“真實(shí)與公允”與“客觀和公正”的涵義相近,但卻是一種更為準(zhǔn)確的表述方式。這一觀念的形成并非一蹴而就。1844年,英國(guó)的公司法(Joint Stock Companies Act 1844)要求,公司的資產(chǎn)負(fù)債表必須“充分和公允”(Full and Fair)。1897年修訂后的英國(guó)公司法又規(guī)定:核數(shù)師在報(bào)告中必須判明企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否“真實(shí)和正確”(True and Correct)。直到1947年,英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)才建議用“真實(shí)和公允”代替“真實(shí)和正確”,因?yàn)閷?duì)于存在大量判斷和估計(jì)的會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō),不可能存在一個(gè)從內(nèi)容到形式都“惟一”或“絕對(duì)”正確的財(cái)務(wù)報(bào)表。自此,“真實(shí)和公允”成為一個(gè)廣為接受的會(huì)計(jì)觀念并一直沿用至今。

真實(shí)與公允的內(nèi)涵究竟是什么,目前尚沒(méi)有一個(gè)較為權(quán)威的定義?！霸谟?guó),真實(shí)和公允觀點(diǎn)聳立于英國(guó)會(huì)計(jì)之上,但十分奇特的是,沒(méi)有人知道它是什么意思,它在會(huì)計(jì)中究竟應(yīng)扮演什么角色的學(xué)術(shù)分析也是寥若辰星。”1941年,斯考特(D·R·Scott)最早建議在會(huì)計(jì)中使用公允概念,他指出:“會(huì)計(jì)規(guī)則、程序和方法應(yīng)該是公允的,不偏不倚的和公正的。它們不應(yīng)該為某個(gè)特定利益服務(wù)?！辈⒄J(rèn)為:“1.會(huì)計(jì)程序對(duì)一切利益集團(tuán)必須平等對(duì)待;2.財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該毫不歪曲地作真實(shí)和正當(dāng)?shù)年愂?3.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)該是‘公允’的和‘不偏不倚’的?！庇?guó)20大審計(jì)公司的技術(shù)合伙人“對(duì)‘真實(shí)’的解釋是:以事實(shí)為基礎(chǔ)、沒(méi)有歪曲事實(shí)、正確、符合規(guī)定、客觀、內(nèi)容準(zhǔn)確、忠于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及具有真實(shí)的精確性等;對(duì)‘公允’的解釋是:不誤導(dǎo)、實(shí)質(zhì)重于形式、恰當(dāng)反映、放在正確的背景下、與潛在的真實(shí)性相一致、能理解實(shí)際發(fā)生的事件、與特定背景下的規(guī)則相一致、合理、給出準(zhǔn)確的反映,以及報(bào)表用戶收到正確的信息等”。

綜上所述,我們可以把“真實(shí)與公允”觀念的要點(diǎn)概括如下:

1.真實(shí)是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)反映商務(wù)事實(shí)及現(xiàn)行狀況。

2.公允是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果,避免有傾向性地或有選擇性地披露會(huì)計(jì)信息。

3.真實(shí)和公允是兩個(gè)既密切聯(lián)系又有所區(qū)別的概念,真實(shí)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在追求,公允強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的外在社會(huì)效果。公允以真實(shí)為內(nèi)在依據(jù),但局部真實(shí)的信息或有傾向性的真實(shí)信息未必是能夠?yàn)楸姸嗬嫦嚓P(guān)者所接受的公允的信息。

“真實(shí)與公允”是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，的內(nèi)容會(huì)隨著時(shí)間的變化和會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展而發(fā)展變化。這是因?yàn)殡S著時(shí)間的變化，會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)不斷改變，從而不斷給會(huì)計(jì)帶來(lái)新的問(wèn)題產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)原則和方法，并由新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范。因此，“真實(shí)與公允”的內(nèi)容只能由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。但“真實(shí)與公允”觀念是一種高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律要求，在保證會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，它是最重要的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在支持會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展，提高會(huì)計(jì)師職業(yè)地位，約束會(huì)計(jì)師行為方面有重要作用。因而，“真實(shí)與公允”觀念是英國(guó)會(huì)計(jì)體制的最高層次。

對(duì)于真實(shí)與公允的性質(zhì),到目前為止尚沒(méi)有一個(gè)確切的定位。在英國(guó),“真實(shí)與公允的要求是至高無(wú)上的。它是財(cái)務(wù)報(bào)告的指導(dǎo)思想,也是財(cái)務(wù)報(bào)表的最終測(cè)試。因此,它對(duì)英國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有強(qiáng)有力和直接的影響?！痹诰唧w判定會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合真實(shí)與公允要求時(shí),英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)認(rèn)為:“盡管真實(shí)與公允的觀點(diǎn)至高無(wú)上,但是,一般來(lái)說(shuō),只要能夠遵守ASB發(fā)布或認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,就能夠提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn)。在少數(shù)例外情況下,為了提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn)需要背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),也只需要披露發(fā)生背離的情況及原因即可?！?a href="/wiki/%E7%BE%8E%E5%9B%BD%E6%B3%A8%E5%86%8C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%B8%88%E5%8D%8F%E4%BC%9A" title="美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)">美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)于1963年在其公布的《審計(jì)程序說(shuō)明第33 號(hào)》(Statement on Auditing Procedure No.33)中就“陳報(bào)的公允”所作的解釋是:

1.遵照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則;

2.公開(kāi)揭示;

3.一貫性;

4.可比性。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)于1989 年公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第46條將“真實(shí)與公允/公允表述”作為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征的一項(xiàng)重要補(bǔ)充,并認(rèn)為:“運(yùn)用主要的質(zhì)量特征和適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則,通常可以產(chǎn)生表達(dá)一般所理解的真實(shí)和公允的財(cái)務(wù)報(bào)表,或是公允地表述信息的財(cái)務(wù)報(bào)表?！蔽覈?guó)于1996年1月1日生效的《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十二條和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》第二十四條也都規(guī)定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)判明企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表“在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況?！?

根據(jù)以上觀點(diǎn)可以對(duì)真實(shí)與公允的性質(zhì)做出如下判斷:

1.真實(shí)與公允是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)信息提出的一項(xiàng)總體質(zhì)量要求,由于這項(xiàng)要求體現(xiàn)了人們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)信息的最基本的要求,因而被認(rèn)為是會(huì)計(jì)報(bào)表的最終判斷標(biāo)準(zhǔn),甚至是高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)至高無(wú)上的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

2.真實(shí)與公允雖然是衡量會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)最基本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),但其內(nèi)涵卻不是漫無(wú)邊際的,其中,真實(shí)特指會(huì)計(jì)信息與其意欲反映的經(jīng)濟(jì)事實(shí)的相符程度;公允特指會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)方法的選擇應(yīng)當(dāng)是中立的,會(huì)計(jì)信息應(yīng)能不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果,因此,它所體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的某一特定方面,而不是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的全部。

3. 在判斷會(huì)計(jì)信息是否符合真實(shí)與公允要求時(shí),最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其是否運(yùn)用了主要的質(zhì)量特征或遵守了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則。

這表明,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或所設(shè)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之中,必然有一些質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)了真實(shí)與公允觀念,因?yàn)?只有這樣才能做到“只要能夠遵守ASB發(fā)布或認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,就能夠提供真實(shí)和公允的觀點(diǎn)?！眴?wèn)題是,既然這項(xiàng)質(zhì)量要求已在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn),那么,還有無(wú)必要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外再提出一項(xiàng)游離于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外,甚至高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體質(zhì)量要求,如果沒(méi)有必要,應(yīng)通過(guò)哪些質(zhì)量特征來(lái)體現(xiàn)真實(shí)和公允觀點(diǎn)的基本要求。