“真實與公允”與“客觀和公正”的涵義相近,但卻是一種更為準(zhǔn)確的表述方式。這一觀念的形成并非一蹴而就。1844年,英國的公司法(Joint Stock Companies Act 1844)要求,公司的資產(chǎn)負(fù)債表必須“充分和公允”(Full and Fair)。1897年修訂后的英國公司法又規(guī)定:核數(shù)師在報告中必須判明企業(yè)的財務(wù)報表是否“真實和正確”(True and Correct)。直到1947年,英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會(ICAEW)才建議用“真實和公允”代替“真實和正確”,因為對于存在大量判斷和估計的會計來說,不可能存在一個從內(nèi)容到形式都“惟一”或“絕對”正確的財務(wù)報表。自此,“真實和公允”成為一個廣為接受的會計觀念并一直沿用至今。

真實與公允的內(nèi)涵究竟是什么,目前尚沒有一個較為權(quán)威的定義?！霸谟?真實和公允觀點聳立于英國會計之上,但十分奇特的是,沒有人知道它是什么意思,它在會計中究竟應(yīng)扮演什么角色的學(xué)術(shù)分析也是寥若辰星?！?941年,斯考特(D·R·Scott)最早建議在會計中使用公允概念,他指出:“會計規(guī)則、程序和方法應(yīng)該是公允的,不偏不倚的和公正的。它們不應(yīng)該為某個特定利益服務(wù)。”并認(rèn)為:“1.會計程序對一切利益集團必須平等對待;2.財務(wù)報告應(yīng)該毫不歪曲地作真實和正當(dāng)?shù)年愂?3.會計數(shù)據(jù)應(yīng)該是‘公允’的和‘不偏不倚’的?！庇?0大審計公司的技術(shù)合伙人“對‘真實’的解釋是:以事實為基礎(chǔ)、沒有歪曲事實、正確、符合規(guī)定、客觀、內(nèi)容準(zhǔn)確、忠于經(jīng)營活動以及具有真實的精確性等;對‘公允’的解釋是:不誤導(dǎo)、實質(zhì)重于形式、恰當(dāng)反映、放在正確的背景下、與潛在的真實性相一致、能理解實際發(fā)生的事件、與特定背景下的規(guī)則相一致、合理、給出準(zhǔn)確的反映,以及報表用戶收到正確的信息等”。

綜上所述,我們可以把“真實與公允”觀念的要點概括如下:

1.真實是指會計信息應(yīng)如實反映商務(wù)事實及現(xiàn)行狀況。

2.公允是指會計信息應(yīng)做到不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果,避免有傾向性地或有選擇性地披露會計信息。

3.真實和公允是兩個既密切聯(lián)系又有所區(qū)別的概念,真實強調(diào)的是會計信息的內(nèi)在追求,公允強調(diào)的是會計信息的外在社會效果。公允以真實為內(nèi)在依據(jù),但局部真實的信息或有傾向性的真實信息未必是能夠為眾多利益相關(guān)者所接受的公允的信息。

“真實與公允”是一個動態(tài)的概念，的內(nèi)容會隨著時間的變化和會計實踐的發(fā)展而發(fā)展變化。這是因為隨著時間的變化，會計環(huán)境會不斷改變，從而不斷給會計帶來新的問題產(chǎn)生新的會計原則和方法，并由新的會計準(zhǔn)則來規(guī)范。因此，“真實與公允”的內(nèi)容只能由會計準(zhǔn)則規(guī)范。但“真實與公允”觀念是一種高于會計準(zhǔn)則的法律要求，在保證會計人員的職業(yè)行為符合會計準(zhǔn)則方面，它是最重要的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在支持會計師職業(yè)發(fā)展，提高會計師職業(yè)地位，約束會計師行為方面有重要作用。因而，“真實與公允”觀念是英國會計體制的最高層次。

對于真實與公允的性質(zhì),到目前為止尚沒有一個確切的定位。在英國,“真實與公允的要求是至高無上的。它是財務(wù)報告的指導(dǎo)思想,也是財務(wù)報表的最終測試。因此,它對英國的會計實務(wù)具有強有力和直接的影響。”在具體判定會計報表是否符合真實與公允要求時,英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)認(rèn)為:“盡管真實與公允的觀點至高無上,但是,一般來說,只要能夠遵守ASB發(fā)布或認(rèn)可的會計準(zhǔn)則,就能夠提供真實和公允的觀點。在少數(shù)例外情況下,為了提供真實和公允的觀點需要背離會計準(zhǔn)則時,也只需要披露發(fā)生背離的情況及原因即可。”美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)于1963年在其公布的《審計程序說明第33 號》(Statement on Auditing Procedure No.33)中就“陳報的公允”所作的解釋是:

1.遵照公認(rèn)會計原則;

2.公開揭示;

3.一貫性;

4.可比性。

國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)于1989 年公布的《編報財務(wù)報表的框架》第46條將“真實與公允/公允表述”作為財務(wù)報表質(zhì)量特征的一項重要補充,并認(rèn)為:“運用主要的質(zhì)量特征和適當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則,通常可以產(chǎn)生表達一般所理解的真實和公允的財務(wù)報表,或是公允地表述信息的財務(wù)報表。”我國于1996年1月1日生效的《獨立審計基本準(zhǔn)則》第二十二條和《獨立審計具體準(zhǔn)則第1號——會計報表審計》第二十四條也都規(guī)定:注冊會計師應(yīng)判明企業(yè)的財務(wù)報表“在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況?！?

根據(jù)以上觀點可以對真實與公允的性質(zhì)做出如下判斷:

1.真實與公允是對企業(yè)會計報表或會計信息提出的一項總體質(zhì)量要求,由于這項要求體現(xiàn)了人們對會計報表或會計信息的最基本的要求,因而被認(rèn)為是會計報表的最終判斷標(biāo)準(zhǔn),甚至是高于會計準(zhǔn)則的一項至高無上的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

2.真實與公允雖然是衡量會計信息的一項最基本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),但其內(nèi)涵卻不是漫無邊際的,其中,真實特指會計信息與其意欲反映的經(jīng)濟事實的相符程度;公允特指會計政策、會計程序及會計方法的選擇應(yīng)當(dāng)是中立的,會計信息應(yīng)能不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果,因此,它所體現(xiàn)的是會計信息質(zhì)量要求的某一特定方面,而不是會計信息質(zhì)量要求的全部。

3. 在判斷會計信息是否符合真實與公允要求時,最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其是否運用了主要的質(zhì)量特征或遵守了適當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則。

這表明,在會計準(zhǔn)則或所設(shè)定的會計信息質(zhì)量要求之中,必然有一些質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)了真實與公允觀念,因為,只有這樣才能做到“只要能夠遵守ASB發(fā)布或認(rèn)可的會計準(zhǔn)則,就能夠提供真實和公允的觀點?！眴栴}是,既然這項質(zhì)量要求已在會計準(zhǔn)則中得到體現(xiàn),那么,還有無必要在會計準(zhǔn)則之外再提出一項游離于會計準(zhǔn)則之外,甚至高于會計準(zhǔn)則的總體質(zhì)量要求,如果沒有必要,應(yīng)通過哪些質(zhì)量特征來體現(xiàn)真實和公允觀點的基本要求。