稅收信用體系指以法律為基礎(chǔ)，以信用為準(zhǔn)則，征稅主體和納稅主體之間建立的誠實守信的管理體系。

一般而言，稅收信用體系包括稅收信用法律制度、稅收信用評估體系、稅收信用監(jiān)督制度與稅收信用道德體系。

1．稅收信用法律制度

稅收法律制度是稅收信用體系中最具有強制力的部分，規(guī)定了稅收信用各方的行為規(guī)范與懲罰措施，構(gòu)成了稅收信用的最強有力約束。根據(jù)征納過程中的不同主體，稅收信用的法律制度可以分為對納稅人信用的法律規(guī)范、對征稅人信用的法律規(guī)范、對稅收中介信用的法律規(guī)范和對用稅人信用的法律規(guī)范。

2．稅收信用評估體系

納稅信用評估指稅務(wù)機關(guān)對納稅人進行評定等級。稅務(wù)機關(guān)通過對納稅人有關(guān)數(shù)據(jù)及資料的綜合分析，依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定對納稅人依法、主動納稅的信用度進行評定，并給出其性用等級的活動。這一評定會影響到納稅人未來的納稅成本，通過這一評定，在納稅人與稅務(wù)機關(guān)重復(fù)博弈的情況下，可以提高納稅人守信的激勵。稅收信用評估工作由稅收征信系統(tǒng)實施。稅收征信系統(tǒng)主要提供納稅人的稅收征信數(shù)據(jù)，納稅人繳納稅款的相關(guān)數(shù)據(jù)及稅務(wù)機關(guān)管理數(shù)據(jù)。通過完善的征信系統(tǒng)，征稅人、稽查人可以獲得更多的稅收信息，從而縮小各方的信息不對稱，促進信用的履行。

3．稅收信用監(jiān)督制度

稅收信用監(jiān)督制度指稅務(wù)機關(guān)在對納稅人納稅信用等級評定的基礎(chǔ)上，進一步進行稅收監(jiān)督和稅收管理，通過各種懲罰與激勵手段，增加納稅人不守信用的成本，從而形成對納稅人的約束。對納稅信用進行監(jiān)督的主要方式是稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查不但促進了依法治稅，而且增強了納稅人的納稅意識，從而實現(xiàn)對納稅信用的監(jiān)督。對征稅信用，主要是對稅收征收管理程序的監(jiān)督，防止征稅人多征或少征稅收，或是泄露納稅人的商業(yè)秘密。對用稅信用，主要是規(guī)范行政管理權(quán)限，保證稅款的規(guī)范使用與安全，將有限的財政資金用在最能增進社會福利的領(lǐng)域。對于稅收中介機構(gòu)，主要是監(jiān)督其中介職能的履行，確保稅收中介機構(gòu)對納稅人利益與國家利益的維護。

4．稅收信用道德體系

稅收信用道德體系是對稅收信用各方進行道德評價的依據(jù)，其道德約束力盡管弱于法律約束，卻具有普遍性，可以促使納稅人依法誠信納稅。一般而言，納稅信用屬于公民道德范疇，征稅信用、用稅信用和稅收中介信用主要屬于職業(yè)道德范疇。稅收信用道德規(guī)范區(qū)別于其他社會道德規(guī)范的重要特征，是稅收道德具有強制機制，往往被記入相關(guān)法律。對于納稅人，稅收法律對納稅失信行為采取預(yù)防、制裁、懲罰的強制措施。對于征稅人和用稅人，應(yīng)遵守的道德規(guī)范也被記入相應(yīng)的法律條文。如《稅收征收管理法》對征稅人規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務(wù)，尊重和保護納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人”，這實質(zhì)上是以法律規(guī)制的道德要求。

一、稅收信用體系建設(shè)是市場經(jīng)濟條件下，降低稅收成本，推動稅收高效運行的途徑

稅收信用體系建設(shè)降低稅收成本可通過以下幾個途徑實現(xiàn)：

(一)稅收信用體系建設(shè)有利于降低稅收制度設(shè)計成本

各國稅收制度都是隨著經(jīng)濟、社會發(fā)展不斷調(diào)整、不斷優(yōu)化的，在完善的稅收信用環(huán)境中，政府對稅收制度的設(shè)計可以主要考慮稅收政策公平、合理和正義的要求，而不必將更多的人力物力放在征收管理的細(xì)枝末節(jié)上?，F(xiàn)代社會，為體現(xiàn)稅制的公平，為運用稅收手段對經(jīng)濟進行全方位的調(diào)節(jié)，各國稅制設(shè)計均為多稅種的復(fù)合型稅收體系。顯然，稅制設(shè)計越復(fù)雜，稅收運行成本越高；而從宏觀經(jīng)濟與社會發(fā)展的要求看，如果這種復(fù)雜的稅制對經(jīng)濟能夠起到正效益的調(diào)節(jié)作用，權(quán)衡利弊，稅收的運行成本也是必須付出的代價。

而復(fù)雜的稅制可能為稅收的征收管理留下較多漏洞，在稅收信用較好的環(huán)境中，這些漏洞可由納稅人的自覺遵從予以彌合；而在稅收信用普遍缺失的情況下，這些漏洞恰恰成為某些納稅人借以減少稅款繳納的縫隙。此時，政府的選擇或是花費更大的成本，采用更加精細(xì)的征管手段彌補漏洞；或是簡化稅制，其結(jié)果可能是放棄對某些稅收政策目標(biāo)的追求。

稅收信用與稅收制度對涉稅主體的行為約束是相互聯(lián)系、互為條件的。前者是典型的非正式約束；而后者是主要的正式約束。按照新制度經(jīng)濟學(xué)家的觀點，只有在正式約束與非正式約束相容的情況下，其積極效應(yīng)才得以發(fā)揮，才會使制度運行成本降至最低。具體到稅收范疇，也就是稅收制度與稅收信用必須相容，否則，稅收制度再完美，沒有良好的稅收信用的配合，也只能是一紙空談。

從稅收制度與稅收信用的特點看，稅收制度的變革可以在較短時間內(nèi)完成，稅收信用體系的建設(shè)卻是一個漫長的過程，這是稅制變遷過程中所遇到的深層次矛盾。我國經(jīng)濟體制改革以來的現(xiàn)實已經(jīng)充分說明了這一點，為此必須堅持不懈地推動稅收信用體系建設(shè)。

(二)稅收信用體系建設(shè)有利于降低稅收征管成本

與稅收制度、法規(guī)相比，稅收信用是一種成本較低的稅收秩序維持機制。不守信的博弈是一個零和博弈，不可能增進社會的財富。稅收信用意味著涉稅主體對稅收制度、法規(guī)的忠誠和對義務(wù)承諾的遵守。稅收信用體系建設(shè)將促使稅收征納行為建立在誠實守信的基礎(chǔ)上，保證涉稅信息的真實性和對稱性，減少稅務(wù)糾紛，降低稅收制度執(zhí)行成本和稅法遵從成本。

進一步講，良好的稅收信用環(huán)境將會使稅收制度對征納雙方都成為一種可以預(yù)期的、相對穩(wěn)定的利益分割模式，此時，追求利益最大化的經(jīng)濟主體，就不會在逃稅、騙稅、抗稅等方面做無用之功，而是把更多資源用于做大做好自己的“蛋糕”上。

(三)稅收信用體系建設(shè)有利于降低稅款使用成本

稅收信用體系建設(shè)包含著對政府用稅信用的要求，它有利于規(guī)范政府分配使用財政資金的行為，使財政支出效用最大化，滿足社會的公共需要。在市場經(jīng)濟條件下，政府作為用稅人，其與納稅人之間的關(guān)系雖然基于法律確定的權(quán)利與義務(wù)之上，但在處理這種關(guān)系的過程中是不能脫離信用原則的。稅收信用體系建設(shè)將以正式和非正式規(guī)則的形式約束政府部門的財政支出行為，促使其做到依法用稅、誠信用稅，減少財政資金使用中的浪費，降低以至消除財政資金被貪污、挪用的可能性，實現(xiàn)財政支出效益最大化。同時，促使政府將財政支出的方向、效果公之于眾，獲得納稅人和社會各界的廣泛支持與信賴。

除上述幾個方面的考慮以外，稅收信用體系建設(shè)還有助于降低納稅人的納稅成本，納稅人納稅成本的構(gòu)成中包括由于違反稅法被處罰所付出的經(jīng)濟支出與其他代價。納稅信用體系建設(shè)對納稅人違法行為將起到抑制性作用，故而降低其被處罰的概率，減少為此而付出的代價。

二、稅收信用體系建設(shè)是整體社會信用體系建設(shè)的要求

無論從制度建設(shè)層面，還是從道德意識層面上講，稅收信用都是社會信用的重要組成部分，稅收信用體系建設(shè)都是整個社會信用體系建設(shè)的要求。

從制度建設(shè)層面看，現(xiàn)代社會，信用制度可以說是一種無處不在的制度形式。按信用主體分，有政府信用、銀行信用、企業(yè)信用等；按信用對象的用途分，有生產(chǎn)信用、流通信用、消費信用等；按信用的期限分，有長期信用、中期信用、短期信用等。從廣義的信用角度講，則是以整體社會信用為主干，以各個領(lǐng)域信用為分支的完整的信用體系。各不同領(lǐng)域信用都是以整體社會信用為基礎(chǔ)，同時不同領(lǐng)域信用制度建設(shè)又直接為整體社會信用體系的完善創(chuàng)造條件。稅收信用作為一種涉及面極其廣泛的信用形式，其狀況好壞不僅直接影響著稅收活動的秩序，而且，由于它與其他信用形式有著千絲萬縷的聯(lián)系，也會在一定程度上影響其他信用形式作用的發(fā)揮，最終關(guān)系到整個社會信用體系建設(shè)的進程。

從道德意識層面看，由于各國歷史文化傳承的區(qū)別，人們對信用道德的理解是不完全相同的。在我國傳統(tǒng)的主流觀念中，講信用、守諾言被看作是純粹道德上的操守，是體現(xiàn)人本身所固有的道德品性的行為準(zhǔn)則，它與功利是完全對立的，甚至有些人為維護信用而“恥于言利”。但也有一些人將恪守信用作為取得合理經(jīng)濟利益的重要手段。在西方國家的發(fā)展史中，信用通常與經(jīng)濟利益緊密相關(guān)，信用屬于功利主義的倫理范疇，如富蘭克林、韋伯等人都明確闡述了“信用就是金錢”等有關(guān)信用的經(jīng)濟道德意義，信用成為維系人們經(jīng)濟關(guān)系的基本準(zhǔn)則。

我國市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌，傳統(tǒng)的、“恥于言利”的誠信道德理念遭受到“利益至上”的市場經(jīng)濟規(guī)則的巨大沖擊，整個社會信用的理念都發(fā)生了巨大變化。從經(jīng)濟道德意義上重構(gòu)信用理念成為社會信用體系道德意識建設(shè)的主線。稅收信用，說到底是一種“言利”的經(jīng)濟道德意義上的信用。而且，由于稅收涉及主體的廣泛性使幾乎所有社會成員都會面對這種“利”與“信”的矛盾，都將在這種矛盾中做出自己的行為選擇，這樣，稅收信用體系建設(shè)的進程就不是僅僅關(guān)乎稅收自身的問題，而是整個社會信用體系建設(shè)的需要。

三、稅收信用體系建設(shè)是“以人為本”和諧社會發(fā)展目標(biāo)的要求

(一)稅收信用體系建設(shè)是和諧社會發(fā)展目標(biāo)的要求

當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展到一定水平，人們不約而同地將發(fā)展的眼光轉(zhuǎn)向最本質(zhì)的目標(biāo)——“以人為本的和諧社會”。稅收信用體系建設(shè)是“以人為本”和諧社會發(fā)展目標(biāo)的要求之一。通過前面我們給稅收信用下的定義，以及對稅收信用功能的闡述，可以看出，稅收信用建設(shè)的過程實際上就是一個如何協(xié)調(diào)涉稅各方關(guān)系的過程。這里所說“涉稅各方”既包括表面層次的征稅方、用稅方與納稅方的關(guān)系，也包括深層次的涉稅關(guān)系，即：納稅人個體與全體公民之間的相互關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)和財政機關(guān)作為受托代理稅款征收與使用的“代理人”與作為“委托人”的全體公民之間的相互關(guān)系。

(二)稅收信用體系建設(shè)是實現(xiàn)“國民幸?？傊怠备灸繕?biāo)的要求

在信守稅收信用，依法誠信納稅時，納稅人會有一定的經(jīng)濟利益犧牲。但是經(jīng)濟利益的獲得與經(jīng)濟利益的犧牲并不是人類生存與發(fā)展的唯一要素。發(fā)展的終極目標(biāo)應(yīng)該是人民的幸福，經(jīng)濟增長是為了人民的幸福，政治善治也是為了人民的幸福，文化發(fā)展還是為了人民的幸福，而社會和諧更是為了人民的幸福。近年來，人們已經(jīng)越來越多地關(guān)注經(jīng)濟利益以外的各要素對人類的重要意義。“國民幸?？傊怠?Gross National Happiness)概念的提出并迅速被關(guān)注人類發(fā)展的專家們所接受就是很好的例證。

各國稅收信用體系存在較大差別，本節(jié)從稅收信用法律制度、稅收信用評估體系、稅收信用監(jiān)督制度與稅收信用道德體系4個方面，對美國、日本和中國的稅收信用體系進行比較。

一、美國稅收信用體系

1．美國稅收信用法律制度

美國稅法對稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)、具體征管程序、申報、征收、代扣代繳、稅務(wù)代理、違法處理、復(fù)議、起訴仲裁、免稅等都作了具體明確的規(guī)定(含以案例法的形式)，盡管稅收法律條款非常復(fù)雜，但是詳細(xì)的法律條款帶來了很強的操作性。通過對納稅人、征稅人雙方的權(quán)利義務(wù)界定，為雙方的誠信行為進行規(guī)范，成為維護稅收信用的有力保證。在美國法律中，稅務(wù)機關(guān)、納稅人和稅收中介機構(gòu)在法律地位上平等、權(quán)利和義務(wù)對等，任何一方對稅收法律法規(guī)的違犯都要受到嚴(yán)厲的制裁。

1)美國納稅信用的法律規(guī)范

納稅信用的法律規(guī)范體現(xiàn)在《國內(nèi)收入法典》對偷逃稅行為的懲罰規(guī)定方面。按照聯(lián)邦有關(guān)稅收征管的法律規(guī)定，“任何人有意企圖以任何方式偷逃法律規(guī)定的征稅，將被定為重罪，可處以罰金lOO000美元(對法人則處以500000美元)以下，或5年以下有期徒刑，也可兩者并處。并負(fù)擔(dān)全部的訴訟費用?！?

2)美國征稅信用的法律規(guī)范

美國征稅信用的法律規(guī)范，體現(xiàn)于《納稅人權(quán)利法案》與相應(yīng)規(guī)章制度。根據(jù)《納稅人權(quán)利法案》與相應(yīng)規(guī)章制度的規(guī)定，納稅人有權(quán)獲得與稅務(wù)機關(guān)交涉過程中的解釋并依法得到保護，有權(quán)獲得對隱私和秘密的保護，有權(quán)知悉掌握自己信息的意圖以及如何使用這些信息，有權(quán)知道拒絕提供信息可能產(chǎn)生的后果，有權(quán)得到專業(yè)禮貌的服務(wù)，有權(quán)自己處理納稅事宜，有權(quán)在納稅行為中委托代理人，有權(quán)就與稅務(wù)官員的任何會談內(nèi)容進行完整錄音，有權(quán)要求在會談前獲得書面通知，有權(quán)拒絕繳納超過稅法規(guī)定的應(yīng)繳稅款，有權(quán)對稅務(wù)機關(guān)做出的有關(guān)納稅義務(wù)和征收行為的任何決定提出上訴。這些法規(guī)對征稅人的征稅行為進行了約束，為征稅人信用規(guī)范提供了法律依據(jù)。

2．美國稅收信用評估體系

1)評估數(shù)據(jù)高度共享

美國以個人所得稅為聯(lián)邦主體稅種，絕大部分納稅人為個人納稅義務(wù)人。納稅人分散、收人來源復(fù)雜本來是難以解決的問題，但是，由于稅務(wù)登記代碼與社會保障號碼一致，所以在銀行開戶、享受社會保險和簽訂交易合同都必須按照稅務(wù)登記代碼登記。稅務(wù)登記代碼的通用性使得稅務(wù)部門很容易與其他部門交換信息，企業(yè)行業(yè)主管部門的信息、執(zhí)照發(fā)放部門的信息等都成為稅務(wù)登記的信息來源，通過這些稅務(wù)登記代碼及相關(guān)檔案，稅務(wù)機關(guān)就能夠基本掌握全國稅源情況。

除稅務(wù)登記代碼的高度通用性之外，美國將政府之間、政府與企業(yè)之間的信息溝通制度化，從而保障納稅評估可以獲得綜合可靠的信息。美國稅法明確規(guī)定，各級政府(包括聯(lián)邦、州和市鎮(zhèn)政府)及其附屬機構(gòu)必須向稅務(wù)部門提供涉稅信息，包括貨幣收付報告、國外銀行賬戶、犯罪活動情況、車輛登記、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、遺囑文件、租賃權(quán)證等等。公司在申報企業(yè)所得稅時，除申報與其應(yīng)納所得稅相關(guān)的信息資料之外，其交易方和交易情況及支付其雇員的工資費用等情況也要一并申報。同時，美國還充分利用社會中介機構(gòu)(會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所)的力量進行納稅評估。

2)評估系統(tǒng)高度信息化

美國利用計算機系統(tǒng)評估納稅人的納稅情況，整個稅收評估系統(tǒng)高度信息化。全國設(shè)立個征稅服務(wù)中心和1個總部稅務(wù)信息處理中心，供所有涉稅信息集中存放，稅務(wù)管理人員可以通過網(wǎng)絡(luò)掌握納稅人的信息，納稅人也可以通過計算機隨時隨地實現(xiàn)申報繳稅工作。

為對納稅人的稅收信用進行準(zhǔn)確評估，美國設(shè)計了一套科學(xué)的評估程序，并不斷進行完善。20世紀(jì)60年代初，美國國內(nèi)收入局(即美國國家稅務(wù)局，IRS)設(shè)計了納稅人稅收遵從測度程序(TCMP)，用來測算納稅人在任何直接的強制行動之前，所進行準(zhǔn)確申報及時繳納稅款的程度。該系統(tǒng)試圖通過界定稅收不遵從的程度和特征，提出最合適的解決辦法，包括修改法律、改進稅務(wù)局所承擔(dān)的個案篩選系統(tǒng)、改變強制執(zhí)行程序的側(cè)重點、設(shè)計納稅申報表、加強教育等各種建議。

隨著美國經(jīng)濟和稅法的變化，TCMP的數(shù)據(jù)陳舊，不能滿足信用評估的需要。于是從2002年起，美國國內(nèi)收入局推出了“國家調(diào)研方案”(National Research Program，NRP)，以替換TCMP。NRP主要衡量三方面的稅收遵從情況：一是申報遵從(filing compliance)，衡量及時填寫申報表的納稅人的比率；二是繳納遵從(payment compliance)，衡量稅款按時繳納的比率；三是報告遵從(reporting compliance)，衡量納稅人的實際應(yīng)納稅額在申報表上得到準(zhǔn)確報告的比率，通過分析納稅申報表樣本來衡量。在這三方面的遵從衡量中，“報告遵從”的衡量是NRP的重點。與TCMP相比，NRP最大的不同是其獲取第三方信息的能力大大增強，因此能最大限度地減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。

3)評估結(jié)果向全社會公開

評估得出的納稅信用狀況，是納稅人社會綜合信譽的重要組成部分，納稅人是否誠信納稅，是全社會公開的重要的信譽信息。稅收信譽資料的具體內(nèi)容，包括納稅人有無長期拖欠稅款未繳的記錄證明、有無偷逃稅款的記錄證明、有無違法抗稅的記錄證明、有無走私貨物出口騙稅的記錄證明、有無長期不按時申報納稅的記錄證明、有無惡意制作和更改財務(wù)會計數(shù)據(jù)的記錄證明、有無公開抵制稅務(wù)審計和稅務(wù)稽查的記錄證明、有無制作販賣假發(fā)票的記錄證明，以及稅務(wù)部門對納稅人的納稅信用評價報告等。這些稅收信譽資料面向全社會全面開放，可以通過媒介或互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫進行即時查詢。

3．美國稅收信用監(jiān)督制度

1)美國的稅收信用監(jiān)督機構(gòu)

美國對納稅信用的監(jiān)督通過稅務(wù)稽查機構(gòu)進行。稅務(wù)稽查采用抽查的方式，稽查面約為5％。包括在以前年度違反稅收信用的納稅人及新抽樣的納稅人。稅務(wù)稽查主要通過審計來進行，其形式通常有一般審計和特別審計。一般審計采用抽查形式，主要是對一般稅收違章行為，特別審計以高收人人群、現(xiàn)金交易行業(yè)、房地產(chǎn)買賣、遺產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等為審計對象。審計一般包括納稅申報表的選擇與分類、納稅申報表的審計、稅務(wù)審計結(jié)果處理3個階段。

為對違背征稅信用的行為進行約束，美國設(shè)立納稅人維權(quán)辦公室，專門負(fù)責(zé)為納稅人提供稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)訴訟等維權(quán)服務(wù)，即權(quán)益性納稅服務(wù)。納稅人維權(quán)辦公室設(shè)有7個大區(qū)辦公室，74個小區(qū)辦公室(每個州至少一個)，還在4個業(yè)務(wù)局派駐3個分局。納稅人所有涉稅糾紛除向主管稅務(wù)機關(guān)質(zhì)詢外，均可就近到維權(quán)辦公室進行詢問或上訴。

2)美國的稅收信用監(jiān)督協(xié)作

美國的稅收信用監(jiān)督是通過部門共同協(xié)作而實現(xiàn)的。通過稅法具體而明確的規(guī)定，使得相關(guān)部門必須與稅務(wù)部門采取一致行動。對海關(guān)系統(tǒng)，任何負(fù)有納稅義務(wù)的公民在離開關(guān)境之前必須繳清稅款，否則不許離境。對銀行系統(tǒng)，對納稅人銀行賬戶中超過1萬美元以上的款項收入，銀行要向稅務(wù)機關(guān)申報；銀行出具的利息清單在通知納稅人的同時，必須通報稅務(wù)機關(guān)；稅務(wù)機關(guān)一旦懷疑該賬戶對應(yīng)的納稅人有偷逃稅行為，就會要求對方說明收入來源及納稅情況，如不能證明如實納稅，即被作為偷逃稅立案。各部門的協(xié)作，使得美國稅收信用的監(jiān)督力度極強。據(jù)統(tǒng)計，美國個人收入的90％以上都能被稅務(wù)機關(guān)掌握，稅收失信行為被稅務(wù)審計出來的概率非常大。

3)嚴(yán)厲的稅收失信處罰

對于未能按期申報、繳納稅款的納稅人進行催報催繳，是美國稅務(wù)機關(guān)保護稅收權(quán)益的重要措施。目前，美國納稅人信息實行“一戶式”管理，計算機征收管理系統(tǒng)能夠自動檢索，及時發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報和繳納稅款情況。對于未能按期申報的納稅人，征收中心將寄發(fā)通知進行催報，或者進行電話催報。對于經(jīng)催報仍不申報的納稅人，稅務(wù)機關(guān)將發(fā)出傳票，責(zé)令納稅人帶上有關(guān)納稅資料，到稅務(wù)機關(guān)陳述逾期原因。對拒不申報的納稅人，稅務(wù)機關(guān)將視不同情況進行處理：一是傳喚質(zhì)詢；二是移送納稅審計部門辦理；三是列入犯罪調(diào)查，準(zhǔn)備法律訴訟；四是由征收部門編擬替代性的納稅人申報表，并處以罰款或加收逾期繳稅的滯納金。

為對違背納稅信用的行為進行約束，美國稅法對偷逃稅行為規(guī)定了嚴(yán)厲的處罰措施。如果納稅人少報所得稅應(yīng)納稅額達到一定額度，則要處以少納稅額20％的罰款。但如果納稅人的納稅申報表的內(nèi)容詳盡，或納稅人的態(tài)度較好，則可免予處罰。國內(nèi)收入局必須在納稅申報表填報后3年內(nèi)征收欠交稅款。如果納稅人申報的所得少于其實際毛所得25％，則征收有效期延長為6年。如果偷稅行為成立，則補稅罰款，罰款不超過應(yīng)交稅款的100％，偷稅數(shù)額大的，要承擔(dān)刑事責(zé)任，可判處5～10年監(jiān)禁。如果納稅人未申報納稅，則國內(nèi)收入局可在任何時候進行征收。對逾期不繳稅的納稅人，美國的稅務(wù)機構(gòu)有權(quán)強制執(zhí)行。

4．美國稅收信用道德體系

1)稅收信用與公民信用體系緊密聯(lián)系

美國發(fā)達的信用制度，為稅收建立了嚴(yán)格的道德規(guī)范。美國公民非常重視個人的信用記錄，如果當(dāng)事人的納稅檔案記錄中具有不良行為，工商、稅務(wù)、海關(guān)、銀行、保險、能源等政府管理部門和相關(guān)經(jīng)濟單位都將根據(jù)資信調(diào)查采取必要的防范措施。這一信用制度使得偷逃稅不僅是違法行為，還被大多數(shù)人認(rèn)為是不道德的行為。

2)廣泛而深入的稅收信用宣傳

為了使納稅人更加了解其納稅義務(wù)，增強納稅人的稅收遵從意識，美國每年要拿出一定比例的經(jīng)費直接用于稅法宣傳和納稅咨詢服務(wù)，比如免費提供電話咨詢服務(wù)、發(fā)放和寄送大量的稅法公告、為各類申報表編制填報說明和指導(dǎo)等。在美國，還有一些無償?shù)淖栽感越M織和有償?shù)纳鐣薪闄C構(gòu)為納稅人進行納稅申報咨詢服務(wù)。

與此同時，美國稅務(wù)機構(gòu)還有針對性地開展稅法宣傳教育活動，以培育和加強國民納稅意識。比如，實施中小學(xué)生稅務(wù)教育計劃，全美中小學(xué)生根據(jù)年級高低分別開設(shè)了“了解美國歷史上的稅收”、“理解稅收”、“稅收和你”等課程，從小培養(yǎng)公民的依法納稅意識。實施社區(qū)稅收宣傳教育工程，常年組織面向退休者、農(nóng)場主、小企業(yè)主、雇員等的免費稅收學(xué)習(xí)班。值得一提的是，美國國內(nèi)收入局每年撥款支持由非營利性組織負(fù)責(zé)的“診所”，向低收入和不會講英語的納稅人宣傳稅法，提供法律援助。

二、日本的稅收信用體系

1．日本稅收信用法律制度

日本是推行稅務(wù)代理制度最早的國家之一，對稅務(wù)中介的信用規(guī)范進行了法律規(guī)定。1942年日本國會通過了《稅務(wù)代理士法》，把稅務(wù)代理納入了法制化軌道。1951年頒布了《稅理士法》，之后經(jīng)多次修訂，建立起當(dāng)今世界上最為健全和完善的稅務(wù)代理制度。按照《稅理士法》規(guī)定，“稅理士作為稅務(wù)專家，應(yīng)基于獨立公正立場，按申報納稅制度的理念回答納稅義務(wù)者的信任，并以謀求正確地實現(xiàn)租稅法令規(guī)定的納稅義務(wù)為使命?！倍惱硎康牧x務(wù)，包括監(jiān)督所聘用的工作人員，嚴(yán)禁參與偷稅商談，嚴(yán)禁有喪失信用的各種行為，為納稅人保密等。由于納稅人的納稅行為通過稅收中介進行，所以這些法規(guī)在對稅務(wù)中介的信用進行規(guī)范的同時，也規(guī)范了納稅人的納稅信用。

2．日本稅收信用評估體系

日本的信用信息機構(gòu)在稅收信用評估體系中發(fā)揮巨大作用。信用信息機構(gòu)是由會員單位共同出資組建，政府提供立法支持和監(jiān)管，以會員方式制運作。會員必須共同遵守信用信息機構(gòu)的規(guī)則，自覺履行“向信用信息機構(gòu)提供其掌握的準(zhǔn)確全面的個人信用”的義務(wù)，并享有“獲取信用信息機構(gòu)其他會員準(zhǔn)確全面的個人信用信息”的權(quán)利。

3．日本稅收信用監(jiān)督制度

1)藍色申報表制度

日本的稅收基本上是采用納稅人自我申報納稅制，要求納稅人自己計算出正確的應(yīng)稅所得額，然后再向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。為了鼓勵納稅人誠信納稅，日本根據(jù)納稅人的信用等級情況，建立了藍色申報表制度。納稅人凡是能夠做到如實記賬、正確計稅的，納稅申報時就可以申請使用藍色申報表，以示與其他納稅人的區(qū)別。藍色申報表制度為納稅人提供相當(dāng)多的優(yōu)惠，如提交藍色申報表的制造業(yè)公司，如果其進口額增長或超過以前各年度的最高額，可以申請抵免。使用藍色申報表的個人，其營業(yè)所得可以享受包括折舊、存貨計價等在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，同時在繳納個人所得稅時可享受1萬日元的扣除額，且允許其家庭雇員的薪金作為費用扣除，等等。

2)稅務(wù)相談制度

為增進納稅人與稅務(wù)機關(guān)的相互理解與信任，日本建立稅務(wù)相談制度。各地稅務(wù)機關(guān)都設(shè)有“稅務(wù)相談室”，由資深稅務(wù)人員擔(dān)任相談官，對納稅人提供指導(dǎo)性服務(wù)。凡來相談稅務(wù)事宜的納稅人，稅務(wù)相談官都能迅速給予確切的回答。為了應(yīng)付日益增多的電話詢問，日本開始創(chuàng)立了計算機電話答復(fù)系統(tǒng)，納稅人只要用電話報明題目代號，即可獲得電腦的自動回答。

3)納稅人權(quán)利保護機構(gòu)

日本國稅廳在各國稅局和主要的稅務(wù)署設(shè)置了為納稅人服務(wù)的稅務(wù)調(diào)整官，對于納稅人對稅務(wù)部門提出的意見和不滿，站在納稅人的角度，給予迅速、正確的處理。設(shè)立國稅不服審判所，負(fù)責(zé)對納稅人提出的申報進行裁決，保護納稅人的合法權(quán)益。在國稅廳、各地國稅局及主要的稅務(wù)署內(nèi)，設(shè)立稅務(wù)咨詢室，稅務(wù)咨詢官專門接受有關(guān)稅務(wù)的問詢。

此外還在各地商工會議所與市町村辦公處等合作下設(shè)立定期或臨時的巡回咨詢。此外，日本引進社會力量對征稅人信用進行監(jiān)督。企業(yè)界、學(xué)術(shù)界、工會界、商界等組成民間協(xié)會，如“稅制調(diào)查會”、“租稅研究會”、“法人會”、“間接稅協(xié)會”等，這些機構(gòu)不僅能夠向稅務(wù)當(dāng)局及時反映現(xiàn)行稅制在執(zhí)行中遇到的問題和提出修改意見，而且能夠依照稅法協(xié)助稅務(wù)機關(guān)指導(dǎo)納稅人正確報稅。同時，還站在納稅人的立場上監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)是否正確執(zhí)法。

4．日本稅收信用道德體系

1)廣泛的稅收信用宣傳教育

日本尤其重視稅收信用道德體系的建立，納稅信用道德體系建設(shè)，甚至深入到小學(xué)生教育。稅務(wù)機關(guān)每年都支出很大一筆經(jīng)費用于稅法宣傳，包括印刷基本稅法、稅法須知、納稅人須知等有關(guān)雜志、書籍，并無償贈送給國民閱讀。另外，還通過廣播電視、展覽會、報告會等各種形式進行宣傳活動，廣泛提高納稅人奉公守法、自覺納稅的思想意識，樹立依法納稅光榮、偷騙稅可恥的良好社會風(fēng)尚。

2)高度重視稅務(wù)人員素質(zhì)

日本的征稅信用道德體系建設(shè)還體現(xiàn)在對稅務(wù)人員素質(zhì)的提升上。日本稅務(wù)機構(gòu)主要通過兩個渠道錄用工作人員。一是從高中畢業(yè)生中通過考試錄用，被錄取者先到稅務(wù)大學(xué)中專部學(xué)習(xí)，畢業(yè)后再進行上崗實習(xí)；二是從大學(xué)畢業(yè)生中錄取高級稅務(wù)官員，大學(xué)畢業(yè)生經(jīng)考試合格后到稅務(wù)大學(xué)進行有關(guān)課程的研修，畢業(yè)后還要經(jīng)過一段時間的稅收工作實踐，才可擔(dān)任各類官職。這種升級式教育方法，極大地提高了稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

三、中國稅收信用體系

1．中國稅收信用法律制度

1)納稅信用與征稅信用的法律規(guī)范

我國的納稅信用與征稅信用，主要在《稅收征管法》中予以規(guī)范。作為對納稅信用的規(guī)范，《稅收征管法》總則規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款”，“納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息”。作為對征稅信用的規(guī)范，《稅收征管法》總則規(guī)定：“任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定”，“稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務(wù)，尊重和保護納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人”，“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密”。

2)用稅信用的法律規(guī)范

我國的用稅信用，在《預(yù)算法》和財政支出管理制度上均進行了規(guī)范。國家預(yù)算是規(guī)范政府公共部門用稅范圍和用稅方向的制度安排，《預(yù)算法》給這一制度提供了法律保障。財政支出管理制度是稅款高效使用的制度保證，目前，我國正在進行的部門預(yù)算改革、國庫單一賬戶制度改革、政府采購制度改革等都充分體現(xiàn)出國家誠信用稅的要求，也是國家用稅信用逐漸增強的表現(xiàn)。

2．中國稅收信用評估體系

1)現(xiàn)行稅收信用評估制度的形成過程

我國現(xiàn)行的稅收信用評估以《納稅信用等級評定管理試行辦法》為依據(jù)。這一評估辦法是在各地區(qū)稅收信用評估試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。20世紀(jì)90年代末期，我國一些地區(qū)嘗試對納稅人實施納稅信用等級評定辦法：上海市財稅部門于2000年頒布了《關(guān)于實施納稅人納稅信用等級分類管理的暫行辦法》，并發(fā)布公告從當(dāng)年9月1日起在全市范圍內(nèi)開展納稅信用等級評定；浙江省國稅局于2002年4月出臺了企業(yè)納稅信譽等級管理辦法，對A級納稅人的評定采取企業(yè)申報、稅務(wù)機關(guān)審批的方式，一年確認(rèn)一次，連續(xù)兩年被確認(rèn)為A級納稅人，由稅務(wù)機關(guān)在第三年直接確定為A級納稅人。

在總結(jié)各地稅收信用評估經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，2002年12月，國家稅務(wù)總局起草了《納稅信譽等級評定管理辦法》，并向全社會公布，以求廣大納稅人、基層稅務(wù)機關(guān)及社會各界的意見。2003年8月，在總結(jié)試點地區(qū)經(jīng)驗和社會各界意見的基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局出臺了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，對納稅人實行分級管理，對不同等級的納稅人實行差別待遇。《納稅信用等級評定管理試行辦法》的推出使我國第一次有了衡量納稅信用的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

2)現(xiàn)行稅收信用評估制度的內(nèi)容

《納稅信用等級評定管理試行辦法》包含了納稅信用等級評定的范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和對各等級納稅人的激勵與監(jiān)控辦法，以及納稅信用等級評定的組織和程序。

《納稅信用等級評定管理試行辦法》規(guī)定的納稅信用等級評定范圍，是“依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記的各類納稅人”。

《納稅信用等級評定管理試行辦法》規(guī)定的納稅信用等級評定內(nèi)容，是“納稅人遵守稅收法律、行政法規(guī)以及接受稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行管理的情況”，具體而言，分為稅務(wù)登記情況、納稅申報情況、賬簿與憑證管理隋況、稅款繳納情況，以及違反稅收法律、行政法規(guī)行為處理記錄。

《納稅信用等級評定管理試行辦法》規(guī)定的納稅信用等級評定標(biāo)準(zhǔn)，主要是納稅人是否依法納稅、依法申報。納稅信用采用百分制進行考核評估，根據(jù)考核評分再分為A、B、C、D四級：考評分在95分以上的為A級，在60分以上95分以下的為B級，在60分以下20分以上的為C級，在20分以下的有違法犯罪記錄的為D級。

《納稅信用等級評定管理試行辦法》規(guī)定了納稅信用的激勵與監(jiān)控措施，對納稅人的不同等級實施分類管理。對A級納稅人以鼓勵為主，包括給予免除稅務(wù)檢查、即時辦理驗證和年檢、放寬發(fā)票領(lǐng)購限量、簡化出口退(免)稅申報手續(xù)等鼓勵措施。對B級納稅人，以輔導(dǎo)為主，包括加強日常涉稅政策輔導(dǎo)、宣傳等納稅服務(wù)工作，幫助其改進財務(wù)會計管理，提高依法納稅水平，提升納稅信用等級等輔導(dǎo)措施。對C級納稅人以加強管理為主，各項檢查與審批從嚴(yán)。對D級納稅人，以懲戒為主，包括收繳發(fā)票、停售發(fā)票和停止其出口退(免)稅權(quán)。

《納稅信用等級評定管理試行辦法》規(guī)定了納稅信用的評定程序。納稅信用評定由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局實施，每兩年評定一次。納稅人的主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《納稅信用等級評定管理試行辦法》要求的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，以日常納稅評估和稅源監(jiān)控為基礎(chǔ)，對納稅人的納稅信用情況進行綜合分析考評，必要時進行實地檢查和審驗，初步確定納稅人的納稅信用等級。對初步確定的納稅人納稅信用等級，由納稅人的主管稅務(wù)機關(guān)以聯(lián)席會議的形式從低核定。如國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對納稅信用等級評定不能達成一致意見，則報各自的上一級稅務(wù)機關(guān)，由上一級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局從低核定。納稅人的納稅信用等級核定為A級的，分別由主管國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局采取適當(dāng)形式進行公示，征求納稅人及社會各界的意見。自公示之日起15日內(nèi)沒有重大異議的，即可確定為國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同評定的納稅信用等級。有異議的，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)研究后予以確定并告知有關(guān)各方。

3．中國稅收信用監(jiān)督體系

我國的納稅信用監(jiān)督以《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》為工作規(guī)范，由各級稅務(wù)機關(guān)設(shè)立的稅務(wù)稽查機構(gòu)按照各自的稅收管轄范圍進行稅務(wù)稽查。在稅務(wù)稽查工作過程中，按照確定稽查對象、實施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約。

稅務(wù)稽查對象通過三種方法確定：一是計算機選案分析系統(tǒng)進行篩選；二是根據(jù)稽查計劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機抽樣選擇；三是根據(jù)公民舉報、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級部門交辦、情報交換的資料確定。

當(dāng)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查對象有偷逃稅款及嚴(yán)重違反稅收征收管理規(guī)定的情形時，對納稅人立案查處。

國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)所管轄稅收的稅務(wù)稽查工作。如果查處的稅務(wù)案件涉及兩個或者兩個以上稅務(wù)機關(guān)管轄的，由最先查處的稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)。當(dāng)管轄權(quán)發(fā)生爭議而又不能取得一致意見、涉及被查對象主管稅務(wù)機關(guān)有關(guān)人員或者重大案件時，由上級稅務(wù)機關(guān)查處或統(tǒng)一組織力量查處。

稅務(wù)稽查的證據(jù)來源，包括被查對象納稅檔案、當(dāng)事人詢問記錄、調(diào)取的賬簿、證人的證言材料、銀行或者其他金融機構(gòu)的存款記錄等內(nèi)容。

稅務(wù)稽查審理由稅務(wù)部門進行，專門人員負(fù)責(zé)，必要時可組織有關(guān)稅務(wù)人員會審。稅務(wù)處理決定交由有關(guān)人員執(zhí)行，構(gòu)成犯罪的移送司法機關(guān)。

稅務(wù)處理決定可以申請人民法院協(xié)助強制執(zhí)行。對于一些撤案、免訴和免予刑事處罰的案件，稅務(wù)機關(guān)可以視其違法情節(jié)，依法進行行政處罰或者加收滯納金。

4．中國稅收信用道德體系

我國稅收道德是社會主義道德體系和道德規(guī)范的重要組成部分，屬于社會道德和職業(yè)道德范疇。我國稅收道德建設(shè)的目標(biāo)，是征稅人既要模范遵守社會公德規(guī)范，又要模范遵守職業(yè)道德規(guī)范，稅務(wù)工作人員要做到愛崗敬業(yè)、公正執(zhí)法，誠信服務(wù)、清正廉潔；納稅人既要遵循社會公德，又要遵循法律賦予公民和社會的納稅和護稅的責(zé)任和義務(wù)。從1992年起，我國稅收系統(tǒng)每年均開展稅收宣傳月活動，并相應(yīng)提出宣傳主題。從歷年稅收宣傳月主題可以看出，宣傳主題可以分為稅收的意義、依法納稅和誠信納稅三個內(nèi)容，其中宣傳主題直接明確為誠信納稅的約占1／3?？梢?，誠信納稅的道德宣傳，在稅收宣傳活動中居于重要地位。