營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，以上各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備）均記入資產(chǎn)減值損失項(xiàng)中。

1.填報(bào)說明：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的“營(yíng)業(yè)外支出”中剔除捐贈(zèng)支出后的余額，依據(jù)稅收政策規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目。

2．?dāng)?shù)據(jù)來源：主要包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、非常損失等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目，本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。

(1)賬戶設(shè)置　

“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶用于核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶下，應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

(2)本科目可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

營(yíng)業(yè)外支出的主要賬務(wù)處理

1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)，先結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原值和已提累計(jì)折舊額，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；收到雙方協(xié)議價(jià)款，借記 “銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；最后結(jié)轉(zhuǎn)清理損益，若轉(zhuǎn)出價(jià)款低于固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

2、企業(yè)處置無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其借方差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

3、盤虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

4、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

案例：

[例1]甲企業(yè)某倉庫突遭火災(zāi)焚毀，殘料估計(jì)價(jià)值50000元，驗(yàn)收入庫，該倉庫賬面原值200000元，累計(jì)計(jì)提折舊120000元，用銀行存款支付清理費(fèi)用20000元。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定的應(yīng)賠償損失80000元，尚未收到賠款。甲公司確認(rèn)了該倉庫的毀損損失。

要求：編制甲企業(yè)2007年12月30日清理該倉庫的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱）

甲公司賬務(wù)處理如下：

①借：固定資產(chǎn)清理 80000

　累計(jì)折舊 120000

貸：固定資產(chǎn) 200000

②借：原材料 50000

貸：固定資產(chǎn)清理 50000

③借：固定資產(chǎn)清理 20000

貸：銀行存款 2 0000

④借：其他應(yīng)收款 80000

貸：固定資產(chǎn)清理 80000

⑤借：營(yíng)業(yè)外支出 30000

貸：固定資產(chǎn)清理 30000

[例2]甲公司2007年1月1日以銀行存款20萬元購入一項(xiàng)專利的所有權(quán)，該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為20年，甲公司預(yù)計(jì)該專利的使用年限為20年。2008年1月1日，甲企業(yè)將上述專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入12萬元，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)涉及的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.

要求：編制該企業(yè)購入專利權(quán)，每年專利權(quán)攤銷和轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

2007年1月1日購入專利權(quán)：

借：無形資產(chǎn) 200 000

　貸：銀行存款 200 000

2007年專利權(quán)攤銷：

借：管理費(fèi)用 10 000

　貸：累計(jì)攤銷 10 000

2008年1月1日轉(zhuǎn)讓專利權(quán)：

借：銀行存款 120 000

累計(jì)攤銷 10 000

營(yíng)業(yè)外支出 76000

　貸：無形資產(chǎn) 200 000

　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6000

(一)營(yíng)業(yè)外支出的審計(jì)目標(biāo)

營(yíng)業(yè)外支出的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)外支出是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)外支出是否均已記錄；確定與營(yíng)業(yè)外支出有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定營(yíng)業(yè)外支出是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定營(yíng)業(yè)外支出是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；確定營(yíng)業(yè)外支出是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

(二)營(yíng)業(yè)外支出的實(shí)質(zhì)性程序

營(yíng)業(yè)外支出的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

1．獲取或編制營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

2．檢查營(yíng)業(yè)外支出內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

3．對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的各項(xiàng)目，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處理損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出等，與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)賬戶記錄核對(duì)相符，并追查至相關(guān)原始憑證。

4．檢查是否存在非公益性捐贈(zèng)支出、稅收滯納金、罰金、罰款支出、各種贊助會(huì)費(fèi)支出，必要時(shí)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

5．對(duì)非常損失應(yīng)詳細(xì)檢查有關(guān)資料、被審計(jì)單位實(shí)際損失和保險(xiǎn)理賠情況及審批文件檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。

6．檢查營(yíng)業(yè)外支出的列報(bào)是否恰當(dāng)。

營(yíng)業(yè)外支出的稅法規(guī)定：

1、各種贊助支出不得稅前扣除。

2、因違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、滯納金不得稅前扣除。

3、納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以稅前扣除。

4、損贈(zèng)支出又具體分為以下情況：

（1）納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

（2）納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。所稱公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。所稱社會(huì)團(tuán)體，包括中國青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國紅十字會(huì)、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及民政部門批準(zhǔn)成立的其他非盈利的公益性組織。

（3）納稅人通過非盈利性的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、向老年活動(dòng)場(chǎng)所的紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)、對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的損贈(zèng)，納稅人向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非盈利性機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

5、財(cái)產(chǎn)損失。

6、國家稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，均不得作為應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目。即企業(yè)計(jì)提的八項(xiàng)準(zhǔn)備金，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的計(jì)提不超過年末按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)提基數(shù)0.5%的壞賬準(zhǔn)備可在稅前扣除，其他不得在稅前扣除。 字串8

7、債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，符合壞賬的條件下，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以稅前扣除，債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，不得稅前扣除。

8、出售職工住房的財(cái)產(chǎn)損失。企業(yè)出售職工住房的收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，因此，發(fā)生的出售職工住房的財(cái)產(chǎn)損失也不得稅前扣除。

9、個(gè)人所得稅由企業(yè)代付出的，不得在所得稅前扣除。

10、與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出，如債權(quán)擔(dān)保等原因承擔(dān)連帶責(zé)任而履行的賠償，企業(yè)負(fù)責(zé)人的個(gè)人消費(fèi)等，均屬無關(guān)的支出，一律不得扣除。