預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付，但本期尚未受益或本期雖已受益，但受益期涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用。

預(yù)付費(fèi)用（待攤費(fèi)用）是資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)項(xiàng)目。但是從會(huì)計(jì)理論研究來(lái)看，對(duì)預(yù)付費(fèi)用的深入分析長(zhǎng)期處于停滯狀態(tài)，尤其是對(duì)預(yù)付費(fèi)用性質(zhì)和意義的探討還很不夠，因此，有必要進(jìn)行研究。

（一）預(yù)付費(fèi)用是一項(xiàng)產(chǎn)權(quán)，包含一組權(quán)利

關(guān)于產(chǎn)權(quán)的定義很多，最具有代表性的，當(dāng)屬經(jīng)濟(jì)學(xué)家登姆塞茨（1994）的產(chǎn)權(quán)定義，他認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)包括一個(gè)人或其他人受益或受損的權(quán)利。經(jīng)濟(jì)學(xué)家柯武剛、史漫飛（2000）進(jìn)一步解釋了產(chǎn)權(quán)的內(nèi)涵，他們將產(chǎn)權(quán)定義為“個(gè)人和組織的一組受保護(hù)的權(quán)利，它們使所有者能通過(guò)收購(gòu)、使用、抵押和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的方式持有或處置某些資產(chǎn)，并占有在這些資產(chǎn)的運(yùn)用中所產(chǎn)生的效益”。上述關(guān)于產(chǎn)權(quán)的定義，強(qiáng)調(diào)了產(chǎn)權(quán)的基本特征，即產(chǎn)權(quán)是以多種方式取得的、為某一特定主體所擁有的一組權(quán)利，產(chǎn)權(quán)帶來(lái)的效益為該特定主體所擁有。

從產(chǎn)權(quán)的基本特征來(lái)分析，預(yù)付費(fèi)用符合產(chǎn)權(quán)的定義。第一，預(yù)付費(fèi)用是從過(guò)去的交易和事項(xiàng)中所取得或控制的。它的形成有多種方式，從預(yù)付費(fèi)用構(gòu)成的內(nèi)容上看，主要包括：

（1）有形的資產(chǎn)，如已經(jīng)支付款項(xiàng)購(gòu)得某項(xiàng)資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)領(lǐng)用，正在企業(yè)未來(lái)期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮作用而被逐漸磨損，因而處于攤銷過(guò)程中，如領(lǐng)用的包裝物、低值易耗品等用品；

（2）擁有的權(quán)利，已經(jīng)支付款項(xiàng)獲得某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)，這種使用權(quán)正在企業(yè)未來(lái)期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為企業(yè)提供服務(wù)或便利，如預(yù)付租金、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等?？梢?jiàn)預(yù)付費(fèi)用是由多種方式取得的。但這還不足以說(shuō)明預(yù)付費(fèi)用是一項(xiàng)產(chǎn)權(quán)。

第二，預(yù)付費(fèi)用是使自己或他人受益或受損的權(quán)利。預(yù)付費(fèi)用作為某一特定主體所擁有的權(quán)利，它的效益為該特定主體所擁有。企業(yè)取得預(yù)付費(fèi)用，無(wú)論是有形的資產(chǎn)，還是取得的權(quán)益，都是為了創(chuàng)造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的條件和保障，因而企業(yè)享有預(yù)付費(fèi)用所生成的權(quán)利，使企業(yè)能夠從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)從預(yù)付費(fèi)用這項(xiàng)資產(chǎn)中受益。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)原則認(rèn)為，預(yù)付費(fèi)用符合資產(chǎn)的定義，即它是某一特定主體從過(guò)去交易或事項(xiàng)中所取得或控制的、可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，這也是將預(yù)付費(fèi)用列入資產(chǎn)的原因。從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上看，預(yù)付費(fèi)用是企業(yè)所有者權(quán)益的一種表現(xiàn)形式，是企業(yè)擁有的一項(xiàng)產(chǎn)權(quán)。由于特定主體擁有預(yù)付費(fèi)用所形成的權(quán)利，即產(chǎn)權(quán)，因此，它所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和收益歸該特定主體所有者擁有。

第三，預(yù)付費(fèi)用是為某一特定主體所擁有的一組權(quán)利。產(chǎn)權(quán)是具有多種權(quán)能的權(quán)利束，它包括一組受益或受損的權(quán)利，這一觀點(diǎn)被普遍接受。經(jīng)濟(jì)學(xué)家配杰威齊認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)是因存在著稀缺物品和其特定用途而引起的人們之間的關(guān)系。它包括4方面的權(quán)利：

一是使用權(quán)，即使用屬于自身資產(chǎn)的權(quán)利和在一定條件下使用他人資產(chǎn)的權(quán)利，上述兩種情況可統(tǒng)稱為使用權(quán)；

二是收益權(quán)，即從資產(chǎn)中獲得收益的權(quán)利，包括從自己所有的資產(chǎn)上取得收益和租用他人資產(chǎn)并從中獲得收益的權(quán)利；

三是處置權(quán)，即變化資產(chǎn)的形式和本質(zhì)的權(quán)利；

四是交易權(quán)，即全部讓渡或部分讓渡資產(chǎn)的權(quán)利。

權(quán)利束常常附著在一種有形的物品或服務(wù)上。預(yù)付費(fèi)用就具有上述性質(zhì)。預(yù)付費(fèi)用歸屬于某一特定主體，為其占有、支配和使用，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造條件，帶來(lái)利益。從預(yù)付費(fèi)用的構(gòu)成上看，預(yù)付費(fèi)用所形成的資產(chǎn)并不僅僅表現(xiàn)為企業(yè)擁有的財(cái)產(chǎn)物資，實(shí)質(zhì)上它表現(xiàn)為企業(yè)所擁有的一組權(quán)利。預(yù)付費(fèi)用作為特定主體的一項(xiàng)產(chǎn)權(quán)，該主體有權(quán)使用自己購(gòu)入的包裝物、低值易耗品等物品，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造條件而從中獲益，有權(quán)使用已付租金而取得的房屋和設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有權(quán)享有已付保險(xiǎn)費(fèi)而獲得對(duì)財(cái)產(chǎn)的保障條件，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的安全和正常進(jìn)行。該特定主體擁有的預(yù)付費(fèi)用所形成的產(chǎn)權(quán)，還包括對(duì)其所進(jìn)行的處理和交易，如在攤銷過(guò)程中，已使用包裝物、低值易耗品等物品的報(bào)廢、過(guò)期未返還租出包裝物的處理等。同時(shí)，由于預(yù)付費(fèi)用的存在，也使所有者產(chǎn)生一種風(fēng)險(xiǎn)，如處于攤銷過(guò)程中的包裝物、低值易耗品等物品的價(jià)值貶損或減值，以及取得的使用權(quán)由于不能充分有效利用而帶來(lái)的損失等。“產(chǎn)權(quán)的利益是產(chǎn)權(quán)對(duì)產(chǎn)權(quán)主體的效用或帶來(lái)的好處，是一個(gè)享受或享用或獲取的問(wèn)題，具體表現(xiàn)為實(shí)物的或貨幣收入的享有或勞務(wù)的直接享用或其他方面的滿足”?？梢?jiàn)，預(yù)付費(fèi)用是包含使用權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)和交易權(quán)等的一組權(quán)利，即它是包含一組權(quán)利的產(chǎn)權(quán)，是使特定主體受益或受損的權(quán)利。

這里應(yīng)指出的是，產(chǎn)權(quán)所具有的“四權(quán)”只是一般意義上的劃分，預(yù)付費(fèi)用作為產(chǎn)權(quán)具有的權(quán)利束屬性也不能照搬照套到每一種具體的形式上。黃少安（2004）認(rèn)為，歸屬權(quán)、占有權(quán)、支配權(quán)和使用權(quán)的“劃分只具有一般的意義，其中任何一項(xiàng)都可能有各自的、具體的、可變化的存在形式，因而其權(quán)能和利益都可能劃分得更細(xì)，產(chǎn)權(quán)理論中使用的很多的權(quán)利形態(tài)就是這個(gè)道理。但是這種更具體的劃分并不否定上述‘四權(quán)’的一般性，任何具體的形式都可以歸類于這‘四權(quán)’之中”。例如，企業(yè)對(duì)已付租金而取得的房屋和設(shè)備具有使用權(quán)和收益權(quán)，而沒(méi)有處置權(quán)和交易權(quán)，即租入資產(chǎn)的企業(yè)沒(méi)有改變所租資產(chǎn)的形式和本質(zhì)的權(quán)利，也沒(méi)有全部讓渡或部分讓渡租入資產(chǎn)的權(quán)利。因此，預(yù)付費(fèi)用是企業(yè)的一種產(chǎn)權(quán)，具有一般意義上的一組權(quán)利。

（二）預(yù)付費(fèi)用是由交易形成的產(chǎn)權(quán)

產(chǎn)權(quán)的交易是產(chǎn)權(quán)在不同主體之間的轉(zhuǎn)手和讓渡。產(chǎn)權(quán)的可交易性，是產(chǎn)權(quán)的內(nèi)在屬性，它既是產(chǎn)權(quán)的重要屬性，也是產(chǎn)權(quán)發(fā)生作用或?qū)崿F(xiàn)其功能的內(nèi)在條件。預(yù)付費(fèi)用就是企業(yè)通過(guò)產(chǎn)權(quán)的交易而形成的產(chǎn)權(quán)。第一，企業(yè)使用自有財(cái)產(chǎn)形成的預(yù)付費(fèi)用，例如，攤銷中的包裝物、低值易耗品等資產(chǎn)，首先是企業(yè)以貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)的整體交易，獲得一次性永久讓渡的全部產(chǎn)權(quán)，然后投入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過(guò)使用，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。

第二，企業(yè)使用他人財(cái)產(chǎn)形成的預(yù)付費(fèi)用，例如，攤銷過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)性租賃取得的房屋、設(shè)備等資產(chǎn)，是企業(yè)預(yù)付租金，以貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易，資產(chǎn)所有者有限期地讓渡了資產(chǎn)的占有權(quán)、支配權(quán)和使用權(quán)，而保留了所有權(quán)，使企業(yè)獲得了對(duì)租入資產(chǎn)的占有、支配和使用。租賃制條件下，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的有限期讓渡，使相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)存在于既定的租賃期內(nèi)，租賃期結(jié)束，有限期讓渡的資產(chǎn)的占有權(quán)、支配權(quán)和使用權(quán)等相應(yīng)產(chǎn)權(quán)將回歸資產(chǎn)的所有者。因此，可以看出，經(jīng)營(yíng)性租賃取得資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)的有限期交易是以信用關(guān)系成立、信用制度完備為基礎(chǔ)，并以產(chǎn)權(quán)的權(quán)利體系（即四權(quán)）分解為前提的。

第三，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等形成的預(yù)付費(fèi)用，則是以貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)置換，但所取得的不是有形資產(chǎn)的占有權(quán)、支配權(quán)和使用權(quán)，它不是基于物化的財(cái)產(chǎn)而存在的權(quán)利，而純粹是基于產(chǎn)權(quán)交易而獲得的一種保險(xiǎn)權(quán)、一種求償權(quán)。在該保險(xiǎn)權(quán)的契約期內(nèi)，企業(yè)享有一種權(quán)益，一旦發(fā)生契約規(guī)定的事件，并符合契約的條件，企業(yè)擁有合法的權(quán)利，要求獲得相應(yīng)的賠償，而取得一項(xiàng)資產(chǎn)。

總之，預(yù)付費(fèi)用是企業(yè)以貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易所形成的一項(xiàng)產(chǎn)權(quán)，并享有一組權(quán)利。

（三）預(yù)付費(fèi)用作為產(chǎn)權(quán)的效益與成本

產(chǎn)權(quán)的本質(zhì)特征是具有排他性?？挛鋭?、史漫飛（2000）認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)的決定性特征是“一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的所有者有權(quán)不讓他人擁有和積極地使用該資產(chǎn)，并有權(quán)獨(dú)自占有在使用該財(cái)產(chǎn)時(shí)所產(chǎn)生的效益，同時(shí)，所有者要承擔(dān)該財(cái)產(chǎn)在運(yùn)用中所發(fā)生的所有成本”。所以說(shuō)，產(chǎn)權(quán)不僅具有排他性的權(quán)利，而且還有相應(yīng)的排他性的義務(wù)。這如同一枚硬幣的兩個(gè)面，產(chǎn)權(quán)的效益和成本是不可分割、相輔相成的兩個(gè)方面。產(chǎn)權(quán)的效益和成本都具有排他性，誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)，因而產(chǎn)權(quán)的收益與成本必須進(jìn)行相互配比，在行使產(chǎn)權(quán)而受益的同時(shí)，也要承擔(dān)相應(yīng)的成本，使產(chǎn)權(quán)在受益時(shí)進(jìn)行成本費(fèi)用分?jǐn)偂?

預(yù)付費(fèi)用作為一項(xiàng)產(chǎn)權(quán)就具有效益的排他性和成本的排他性特征。這包括兩個(gè)方面，一方面是收益的排他性，即預(yù)付費(fèi)用僅為某一特定企業(yè)所擁有或控制，其所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益歸屬于該企業(yè)，因而預(yù)付費(fèi)用被列入資產(chǎn)負(fù)債表的左方（資產(chǎn)），并與資產(chǎn)負(fù)債表的右方（權(quán)益）相對(duì)應(yīng)。另一方面，是成本的排他性，即“所有者要承擔(dān)該財(cái)產(chǎn)在運(yùn)用中所發(fā)生的所有成本”，企業(yè)在享有預(yù)付費(fèi)用的排他性收益的同時(shí)，也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的排他性成本，因此，預(yù)付費(fèi)用就要在發(fā)揮作用的受益期間進(jìn)行成本攤銷。產(chǎn)權(quán)的排他性特征是預(yù)付費(fèi)用在受益期間，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)，受益多少，分配多少”原則進(jìn)行攤銷的理論依據(jù)。

產(chǎn)權(quán)不僅具有排他性，還具有有限性?！八^產(chǎn)權(quán)的有限性，包括兩方面的含義，一是指任何產(chǎn)權(quán)與別的產(chǎn)權(quán)之間，必須有清晰的界限；二是指任何產(chǎn)權(quán)必須有限度 ”。前者是指不同產(chǎn)權(quán)之間的邊界劃分，是產(chǎn)權(quán)的質(zhì)的規(guī)定性，它給出了某項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容和范圍，后者是指特定權(quán)利的數(shù)量限度，是產(chǎn)權(quán)的量的規(guī)定性，它給出了該項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的規(guī)模大小。產(chǎn)權(quán)的排他性和有限性，為預(yù)付費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，以及攤銷提供了理論依據(jù)和經(jīng)濟(jì)學(xué)詮釋，說(shuō)明每項(xiàng)預(yù)付費(fèi)用都有明晰的邊界和確定的數(shù)量。因此，對(duì)預(yù)付費(fèi)用首先應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。其次，每項(xiàng)預(yù)付費(fèi)用都會(huì)使企業(yè)或特定的單位在有限期內(nèi)受益，所以，受益者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的成本費(fèi)用，按照受益原則進(jìn)行配比，將確定數(shù)量的預(yù)付費(fèi)用在受益的有限期間進(jìn)行分?jǐn)偂?

預(yù)付費(fèi)用作為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目具有十分重要的經(jīng)濟(jì)意義，它對(duì)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表都會(huì)產(chǎn)生影響，它提供給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者據(jù)以進(jìn)行分析、判斷，進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策的信息。

（一）預(yù)付費(fèi)用是應(yīng)計(jì)入企業(yè)未來(lái)期間內(nèi)損益表的固定費(fèi)用額

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制假定和配比原則，預(yù)付費(fèi)用是一個(gè)既定的量，將要在企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。因此，資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)付費(fèi)用總額就是企業(yè)固定要計(jì)入未來(lái)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的成本費(fèi)用的最低費(fèi)用額，或者說(shuō)是企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)期間利潤(rùn)的最低抵減額，即不論企業(yè)收入多少，預(yù)付費(fèi)用都應(yīng)攤銷計(jì)入損益表。預(yù)付費(fèi)用將對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的利潤(rùn)產(chǎn)生影響，是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的壓力，是預(yù)測(cè)企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)加以考慮的因素。

預(yù)付費(fèi)用與原材料和商品等存貨資產(chǎn)不同。存貨在未來(lái)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)是否能被耗用或出售，以及數(shù)額是多少，難以正確判斷，不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到，因而就不能根據(jù)存貨來(lái)確定未來(lái)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的數(shù)額，也就不能確定存貨對(duì)企業(yè)未來(lái)利潤(rùn)的影響。而預(yù)付費(fèi)用則是在未來(lái)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)固定要攤銷計(jì)入成本費(fèi)用的因素，也就是企業(yè)未來(lái)利潤(rùn)的影響因素。在這一點(diǎn)上，預(yù)付費(fèi)用與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)損益的影響相似。但也有不同，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)是長(zhǎng)期資產(chǎn)，是在未來(lái)若干會(huì)計(jì)期間（年）應(yīng)計(jì)入損益的固定數(shù)，而預(yù)付費(fèi)用主要是流動(dòng)資產(chǎn)，也就是未來(lái)短期內(nèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用的固定數(shù)額，是對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的實(shí)際影響和壓力。因此，預(yù)付費(fèi)用是短期預(yù)測(cè)、決策應(yīng)考慮的因素。

（二）預(yù)付費(fèi)用可以為企業(yè)帶來(lái)利益，但不增加現(xiàn)金流出

預(yù)付費(fèi)用是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間的一項(xiàng)產(chǎn)權(quán)，為企業(yè)創(chuàng)造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的條件或提供財(cái)產(chǎn)安全保障，使企業(yè)具有使用某種資產(chǎn)的便利和享受某種服務(wù)的權(quán)利，從而為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。由于預(yù)付費(fèi)用在以前的期間實(shí)際已經(jīng)發(fā)生了貨幣支付行為，因此，預(yù)付費(fèi)用就是可以在未來(lái)期間獲得利益，并為現(xiàn)金流入創(chuàng)造條件，而不會(huì)增加現(xiàn)金流出的資產(chǎn)或者權(quán)利，如已經(jīng)領(lǐng)用并處于攤銷過(guò)程中的物品，已付租金而取得的設(shè)備，投保的財(cái)產(chǎn)物資等。預(yù)付費(fèi)用的存在可以反映企業(yè)已有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理的條件和保障，使企業(yè)擁有一組權(quán)利，而又不至于使企業(yè)發(fā)生未來(lái)的現(xiàn)金流出，可以視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理的財(cái)務(wù)保障，是緩解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況壓力的一個(gè)因素，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供一種財(cái)務(wù)支持。

預(yù)付費(fèi)用與存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的作用相似，是已經(jīng)支付貨幣額而取得的將要費(fèi)用化的資產(chǎn)，它們都可以為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理提供一定的條件和保證，而不會(huì)增加現(xiàn)金流出。但是，從預(yù)付費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目和未來(lái)費(fèi)用化的水平上看，它比存貨和固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的損失要小，利用更充分，相對(duì)效果好，因?yàn)榇尕?、固定資產(chǎn)等會(huì)發(fā)生減值、短缺、丟失、毀損及自然災(zāi)害造成非常損失，使之出現(xiàn)一定的非正常性費(fèi)用化，而預(yù)付費(fèi)用作為資產(chǎn)項(xiàng)目在未來(lái)期間能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但通常風(fēng)險(xiǎn)較小，一般不會(huì)發(fā)生上述的損失情況。

（三）預(yù)付費(fèi)用作為流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力差，償債能力低

在資產(chǎn)負(fù)債表中，預(yù)付費(fèi)用被列入流動(dòng)資產(chǎn)。在財(cái)務(wù)分析中，流動(dòng)資產(chǎn)常常作為變現(xiàn)能力的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。例如，反映短期償債能力指標(biāo)的流動(dòng)比率，就是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比。然而，預(yù)付費(fèi)用與現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)相比，幾乎沒(méi)有什么變現(xiàn)能力，因而也就導(dǎo)致了它的償債能力低下。例如，攤銷過(guò)程中的包裝物、低值易耗品等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品，已經(jīng)處于耗用過(guò)程中，其價(jià)值已大為減損，嚴(yán)重低于攤余價(jià)值，可變現(xiàn)價(jià)值不高，用于償債幾乎不大可能。對(duì)于已預(yù)付租金取得的租賃資產(chǎn)，由于所有權(quán)歸屬于出租方，租入企業(yè)無(wú)權(quán)處理，因而也就不能變現(xiàn)，不能用于償還債務(wù)。對(duì)于預(yù)付保險(xiǎn)金等形成的預(yù)付費(fèi)用，則是依據(jù)保險(xiǎn)契約取得的一項(xiàng)權(quán)益，它既沒(méi)有構(gòu)成有形資產(chǎn)、可以用來(lái)出售變現(xiàn)，也沒(méi)有帶來(lái)無(wú)形資產(chǎn)、可以轉(zhuǎn)讓兌現(xiàn)。作為契約規(guī)定的一項(xiàng)權(quán)益，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等形成的預(yù)付費(fèi)用難以用于變現(xiàn)，當(dāng)然也就難以用于償還債務(wù)。預(yù)付費(fèi)用作為流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力差，償債能力低，將預(yù)付費(fèi)用列入流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)算流動(dòng)比率，將高估流動(dòng)比率這個(gè)指標(biāo)。計(jì)算速動(dòng)比率時(shí)，一般是從流動(dòng)資產(chǎn)中剔除變現(xiàn)能力較差的存貨，以速動(dòng)資產(chǎn)比流動(dòng)負(fù)債，較之流動(dòng)比率，更能反映企業(yè)的短期償債能力。實(shí)際上預(yù)付費(fèi)用比存貨的變現(xiàn)能力更差，償債能力更低，但卻沒(méi)有從速動(dòng)資產(chǎn)中剔除。而超速動(dòng)比率（或保守速動(dòng)比率），即流動(dòng)資產(chǎn)扣除預(yù)付費(fèi)用和存貨之后，再與流動(dòng)負(fù)債相比，則更準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的短期償債能力。超速動(dòng)比率（或保守速動(dòng)比率）指標(biāo)的設(shè)計(jì)顯然是考慮到了預(yù)付費(fèi)用較差的變現(xiàn)能力和償債能力。

預(yù)付費(fèi)用是將于未來(lái)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)和權(quán)利。關(guān)于預(yù)付費(fèi)用的研究，相對(duì)于資產(chǎn)的其他類別來(lái)說(shuō)，研究較少。在對(duì)預(yù)付費(fèi)用的研究中，最具代表性的當(dāng)屬亨德里克森。他在《會(huì)計(jì)理論》中，從預(yù)付費(fèi)用的定義、內(nèi)容和核算程序方面進(jìn)行了全面的論述。亨德里克森（1986）認(rèn)為，“預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)將于未來(lái)獲得某項(xiàng)形式服務(wù)的一種利益。包括辦公室和工廠用品、預(yù)付租金、未失效保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付利息以及預(yù)付稅金等類項(xiàng)目”。他劃分了預(yù)付費(fèi)用的類型，并歸納了進(jìn)行攤銷的方式：

（1）屬于有形資產(chǎn)的，例如用品，在被消耗或耗用時(shí)轉(zhuǎn)作費(fèi)用；

（2）代表可使用別人所擁有的資產(chǎn)的權(quán)利，如預(yù)付租金，根據(jù)時(shí)間的消失轉(zhuǎn)作費(fèi)用；

（3）與其他資產(chǎn)或負(fù)債密切相關(guān)的，如預(yù)付稅金和預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，同樣按時(shí)間的消失轉(zhuǎn)作費(fèi)用。關(guān)于預(yù)付費(fèi)用的意義，亨德里克森認(rèn)為，預(yù)付費(fèi)用代表那些只被指定用于短期（現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)周期）內(nèi)的資產(chǎn)。之所以將其列入流動(dòng)資產(chǎn)，是因?yàn)槿绻麤](méi)有它們，在企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)中就將需要使用其他流動(dòng)資產(chǎn)了。亨德里克森的這些論述，只是從預(yù)付費(fèi)用屬于流動(dòng)資產(chǎn)的特征上進(jìn)行的分析，實(shí)際上并沒(méi)有深入到預(yù)付費(fèi)用本身的性質(zhì)。尤其是亨德里克森認(rèn)為，預(yù)付費(fèi)用的呈報(bào)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)機(jī)制的產(chǎn)物，從這種信息中所能得到的經(jīng)濟(jì)意義是很少的，它對(duì)投資者在預(yù)測(cè)和決策活動(dòng)上能否有所幫助是可疑的。從亨德里克森所表達(dá)的觀點(diǎn)和疑惑上看，確有必要對(duì)預(yù)付費(fèi)用的性質(zhì)、作用和意義進(jìn)行研究。

自亨德里克森的上述觀點(diǎn)發(fā)表以后，從收集到的文獻(xiàn)上看，對(duì)預(yù)付費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)意義以及預(yù)付費(fèi)用在預(yù)測(cè)和決策活動(dòng)上的作用等基本問(wèn)題很少進(jìn)行深入研究。如葛家澍、林志軍（2001）所著《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》、湯云為、錢逢勝（1997）所著《會(huì)計(jì)理論》，在對(duì)預(yù)付費(fèi)用的研究中，主要是闡述了預(yù)付費(fèi)用的內(nèi)涵和外延、計(jì)價(jià)和列示，分析了預(yù)付費(fèi)用的攤銷方法，而對(duì)于預(yù)付費(fèi)用的性質(zhì)、作用和意義等問(wèn)題并沒(méi)有進(jìn)行探討。

值得一提的是由著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨利。I.沃爾克等（2005）所著的《會(huì)計(jì)理論》中對(duì)預(yù)付費(fèi)用的論述。亨利。I.沃爾克等將預(yù)付費(fèi)用作為遞延費(fèi)用的一種類型，屬于預(yù)付成本，認(rèn)為“它是以減少未來(lái)的現(xiàn)金流出的形式接受勞務(wù)、提供未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)。預(yù)付費(fèi)用一般采用直線法在未來(lái)受益期內(nèi)攤銷到損益表中”。這是對(duì)預(yù)付費(fèi)用的意義和作用的基本概括，但是并沒(méi)有對(duì)預(yù)付費(fèi)用的性質(zhì)進(jìn)行研究，而且對(duì)預(yù)付費(fèi)用的作用和意義也沒(méi)有展開(kāi)深入分析。

預(yù)付費(fèi)用理論研究的現(xiàn)狀，也反映了預(yù)付費(fèi)用形態(tài)上的特殊性。現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物性資產(chǎn)，以及無(wú)形資產(chǎn)，作為財(cái)產(chǎn)容易理解，對(duì)其產(chǎn)權(quán)的認(rèn)識(shí)也順理成章。但是，預(yù)付費(fèi)用作為資產(chǎn)比較難于理解，與其他資產(chǎn)相比，預(yù)付費(fèi)用類別較多，內(nèi)容較雜，既不是實(shí)物性資產(chǎn)，甚至也不是知識(shí)產(chǎn)權(quán)意義上的無(wú)形資產(chǎn)。將預(yù)付費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源列入資產(chǎn)負(fù)債表，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定使然?？赡苁怯捎谏鲜鲈?，對(duì)于預(yù)付費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、作用和意義的研究被忽略了。