未分配利潤是企業(yè)未作分配的利潤。它在以后年度可繼續(xù)進(jìn)行分配，在未進(jìn)行分配之前，屬于所有者權(quán)益的組成部分。從數(shù)量上來看，未分配利潤是期初未分配利潤加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出的利潤后的余額。

未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指明特定用途的利潤。相對于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)。

上市公司報表中的“未分配利潤”明細(xì)科目的余額，反映了上市公司累積未分配利潤或累計未彌補(bǔ)虧損。由于各種原因，如平衡各會計年度的投資回報水平，以豐補(bǔ)欠，留有余地等。上市公司實現(xiàn)的凈利潤不予以全部分完，剩下一部分留待以后年度進(jìn)行分配。這樣，一年年的滾存下來，結(jié)余在“未分配利潤”明細(xì)科目上，它反映的是歷年累計的未分配利潤。同樣道理，上一年度未彌補(bǔ)虧損，留待以后年度彌補(bǔ)，以后年度又發(fā)生虧損繼續(xù)滾存下來，結(jié)余在“未分配利潤”明細(xì)科目上，它反映的是歷年累計的虧損，記為負(fù)數(shù)。

企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤總額在交完所得稅后，其凈利潤可按以下順序進(jìn)行分配：

1、彌補(bǔ)以前年度的虧損；（用利潤彌補(bǔ)虧損無須專門作會計分錄）

2、提取法定盈余公積、法定公益金；（盈余公積用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本；公益金只能用于職工集體福利）

3、提取任意盈余公積；

4、分配優(yōu)先股股利；

5、分配普通股股利。

最后剩下的就是年終未分配利潤。

進(jìn)行未分配利潤核算時，應(yīng)注意以下幾個問題：

（1）未分配利潤核算是通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶進(jìn)行的。

（2）未分配利潤核算一般是在年度終了時進(jìn)行的，年終時，將本年實現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方。同時將本年利潤分配的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方。

（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)后的“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方期末余額反映累計的未分配利潤，借方期末余額反映累計的未彌補(bǔ)虧損。

未分配利潤的實質(zhì)性測試程序一般包括：

1、檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程、以及董事會紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年度未分配利潤數(shù)額是否正確。

2、根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。

3、檢查未分配利潤是否已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

未分配利潤反映企業(yè)實現(xiàn)的、積累在企業(yè)、沒有分配給企業(yè)所有者的利潤。企業(yè)的未分配利潤包括兩層含義：這部分利潤未分配給企業(yè)的所有者；這部分利潤未指定用途。

未分配利潤賬戶會計錯弊往往與利潤形成、利潤分配的會計錯弊聯(lián)系在一起。在此只對未分配利潤賬戶會計錯弊的形式作簡要的說明。

1．賬戶的形成不符合規(guī)定

有些企業(yè)為了逃避所得稅，將本應(yīng)計入當(dāng)期損益的其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、匯兌損益、投資收益等直接計入未分配利潤；有些企業(yè)通過多計費用少計收益的方式減少賬面的未分配利潤數(shù)額；也有些企業(yè)好大喜功，虛夸利潤，故意多計收入少計費用，多計未分配利潤，也造成未分配利潤的會計錯弊。

2．未分配利潤分配中的舞弊行為

有些企業(yè)不經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)就分配利潤；有些企業(yè)將未分配利潤用于發(fā)放獎金和職工福利，損害企業(yè)投資者的利益。

查證未分配利潤會計錯弊應(yīng)從以下幾個方面入手：

(1)對未分配利潤內(nèi)部控制制度健全性和有效性進(jìn)行審查

查賬人員可以編制未分配利潤內(nèi)部控制制度調(diào)查表，來對企業(yè)未分配利潤內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和執(zhí)行情況進(jìn)行審查。

(2)分析比較未分配利潤賬戶余額的變動情況

查賬人員應(yīng)將本期未分配利潤賬戶余額的實際數(shù)與上期進(jìn)行比較，通過比較，分析有無異常的情況，并對此作進(jìn)一步檢查。查賬人員還應(yīng)分析未分配利潤賬戶本年度的變動情況。一般地說， “未分配利潤”賬戶的貸方是從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤，借方記錄當(dāng)年經(jīng)營凈損失、分配的股利、提取盈余公積和法定公益金。對其他變動的記錄應(yīng)作進(jìn)一步的檢查。查賬人員還應(yīng)了解企業(yè)有關(guān)利潤分配的限制性規(guī)定，查閱董事會的會議紀(jì)要，據(jù)以明確對利潤分配做出限制的目的和利潤分配批準(zhǔn)情況，如果法律對企業(yè)的利潤分配做出了限制，應(yīng)檢查企業(yè)實際的利潤分配是否違反了這些限制性條款。

(3)檢查未分配利潤的真實性與合法性

未分配利潤是企業(yè)年終結(jié)算時，當(dāng)年所實現(xiàn)的利潤與已分配利潤調(diào)整的結(jié)果，其計算可以用下列公式表示：

年末累計未分配利潤=上年累計未分配利潤+本年全年實現(xiàn)凈利潤-本年已分配利潤

本年已分配利潤=被沒收財產(chǎn)損失和違反稅法的滯納金及罰款+彌補(bǔ)以前年度虧損+提取盈余公積和法定公益金+分配給投資者的利潤

因此，查賬人員應(yīng)按上述公式檢查其數(shù)額的正確性，進(jìn)而對實現(xiàn)利潤和利潤分配的合法性和真實性進(jìn)行檢查。

【例】某企業(yè)1995年虧損100 000元，1996～2000年連年實現(xiàn)利潤10 000元，按規(guī)定可用稅前利潤彌補(bǔ)虧損，這樣彌補(bǔ)之后，2001年度企業(yè)“未分配利潤”明細(xì)賬仍有借方余額50 000元(100 000-10 000×5)，當(dāng)年實現(xiàn)利潤60 000元，企業(yè)便直接彌補(bǔ)虧損 50 000元，再計提所得稅，造成錯弊。如果用稅后利潤彌補(bǔ)，2001年只能彌補(bǔ)虧損40 200元(60 000-60 000×33％)，多彌補(bǔ)了 9 800元，當(dāng)然此處也造成少交所得稅16 500元。