)后上交的部分不計(jì)入資本公積。對未形成資產(chǎn)報(bào)經(jīng)核銷后（費(fèi)用化）不計(jì)入資本公積。

4、資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備：是當(dāng)企業(yè)對其被投資企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位資本公積變動(dòng)影響其所有者權(quán)益變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算增加的資本公積，以及投資時(shí)，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。

5、接受捐贈(zèng)資產(chǎn),捐贈(zèng)人捐贈(zèng)資產(chǎn)是對企業(yè)的一種援助行為，但捐贈(zèng)人在援助的同時(shí)并不一定謀求對企業(yè)資產(chǎn)提出要求的權(quán)利，也不會(huì)由于其捐贈(zèng)資產(chǎn)行為對企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。所以，捐贈(zèng)人不是企業(yè)所有者，這種援助也不形成企業(yè)的實(shí)收資本。但這種援助會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值作為資本公積，屬于所有者權(quán)益，在會(huì)計(jì)上記入“資本公積”。

6、外幣資本折算差額企業(yè)接受外幣投資時(shí)，收到的外幣資產(chǎn)應(yīng)作為資產(chǎn)登記入賬，同時(shí)，對接受的外幣資產(chǎn)投資應(yīng)作為投資者的投入，增加實(shí)收資本。在我國，一般企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，在收到外幣資產(chǎn)時(shí)需要將外幣資產(chǎn)價(jià)值折合為人民幣記賬。在將外幣資產(chǎn)折合為人民幣記賬時(shí)，其折合匯率按以下原則確定：

（1）對于各項(xiàng)外幣資產(chǎn)賬戶，一律按收到出資額當(dāng)日的匯率折合。

（2）對于實(shí)收資本賬戶，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合；合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合。由于有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實(shí)收資本賬戶所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的人民幣差額，作資本公積處理。企業(yè)收到投資者投入的外幣資產(chǎn)，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按合同約定匯率或按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，貸記“實(shí)收資本”科目，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按合同約定匯率折合的人民幣金額之間的差額，借記或貸記“資本公積——外幣資本折算差額”科目。

7、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)是上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)，這部分差價(jià)主要是從上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方、轉(zhuǎn)移債權(quán)、委托經(jīng)營或受托經(jīng)營、關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用以及互相占用資金等，因其關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈(zèng)所形成的資本公積。這部分資本公積不能用于轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)再予處理。

8、其他資本公積其他資本公積，是除上述各項(xiàng)資本公積以外形成的資本公積，以及從各項(xiàng)資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額，“其他資本公積”與資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的性質(zhì)基本相同，也屬于所有者權(quán)益，但與所有者權(quán)益中的準(zhǔn)備項(xiàng)目不同。所有者權(quán)益中的準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，而其他資本公積是企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的資本公積，可以按規(guī)定轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。

資本公積可按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本時(shí)，應(yīng)將它從“資本公積”科目轉(zhuǎn)人“實(shí)收資本”或“股本”科目。

在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營過程中經(jīng)常涉及到對資本公積的處理問題，特別是一些中小企業(yè)，在產(chǎn)權(quán)制度改革過程中，對于批準(zhǔn)核銷的損失，往往不能按照正確的順序沖減所有者權(quán)益的項(xiàng)目，造成賬面上資本公積數(shù)字失真。雖然這不會(huì)影響所有者權(quán)益的總額，但是在資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，由于是按照股東在實(shí)收資本中的投資比例計(jì)算劃分，所以會(huì)影響到企業(yè)不同投資者的利益。還有的是由于其他原因引起資本公積的變動(dòng)而不能給予正確處理，因而，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)資本公積形成的特定來源以及變動(dòng)情況，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。

資本公積從內(nèi)容上來說，主要包括四大部分，即：資本溢價(jià)和股本溢價(jià)、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、外幣資本折算差額。但從來源上細(xì)分，可確定為六項(xiàng)，即：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、資產(chǎn)評估增值、非現(xiàn)金資產(chǎn)股權(quán)投資、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)（接受捐贈(zèng)資產(chǎn)在2006年后國家新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)已屬于“營業(yè)外收入”，不再歸于資本公積范疇）權(quán)益法核算股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積、外幣資本折算差額。下面分別作以介紹。

一、資本公積包括：

（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)

l．資本溢價(jià)

在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”科目，在企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革過程中，遇到企業(yè)重組并有新的投資者加入時(shí)，相同數(shù)量的出資額，由于出資時(shí)間不同，對企業(yè)產(chǎn)生的影響也不一樣。在創(chuàng)立時(shí)投資，不但投資風(fēng)險(xiǎn)性很大，而且資本利潤率很低，而新加入的投資者既避開了產(chǎn)品試生產(chǎn)，開辟市場的風(fēng)險(xiǎn)，又享受了企業(yè)經(jīng)營過程中業(yè)已形成的留在收益。所以，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的投資比例。其中，按投資比例計(jì)算的出資額部分，記入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。

例如：甲、乙、丙三人各出資100萬元組建某有限責(zé)任公司，創(chuàng)立時(shí)實(shí)收資本為300萬元。經(jīng)過三年的發(fā)展，該企業(yè)的留存收益為120萬元，這時(shí)又有丁投資者申請加入，并提出其資本要占公司注冊資本的25％。原三位投資者已經(jīng)認(rèn)可，請計(jì)算新投資者的出資額（S）。

根據(jù)計(jì)算，其中的100萬元計(jì)入注冊資本，40萬元作為資本公積，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款1400000

　貸：實(shí)收資本1000000

　資本公積 400000

2．股本溢價(jià)

股份有限公司的股本總額等于股票面值乘以股份總數(shù)。因此，在平價(jià)發(fā)行股票的情況下，不涉及資本公積問題，而溢價(jià)發(fā)行股票，收入中相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，超出面值部分的溢價(jià)收入記入“資本公積”科目。需要說明的是，由于股票發(fā)行過程中會(huì)發(fā)生一定數(shù)額的手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，因此，實(shí)際記入資本公積的數(shù)額是以溢價(jià)收入扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金后的余額計(jì)算的。

（二）資產(chǎn)評估增值

資產(chǎn)評估增值是根據(jù)國家法律或法令對企業(yè)擁有的資產(chǎn)進(jìn)行評估，其評估確認(rèn)的價(jià)值高于原資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。目前，按照我國會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在清產(chǎn)核資、股份制改革以及其他國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)的帳面價(jià)值。對于首次評估，只有增值時(shí)才涉及資本公積科目。而非首次評估則視具體情況按照穩(wěn)健性原則處理。即評估減值若與過去評估增值有關(guān)，首先要沖減前次評估已記入資本公積的增值部分，余額計(jì)入損益。評估增值若與過去評估減值有關(guān)，則要先沖減前次評估減值記入損益部分，余額增加資本公積。

在會(huì)計(jì)核算上，除清產(chǎn)核資評估外，其他資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅后的差額，均在“資本公積”科目下設(shè)置“資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算。待評估資產(chǎn)使用或處置后，轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目，這時(shí)才可以用于轉(zhuǎn)增資本。

（三）非現(xiàn)金資產(chǎn)股權(quán)出資

還具有代表性的非現(xiàn)金資產(chǎn)投資是固定資產(chǎn)投資，加評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面凈值，按照評估增加值扣除未來應(yīng)交納的所得稅后的余部，貸記“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。其他非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，其賬務(wù)處理與固定資產(chǎn)股權(quán)投資類似。在該投資未轉(zhuǎn)讓或收回前，形成的資本公積不能轉(zhuǎn)增資本，也不能用作沖減已核銷的損失。

（四）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)

接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)是指企業(yè)接受政府、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人贈(zèng)與的資產(chǎn)，這種捐贈(zèng)行為，也是對企業(yè)的一種投資行為，但捐贈(zèng)人并不謀求對企業(yè)資產(chǎn)提出要求的權(quán)利，也不必對企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。所以，捐贈(zèng)者不是企業(yè)所有者，這種投資本形成實(shí)收資本，投資形成的企業(yè)權(quán)益增加計(jì)入資本公積。企業(yè)按自捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)確定的價(jià)值扣除相關(guān)費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照實(shí)物資產(chǎn)的累計(jì)折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目，按照支付的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“遞延稅款”等科目，按照捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值，貸記“資本公積——接受捐贈(zèng)資產(chǎn)”科目。

接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入資本公積后，雖然構(gòu)成資本公積的一項(xiàng)來源，但其性質(zhì)與一般資本公積不同，既不優(yōu)用于轉(zhuǎn)增資本，也不能用作沖減批準(zhǔn)核銷的損失，而應(yīng)待該資產(chǎn)價(jià)值全部實(shí)現(xiàn)后，將原記“資本公積——接受捐贈(zèng)資產(chǎn)”科目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目核算。

權(quán)益法核算股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積

當(dāng)企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，被投資單位的所有者權(quán)益的變動(dòng)也要相應(yīng)調(diào)整投資單位股權(quán)投資賬面價(jià)值，增加資本公積。主要項(xiàng)目有：被投資單位接受捐贈(zèng)準(zhǔn)備、被投資單位評估增值準(zhǔn)備、被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備、被投資單位外幣資本折算差額等。這些項(xiàng)目待實(shí)現(xiàn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。記入其他資本公積后就可以按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本（股本），但不能作其他用途。

（五）外幣資本折算差額

企業(yè)接受外幣投資時(shí)，收到的外幣資產(chǎn)應(yīng)作為資產(chǎn)登記入賬，同時(shí)，對接受的外幣資產(chǎn)作為投資者的投入，增加實(shí)收資本。當(dāng)收到外幣投資時(shí)，按當(dāng)月的匯率折合的人民幣金額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按合同約定匯率或收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，貸記“實(shí)收資本”科目，按收到出資額當(dāng)日匯率與按合同約定匯率折合的人民幣金額之間的差額，借或貸記“資本公積——外幣資本折算差才科目。

例如：某公司接受外商投資外幣資本60000美元，收到貨幣時(shí)市場匯率為1美元=8．3元人民幣，而中外兩家簽訂投資合同時(shí)約定匯率為1美元=8元人民幣。收到外幣對該外幣折算為資產(chǎn)的價(jià)值是498000元（600O0美元× 8.3），而折算為實(shí)收資本的入賬價(jià)值為 48000O元（60000美元× 8），外幣折算差額為18000元，應(yīng)計(jì)入資本公積賬戶，分錄為：

借：銀行存款 498000

　貸：實(shí)收資本——外商資本480000

　資本公積——外幣資本折算差額18O00

二、資本公積的主要賬務(wù)處理

1、企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目、本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）等。

與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本科目（股本溢價(jià)）等，貸記“銀行存款”等科目。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。

2、同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；為借方差額的，借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進(jìn)行處理。

3、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）。

處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。

4、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（其他資本公積）。

在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。

5、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。

6、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)?a href="/wiki/%E5%8F%AF%E4%BE%9B%E5%87%BA%E5%94%AE%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B5%84%E4%BA%A7" title="可供出售金融資產(chǎn)">可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。

將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，對于原記入資本公積的相關(guān)金額，還應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目；沒有固定到期日的，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。 可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，按照”可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。

7、股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記”股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記本科目（股本溢價(jià)），股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目；購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價(jià)）。

8、資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）；屬于無效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

（1）取得或編制資本公積明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與明細(xì)表、總賬和相關(guān)的憑證核對，檢查其一致性。

（2）審查資本公積形成的合規(guī)性和真實(shí)性。

（3）審查資本公積使用的合規(guī)性和正確性。

（4）確定資本公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上的表達(dá)和披露是否恰當(dāng)。

1．編制或取得資本公積明細(xì)表

2．資本溢價(jià)或股本溢價(jià)審查

審查投資合同、協(xié)議、公司章程及賬簿記錄、憑證，確定資本溢價(jià)真實(shí)性；檢查是否按實(shí)際出資額扣除投資比例所占的資本額來計(jì)算資本溢價(jià)；查明賬務(wù)處理準(zhǔn)確性；審查股票發(fā)行費(fèi)用處理準(zhǔn)確性?！?

3．撥款轉(zhuǎn)入審查

檢查政府批文、撥款憑證及項(xiàng)目完成記錄和項(xiàng)目決算書等。查明其真實(shí)性和完整性。

4．接受捐贈(zèng)資產(chǎn)審查

審查有關(guān)文件、憑證，確定企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的來源渠道是否正當(dāng)，查明捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性．捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

5．資本匯率折算差額審查

取得有關(guān)明細(xì)賬及出資證明。收款憑證和合同、協(xié)議等，驗(yàn)證外幣資產(chǎn)投資的真實(shí)性及折算過程是否符合合同規(guī)定，復(fù)核計(jì)算是否準(zhǔn)確。

6．股權(quán)投資準(zhǔn)備審查

審查企業(yè)對外投資形成的股權(quán)投資準(zhǔn)備計(jì)算是否準(zhǔn)確。賬務(wù)處理是否正確。

7．審查資本公積使用的合法性

審查資本公積明細(xì)賬的借方發(fā)生額及有關(guān)憑證、賬戶的對應(yīng)關(guān)系，查明資本公積使用及其變動(dòng)的合法性。

盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值如何核算作出明確和直接的規(guī)定，但我們可以從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定中分析出新準(zhǔn)則對企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值如何核算的答案。具體可以從以下三個(gè)方面分析：

1、取消科目，改變思路在企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅取消了"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目，取消了通過"資本公積——其他資本公積"科目核算的要求，而且整篇準(zhǔn)則沒有出現(xiàn)"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"、"接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"和"接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"等相關(guān)概念，說明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅取消了對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值"待轉(zhuǎn)"的概念，而且改變了原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對該問題的核算思路。今后不再對接受捐贈(zèng)資產(chǎn)區(qū)分是否"待轉(zhuǎn)"的問題，不再將企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值通過"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目核算。

2、改變?nèi)ハ?，?jì)入損益從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下"資本公積"科目核算的內(nèi)容不包含捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的情況看，說明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了會(huì)計(jì)制度將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值最終計(jì)入"資本公積"的規(guī)定。再從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄《會(huì)計(jì)科目和主要帳務(wù)處理》對"營業(yè)外收入"科目的規(guī)定可以看出，該科目下設(shè)置了"捐贈(zèng)利得"的明細(xì)科目，說明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值作為"捐贈(zèng)利得"直接計(jì)入"營業(yè)外收入".

3、所得稅問題處理與會(huì)計(jì)制度和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值需計(jì)繳所得稅的問題沒有提及。筆者認(rèn)為，實(shí)際上無需提及。一是因?yàn)榈侥壳盀榇耍?a href="/wiki/%E7%A8%8E%E6%B3%95" title="稅法">稅法對企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值需作為計(jì)稅所得額計(jì)繳所得稅的規(guī)定沒有變化，所以，在涉及相關(guān)稅務(wù)問題時(shí)，仍應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)繳所得稅。二是因?yàn)閷⒔邮芫栀?zèng)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入"營業(yè)外收入"這樣的會(huì)計(jì)處理與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無需再對接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。

另外，對由于企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅計(jì)交所得稅的問題，會(huì)計(jì)制度和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以通過"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目來核算和體現(xiàn)，但是，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對此問題沒有明確如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以，筆者認(rèn)為，對于上述問題可以通過"遞延所得稅負(fù)債"科目進(jìn)行核算。