所謂保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)公司為了承擔(dān)未到期責(zé)任和處理未決賠款而從保險(xiǎn)費(fèi)收入中提存的一種資金準(zhǔn)備。保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金不是保險(xiǎn)公司的營業(yè)收入，而是保險(xiǎn)公司的負(fù)債，因此保險(xiǎn)公司應(yīng)有與保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等值的資產(chǎn)作為后盾，隨時準(zhǔn)備履行其保險(xiǎn)責(zé)任。

2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》，要求企業(yè)要充分考慮或有事項(xiàng)。本文結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性，分析保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的或有性及其確認(rèn)、計(jì)量和披露。

保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金實(shí)質(zhì)上是一種或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債是“過去交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量”?；蛴胸?fù)債必須具備四個條件：第一，或有負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生；第二，或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性；第三，或有負(fù)債的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定；第四，現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的金額難以預(yù)計(jì)。從保險(xiǎn)公司的實(shí)際情況來看，保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)單(保險(xiǎn)合同)向被保險(xiǎn)人收取保險(xiǎn)費(fèi)，很大一部分通過責(zé)任準(zhǔn)備金形式提存出來，而責(zé)任準(zhǔn)備金可以說就是一種或有負(fù)債。其原因如下：

1．它是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況。所謂責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司對投保人或保單持有人承擔(dān)未了責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)承擔(dān)將來未了責(zé)任有一前提，那就是保險(xiǎn)公司已向投保人收取保險(xiǎn)金，簽訂了保險(xiǎn)合同，即在保險(xiǎn)合同生效后，保險(xiǎn)公司負(fù)有在被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)事故或生存到有關(guān)規(guī)定年齡的情況下，向保險(xiǎn)受益人提供賠款或給付的責(zé)任。簽訂保險(xiǎn)合同是一種客觀事實(shí)。提存責(zé)任準(zhǔn)備金是因公司過去的經(jīng)濟(jì)行為即簽訂保險(xiǎn)合同要求承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任所引起的，是現(xiàn)存的一種狀況。

2．它具有不確定性。由于保險(xiǎn)公司本身經(jīng)營的不確定性導(dǎo)致了責(zé)任準(zhǔn)備金的不確定性。對于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)公司承擔(dān)的賠償責(zé)任主要是與保險(xiǎn)事件造成損失程度有關(guān)，由于在保險(xiǎn)期間內(nèi)，無法預(yù)知事故發(fā)生及可能造成損失程度的大小，因此責(zé)任準(zhǔn)備金具有不確定性特點(diǎn)。對于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)險(xiǎn)種由于帶有儲蓄性質(zhì)，它所引起責(zé)任準(zhǔn)備金在金額上則具有較大的確定性。而壽險(xiǎn)公司目前正面臨著產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，即由原來的儲蓄型險(xiǎn)種向保障型險(xiǎn)種過渡，保障型險(xiǎn)種不具備返還性特點(diǎn)，它所提取的責(zé)任準(zhǔn)備金不是為支付滿期給付的準(zhǔn)備，而是為支付死亡或意外傷害責(zé)任的給付。死亡或意外傷害給付與否完全取決于死亡或意外傷害發(fā)生的或然率，因而，這類險(xiǎn)種的責(zé)任準(zhǔn)備金同樣具有不確定性。

3．它具有未來性。責(zé)任準(zhǔn)備金的提存雖然是一種現(xiàn)時存在，但保險(xiǎn)公司承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任，具體進(jìn)行保險(xiǎn)金補(bǔ)償或給付的經(jīng)濟(jì)行為，即賠付與否以及賠付金額的大小必須在以后的業(yè)務(wù)賠償發(fā)生或保險(xiǎn)期限到期后才能真正得到證實(shí)，因此，保險(xiǎn)公司在原定合同成本承擔(dān)責(zé)任的時候，對責(zé)任準(zhǔn)備金的確定只有預(yù)測性，需要由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)。

4．它具有估計(jì)性。由于未來損失的不確定性和存在一些難以預(yù)知因素，所有的估計(jì)都是基于一定的人為假設(shè)作出的。如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金在各年度內(nèi)的分?jǐn)偸羌僭O(shè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任在保險(xiǎn)期限內(nèi)均勻分布，與時間成正比；未決賠款準(zhǔn)備金的數(shù)字是根據(jù)過去的統(tǒng)計(jì)資料、理賠經(jīng)驗(yàn)或?qū)ξ磥淼内厔葸M(jìn)行預(yù)計(jì)，依照個案法或由統(tǒng)計(jì)模型估算得出。而人壽保險(xiǎn)的責(zé)任準(zhǔn)備金則需專門的精算師進(jìn)行精算。由于估計(jì)方法的局限性與保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局謹(jǐn)慎性要求的影響，無論是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)還是人壽保險(xiǎn)，責(zé)任準(zhǔn)備金的估計(jì)值與實(shí)際值常有較大偏差。

根據(jù)中國保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類，保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和人身保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金兩大類。

1、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金根據(jù)其用途可分為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和總準(zhǔn)備金。

（1）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金又稱未滿期保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)備金，或未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，是指當(dāng)年承保業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)單中，在下一會計(jì)年度有效保單的保險(xiǎn)費(fèi)。之所以會產(chǎn)生未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，其原因在于，保險(xiǎn)合同規(guī)定的保險(xiǎn)責(zé)任期限與企業(yè)會計(jì)年度在時間上不可能完全吻合，因?yàn)槠髽I(yè)會計(jì)年度總是自公歷1月1日起至同年12月31 日止，而保險(xiǎn)責(zé)任期限卻可以發(fā)生在任何一個時間點(diǎn)上。因此，在會計(jì)年度結(jié)算時，必須有期限未屆滿或雖已收取但應(yīng)屬下一個年度收取的保險(xiǎn)費(fèi)，這一部分保險(xiǎn)費(fèi)即稱為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

（2）未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)公司在會計(jì)年度決算以前發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任而未賠償或未給付保險(xiǎn)金，在當(dāng)年收入的保險(xiǎn)費(fèi)中提取的資金。關(guān)于未決賠款準(zhǔn)備金的提取及標(biāo)準(zhǔn)，在本法第九十五條的條文釋義中有詳細(xì)說明，這里不再贅述。

（3）總準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)公司為發(fā)生周期較長、后果難以預(yù)料的巨災(zāi)或巨額危險(xiǎn)而提留的資金準(zhǔn)備。總準(zhǔn)備金應(yīng)在公司每年決算后的利潤中提取，經(jīng)較長時期的積累形成一定的規(guī)模。

（4）廣義的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)包括責(zé)任保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)，因此，責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)也需要提存以上三種保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

2、人身保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金也稱人壽保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)公司為履行今后保險(xiǎn)給付的資金準(zhǔn)備。人壽保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金適用于長期性人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，它來源于當(dāng)年收入純保險(xiǎn)費(fèi)及利息與當(dāng)年給付保險(xiǎn)金的差數(shù)。人壽保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金可分為理論責(zé)任準(zhǔn)備金與實(shí)際責(zé)任準(zhǔn)備金。

（1）理論責(zé)任準(zhǔn)備金，是指根據(jù)純保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算積累的用于給付保險(xiǎn)金的資金，其計(jì)算并不考慮保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營的實(shí)際條件，即附加費(fèi)用及其在時間上的不平均。

（2）實(shí)際責(zé)任準(zhǔn)備金，是指人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中實(shí)際提存的責(zé)任準(zhǔn)備金，它是考慮了各年間附加費(fèi)用的不同開支情況，并以理論責(zé)任準(zhǔn)備金為基礎(chǔ)加以修訂而計(jì)算的。

人壽保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是投保人存放在保險(xiǎn)公司處的資金，投保人在保險(xiǎn)期內(nèi)退?；蜃兏ｋU(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人應(yīng)根據(jù)當(dāng)時實(shí)際責(zé)任準(zhǔn)備金的數(shù)額確定投保人應(yīng)享有的權(quán)利。由于人身保險(xiǎn)與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)在經(jīng)營技術(shù)上的不同，人身保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金必須單獨(dú)留存。

3、原保險(xiǎn)法第九十三條僅對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金及其提取比例作了規(guī)定，為了進(jìn)一步規(guī)范保險(xiǎn)活動，加強(qiáng)對保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督管理，提高對保險(xiǎn)公司償付能力的監(jiān)管要求，防范和化解保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，本條第一款對各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金的提取原則作了規(guī)定，而不僅僅對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金作出規(guī)定。

根據(jù)新制度規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：

(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

按照新制度規(guī)定，符合確認(rèn)條件的負(fù)債應(yīng)當(dāng)計(jì)量，其金額應(yīng)當(dāng)是清償該債務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。既然保險(xiǎn)公司責(zé)任準(zhǔn)備金在會計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，那么這就涉及到一個計(jì)量問題。事實(shí)上，目前保險(xiǎn)公司責(zé)任準(zhǔn)備金已有一定的計(jì)量方法。當(dāng)然，由于責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量需要運(yùn)用大量的假設(shè)、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和貼現(xiàn)率，造成會計(jì)人員難以從保險(xiǎn)合同交易中直接計(jì)量負(fù)債的結(jié)果，它需要依賴保險(xiǎn)精算人員運(yùn)用特定的方法和程序進(jìn)行計(jì)量。因此，新制度規(guī)定的一般計(jì)量方法對它并不適用，保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算需要精算技術(shù)的配合，這也是保險(xiǎn)會計(jì)所具有的顯著特色之一。

按照新制度規(guī)定，符合確認(rèn)條件的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表單列項(xiàng)目反映?；蛴胸?fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予反映。但如前所述，既然責(zé)任準(zhǔn)備金作為一項(xiàng)特殊的“可確認(rèn)的或有負(fù)債”，因此在會計(jì)報(bào)表中還是應(yīng)該單獨(dú)反映。同時新制度還規(guī)定，如果或有負(fù)債符合某些條件，則應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債形成的原因，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)說明理由)，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄??；蛴胸?fù)債披露的基本原則是：極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債不予披露。對于責(zé)任準(zhǔn)備金，它是應(yīng)付未來不確定事件的準(zhǔn)備，雖然它不是現(xiàn)時的責(zé)任，但是將來一旦發(fā)生賠付責(zé)任，將會導(dǎo)致保險(xiǎn)公司經(jīng)濟(jì)利益的流出。因此，對于責(zé)任準(zhǔn)備金，不僅應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映出來，而且還應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，其內(nèi)容主要包括未決賠款準(zhǔn)備金估計(jì)的基礎(chǔ)、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提的方法、對采用貼現(xiàn)方法提取準(zhǔn)備金的說明(使用的貼現(xiàn)率及確定依據(jù))、長期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提方法、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的精算方法及采用的主要精算假設(shè)等。

一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）提取的原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)接受人提取的再保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，也在本科目核算。企業(yè)（保險(xiǎn)）也可以單獨(dú)設(shè)置“未決賠款準(zhǔn)備金”、“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目。

二、本科目可按保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金類別、保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。

三、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入，應(yīng)按保險(xiǎn)精算確定的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，借記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。投保人發(fā)生非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)事故當(dāng)期，企業(yè)應(yīng)按保險(xiǎn)精算確定的未決賠款準(zhǔn)備金，借記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。對保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試，應(yīng)按補(bǔ)提的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，借記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。

（二）原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)人確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，應(yīng)按沖減的相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本科目，貸記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。

再保險(xiǎn)接受人收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，應(yīng)按分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記本科目，貸記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。

（三）壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除的，應(yīng)按相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本科目，貸記“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。