稅收信用體系指以法律為基礎(chǔ)，以信用為準(zhǔn)則，征稅主體和納稅主體之間建立的誠實(shí)守信的管理體系。

一般而言，稅收信用體系包括稅收信用法律制度、稅收信用評(píng)估體系、稅收信用監(jiān)督制度與稅收信用道德體系。

1．稅收信用法律制度

稅收法律制度是稅收信用體系中最具有強(qiáng)制力的部分，規(guī)定了稅收信用各方的行為規(guī)范與懲罰措施，構(gòu)成了稅收信用的最強(qiáng)有力約束。根據(jù)征納過程中的不同主體，稅收信用的法律制度可以分為對(duì)納稅人信用的法律規(guī)范、對(duì)征稅人信用的法律規(guī)范、對(duì)稅收中介信用的法律規(guī)范和對(duì)用稅人信用的法律規(guī)范。

2．稅收信用評(píng)估體系

納稅信用評(píng)估指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行評(píng)定等級(jí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)納稅人有關(guān)數(shù)據(jù)及資料的綜合分析，依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)納稅人依法、主動(dòng)納稅的信用度進(jìn)行評(píng)定，并給出其性用等級(jí)的活動(dòng)。這一評(píng)定會(huì)影響到納稅人未來的納稅成本，通過這一評(píng)定，在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)博弈的情況下，可以提高納稅人守信的激勵(lì)。稅收信用評(píng)估工作由稅收征信系統(tǒng)實(shí)施。稅收征信系統(tǒng)主要提供納稅人的稅收征信數(shù)據(jù)，納稅人繳納稅款的相關(guān)數(shù)據(jù)及稅務(wù)機(jī)關(guān)管理數(shù)據(jù)。通過完善的征信系統(tǒng)，征稅人、稽查人可以獲得更多的稅收信息，從而縮小各方的信息不對(duì)稱，促進(jìn)信用的履行。

3．稅收信用監(jiān)督制度

稅收信用監(jiān)督制度指稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人納稅信用等級(jí)評(píng)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步進(jìn)行稅收監(jiān)督和稅收管理，通過各種懲罰與激勵(lì)手段，增加納稅人不守信用的成本，從而形成對(duì)納稅人的約束。對(duì)納稅信用進(jìn)行監(jiān)督的主要方式是稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查不但促進(jìn)了依法治稅，而且增強(qiáng)了納稅人的納稅意識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅信用的監(jiān)督。對(duì)征稅信用，主要是對(duì)稅收征收管理程序的監(jiān)督，防止征稅人多征或少征稅收，或是泄露納稅人的商業(yè)秘密。對(duì)用稅信用，主要是規(guī)范行政管理權(quán)限，保證稅款的規(guī)范使用與安全，將有限的財(cái)政資金用在最能增進(jìn)社會(huì)福利的領(lǐng)域。對(duì)于稅收中介機(jī)構(gòu)，主要是監(jiān)督其中介職能的履行，確保稅收中介機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人利益與國家利益的維護(hù)。

4．稅收信用道德體系

稅收信用道德體系是對(duì)稅收信用各方進(jìn)行道德評(píng)價(jià)的依據(jù)，其道德約束力盡管弱于法律約束，卻具有普遍性，可以促使納稅人依法誠信納稅。一般而言，納稅信用屬于公民道德范疇，征稅信用、用稅信用和稅收中介信用主要屬于職業(yè)道德范疇。稅收信用道德規(guī)范區(qū)別于其他社會(huì)道德規(guī)范的重要特征，是稅收道德具有強(qiáng)制機(jī)制，往往被記入相關(guān)法律。對(duì)于納稅人，稅收法律對(duì)納稅失信行為采取預(yù)防、制裁、懲罰的強(qiáng)制措施。對(duì)于征稅人和用稅人，應(yīng)遵守的道德規(guī)范也被記入相應(yīng)的法律條文。如《稅收征收管理法》對(duì)征稅人規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人”，這實(shí)質(zhì)上是以法律規(guī)制的道德要求。

一、稅收信用體系建設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)條件下，降低稅收成本，推動(dòng)稅收高效運(yùn)行的途徑

稅收信用體系建設(shè)降低稅收成本可通過以下幾個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)：

(一)稅收信用體系建設(shè)有利于降低稅收制度設(shè)計(jì)成本

各國稅收制度都是隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展不斷調(diào)整、不斷優(yōu)化的，在完善的稅收信用環(huán)境中，政府對(duì)稅收制度的設(shè)計(jì)可以主要考慮稅收政策公平、合理和正義的要求，而不必將更多的人力物力放在征收管理的細(xì)枝末節(jié)上?，F(xiàn)代社會(huì)，為體現(xiàn)稅制的公平，為運(yùn)用稅收手段對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行全方位的調(diào)節(jié)，各國稅制設(shè)計(jì)均為多稅種的復(fù)合型稅收體系。顯然，稅制設(shè)計(jì)越復(fù)雜，稅收運(yùn)行成本越高；而從宏觀經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的要求看，如果這種復(fù)雜的稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)能夠起到正效益的調(diào)節(jié)作用，權(quán)衡利弊，稅收的運(yùn)行成本也是必須付出的代價(jià)。

而復(fù)雜的稅制可能為稅收的征收管理留下較多漏洞，在稅收信用較好的環(huán)境中，這些漏洞可由納稅人的自覺遵從予以彌合；而在稅收信用普遍缺失的情況下，這些漏洞恰恰成為某些納稅人借以減少稅款繳納的縫隙。此時(shí)，政府的選擇或是花費(fèi)更大的成本，采用更加精細(xì)的征管手段彌補(bǔ)漏洞；或是簡化稅制，其結(jié)果可能是放棄對(duì)某些稅收政策目標(biāo)的追求。

稅收信用與稅收制度對(duì)涉稅主體的行為約束是相互聯(lián)系、互為條件的。前者是典型的非正式約束；而后者是主要的正式約束。按照新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家的觀點(diǎn)，只有在正式約束與非正式約束相容的情況下，其積極效應(yīng)才得以發(fā)揮，才會(huì)使制度運(yùn)行成本降至最低。具體到稅收范疇，也就是稅收制度與稅收信用必須相容，否則，稅收制度再完美，沒有良好的稅收信用的配合，也只能是一紙空談。

從稅收制度與稅收信用的特點(diǎn)看，稅收制度的變革可以在較短時(shí)間內(nèi)完成，稅收信用體系的建設(shè)卻是一個(gè)漫長的過程，這是稅制變遷過程中所遇到的深層次矛盾。我國經(jīng)濟(jì)體制改革以來的現(xiàn)實(shí)已經(jīng)充分說明了這一點(diǎn)，為此必須堅(jiān)持不懈地推動(dòng)稅收信用體系建設(shè)。

(二)稅收信用體系建設(shè)有利于降低稅收征管成本

與稅收制度、法規(guī)相比，稅收信用是一種成本較低的稅收秩序維持機(jī)制。不守信的博弈是一個(gè)零和博弈，不可能增進(jìn)社會(huì)的財(cái)富。稅收信用意味著涉稅主體對(duì)稅收制度、法規(guī)的忠誠和對(duì)義務(wù)承諾的遵守。稅收信用體系建設(shè)將促使稅收征納行為建立在誠實(shí)守信的基礎(chǔ)上，保證涉稅信息的真實(shí)性和對(duì)稱性，減少稅務(wù)糾紛，降低稅收制度執(zhí)行成本和稅法遵從成本。

進(jìn)一步講，良好的稅收信用環(huán)境將會(huì)使稅收制度對(duì)征納雙方都成為一種可以預(yù)期的、相對(duì)穩(wěn)定的利益分割模式，此時(shí)，追求利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體，就不會(huì)在逃稅、騙稅、抗稅等方面做無用之功，而是把更多資源用于做大做好自己的“蛋糕”上。

(三)稅收信用體系建設(shè)有利于降低稅款使用成本

稅收信用體系建設(shè)包含著對(duì)政府用稅信用的要求，它有利于規(guī)范政府分配使用財(cái)政資金的行為，使財(cái)政支出效用最大化，滿足社會(huì)的公共需要。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府作為用稅人，其與納稅人之間的關(guān)系雖然基于法律確定的權(quán)利與義務(wù)之上，但在處理這種關(guān)系的過程中是不能脫離信用原則的。稅收信用體系建設(shè)將以正式和非正式規(guī)則的形式約束政府部門的財(cái)政支出行為，促使其做到依法用稅、誠信用稅，減少財(cái)政資金使用中的浪費(fèi)，降低以至消除財(cái)政資金被貪污、挪用的可能性，實(shí)現(xiàn)財(cái)政支出效益最大化。同時(shí)，促使政府將財(cái)政支出的方向、效果公之于眾，獲得納稅人和社會(huì)各界的廣泛支持與信賴。

除上述幾個(gè)方面的考慮以外，稅收信用體系建設(shè)還有助于降低納稅人的納稅成本，納稅人納稅成本的構(gòu)成中包括由于違反稅法被處罰所付出的經(jīng)濟(jì)支出與其他代價(jià)。納稅信用體系建設(shè)對(duì)納稅人違法行為將起到抑制性作用，故而降低其被處罰的概率，減少為此而付出的代價(jià)。

二、稅收信用體系建設(shè)是整體社會(huì)信用體系建設(shè)的要求

無論從制度建設(shè)層面，還是從道德意識(shí)層面上講，稅收信用都是社會(huì)信用的重要組成部分，稅收信用體系建設(shè)都是整個(gè)社會(huì)信用體系建設(shè)的要求。

從制度建設(shè)層面看，現(xiàn)代社會(huì)，信用制度可以說是一種無處不在的制度形式。按信用主體分，有政府信用、銀行信用、企業(yè)信用等；按信用對(duì)象的用途分，有生產(chǎn)信用、流通信用、消費(fèi)信用等；按信用的期限分，有長期信用、中期信用、短期信用等。從廣義的信用角度講，則是以整體社會(huì)信用為主干，以各個(gè)領(lǐng)域信用為分支的完整的信用體系。各不同領(lǐng)域信用都是以整體社會(huì)信用為基礎(chǔ)，同時(shí)不同領(lǐng)域信用制度建設(shè)又直接為整體社會(huì)信用體系的完善創(chuàng)造條件。稅收信用作為一種涉及面極其廣泛的信用形式，其狀況好壞不僅直接影響著稅收活動(dòng)的秩序，而且，由于它與其他信用形式有著千絲萬縷的聯(lián)系，也會(huì)在一定程度上影響其他信用形式作用的發(fā)揮，最終關(guān)系到整個(gè)社會(huì)信用體系建設(shè)的進(jìn)程。

從道德意識(shí)層面看，由于各國歷史文化傳承的區(qū)別，人們對(duì)信用道德的理解是不完全相同的。在我國傳統(tǒng)的主流觀念中，講信用、守諾言被看作是純粹道德上的操守，是體現(xiàn)人本身所固有的道德品性的行為準(zhǔn)則，它與功利是完全對(duì)立的，甚至有些人為維護(hù)信用而“恥于言利”。但也有一些人將恪守信用作為取得合理經(jīng)濟(jì)利益的重要手段。在西方國家的發(fā)展史中，信用通常與經(jīng)濟(jì)利益緊密相關(guān)，信用屬于功利主義的倫理范疇，如富蘭克林、韋伯等人都明確闡述了“信用就是金錢”等有關(guān)信用的經(jīng)濟(jì)道德意義，信用成為維系人們經(jīng)濟(jì)關(guān)系的基本準(zhǔn)則。

我國市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌，傳統(tǒng)的、“恥于言利”的誠信道德理念遭受到“利益至上”的市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則的巨大沖擊，整個(gè)社會(huì)信用的理念都發(fā)生了巨大變化。從經(jīng)濟(jì)道德意義上重構(gòu)信用理念成為社會(huì)信用體系道德意識(shí)建設(shè)的主線。稅收信用，說到底是一種“言利”的經(jīng)濟(jì)道德意義上的信用。而且，由于稅收涉及主體的廣泛性使幾乎所有社會(huì)成員都會(huì)面對(duì)這種“利”與“信”的矛盾，都將在這種矛盾中做出自己的行為選擇，這樣，稅收信用體系建設(shè)的進(jìn)程就不是僅僅關(guān)乎稅收自身的問題，而是整個(gè)社會(huì)信用體系建設(shè)的需要。

三、稅收信用體系建設(shè)是“以人為本”和諧社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的要求

(一)稅收信用體系建設(shè)是和諧社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的要求

當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平，人們不約而同地將發(fā)展的眼光轉(zhuǎn)向最本質(zhì)的目標(biāo)——“以人為本的和諧社會(huì)”。稅收信用體系建設(shè)是“以人為本”和諧社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的要求之一。通過前面我們給稅收信用下的定義，以及對(duì)稅收信用功能的闡述，可以看出，稅收信用建設(shè)的過程實(shí)際上就是一個(gè)如何協(xié)調(diào)涉稅各方關(guān)系的過程。這里所說“涉稅各方”既包括表面層次的征稅方、用稅方與納稅方的關(guān)系，也包括深層次的涉稅關(guān)系，即：納稅人個(gè)體與全體公民之間的相互關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)作為受托代理稅款征收與使用的“代理人”與作為“委托人”的全體公民之間的相互關(guān)系。

(二)稅收信用體系建設(shè)是實(shí)現(xiàn)“國民幸福總值”根本目標(biāo)的要求

在信守稅收信用，依法誠信納稅時(shí)，納稅人會(huì)有一定的經(jīng)濟(jì)利益犧牲。但是經(jīng)濟(jì)利益的獲得與經(jīng)濟(jì)利益的犧牲并不是人類生存與發(fā)展的唯一要素。發(fā)展的終極目標(biāo)應(yīng)該是人民的幸福，經(jīng)濟(jì)增長是為了人民的幸福，政治善治也是為了人民的幸福，文化發(fā)展還是為了人民的幸福，而社會(huì)和諧更是為了人民的幸福。近年來，人們已經(jīng)越來越多地關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益以外的各要素對(duì)人類的重要意義。“國民幸?？傊怠?Gross National Happiness)概念的提出并迅速被關(guān)注人類發(fā)展的專家們所接受就是很好的例證。

各國稅收信用體系存在較大差別，本節(jié)從稅收信用法律制度、稅收信用評(píng)估體系、稅收信用監(jiān)督制度與稅收信用道德體系4個(gè)方面，對(duì)美國、日本和中國的稅收信用體系進(jìn)行比較。

一、美國稅收信用體系

1．美國稅收信用法律制度

美國稅法對(duì)稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)、具體征管程序、申報(bào)、征收、代扣代繳、稅務(wù)代理、違法處理、復(fù)議、起訴仲裁、免稅等都作了具體明確的規(guī)定(含以案例法的形式)，盡管稅收法律條款非常復(fù)雜，但是詳細(xì)的法律條款帶來了很強(qiáng)的操作性。通過對(duì)納稅人、征稅人雙方的權(quán)利義務(wù)界定，為雙方的誠信行為進(jìn)行規(guī)范，成為維護(hù)稅收信用的有力保證。在美國法律中，稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和稅收中介機(jī)構(gòu)在法律地位上平等、權(quán)利和義務(wù)對(duì)等，任何一方對(duì)稅收法律法規(guī)的違犯都要受到嚴(yán)厲的制裁。

1)美國納稅信用的法律規(guī)范

納稅信用的法律規(guī)范體現(xiàn)在《國內(nèi)收入法典》對(duì)偷逃稅行為的懲罰規(guī)定方面。按照聯(lián)邦有關(guān)稅收征管的法律規(guī)定，“任何人有意企圖以任何方式偷逃法律規(guī)定的征稅，將被定為重罪，可處以罰金lOO000美元(對(duì)法人則處以500000美元)以下，或5年以下有期徒刑，也可兩者并處。并負(fù)擔(dān)全部的訴訟費(fèi)用?！?

2)美國征稅信用的法律規(guī)范

美國征稅信用的法律規(guī)范，體現(xiàn)于《納稅人權(quán)利法案》與相應(yīng)規(guī)章制度。根據(jù)《納稅人權(quán)利法案》與相應(yīng)規(guī)章制度的規(guī)定，納稅人有權(quán)獲得與稅務(wù)機(jī)關(guān)交涉過程中的解釋并依法得到保護(hù)，有權(quán)獲得對(duì)隱私和秘密的保護(hù)，有權(quán)知悉掌握自己信息的意圖以及如何使用這些信息，有權(quán)知道拒絕提供信息可能產(chǎn)生的后果，有權(quán)得到專業(yè)禮貌的服務(wù)，有權(quán)自己處理納稅事宜，有權(quán)在納稅行為中委托代理人，有權(quán)就與稅務(wù)官員的任何會(huì)談內(nèi)容進(jìn)行完整錄音，有權(quán)要求在會(huì)談前獲得書面通知，有權(quán)拒絕繳納超過稅法規(guī)定的應(yīng)繳稅款，有權(quán)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的有關(guān)納稅義務(wù)和征收行為的任何決定提出上訴。這些法規(guī)對(duì)征稅人的征稅行為進(jìn)行了約束，為征稅人信用規(guī)范提供了法律依據(jù)。

2．美國稅收信用評(píng)估體系

1)評(píng)估數(shù)據(jù)高度共享

美國以個(gè)人所得稅為聯(lián)邦主體稅種，絕大部分納稅人為個(gè)人納稅義務(wù)人。納稅人分散、收人來源復(fù)雜本來是難以解決的問題，但是，由于稅務(wù)登記代碼與社會(huì)保障號(hào)碼一致，所以在銀行開戶、享受社會(huì)保險(xiǎn)和簽訂交易合同都必須按照稅務(wù)登記代碼登記。稅務(wù)登記代碼的通用性使得稅務(wù)部門很容易與其他部門交換信息，企業(yè)行業(yè)主管部門的信息、執(zhí)照發(fā)放部門的信息等都成為稅務(wù)登記的信息來源，通過這些稅務(wù)登記代碼及相關(guān)檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)就能夠基本掌握全國稅源情況。

除稅務(wù)登記代碼的高度通用性之外，美國將政府之間、政府與企業(yè)之間的信息溝通制度化，從而保障納稅評(píng)估可以獲得綜合可靠的信息。美國稅法明確規(guī)定，各級(jí)政府(包括聯(lián)邦、州和市鎮(zhèn)政府)及其附屬機(jī)構(gòu)必須向稅務(wù)部門提供涉稅信息，包括貨幣收付報(bào)告、國外銀行賬戶、犯罪活動(dòng)情況、車輛登記、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、遺囑文件、租賃權(quán)證等等。公司在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，除申報(bào)與其應(yīng)納所得稅相關(guān)的信息資料之外，其交易方和交易情況及支付其雇員的工資費(fèi)用等情況也要一并申報(bào)。同時(shí)，美國還充分利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所)的力量進(jìn)行納稅評(píng)估。

2)評(píng)估系統(tǒng)高度信息化

美國利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)評(píng)估納稅人的納稅情況，整個(gè)稅收評(píng)估系統(tǒng)高度信息化。全國設(shè)立個(gè)征稅服務(wù)中心和1個(gè)總部稅務(wù)信息處理中心，供所有涉稅信息集中存放，稅務(wù)管理人員可以通過網(wǎng)絡(luò)掌握納稅人的信息，納稅人也可以通過計(jì)算機(jī)隨時(shí)隨地實(shí)現(xiàn)申報(bào)繳稅工作。

為對(duì)納稅人的稅收信用進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，美國設(shè)計(jì)了一套科學(xué)的評(píng)估程序，并不斷進(jìn)行完善。20世紀(jì)60年代初，美國國內(nèi)收入局(即美國國家稅務(wù)局，IRS)設(shè)計(jì)了納稅人稅收遵從測(cè)度程序(TCMP)，用來測(cè)算納稅人在任何直接的強(qiáng)制行動(dòng)之前，所進(jìn)行準(zhǔn)確申報(bào)及時(shí)繳納稅款的程度。該系統(tǒng)試圖通過界定稅收不遵從的程度和特征，提出最合適的解決辦法，包括修改法律、改進(jìn)稅務(wù)局所承擔(dān)的個(gè)案篩選系統(tǒng)、改變強(qiáng)制執(zhí)行程序的側(cè)重點(diǎn)、設(shè)計(jì)納稅申報(bào)表、加強(qiáng)教育等各種建議。

隨著美國經(jīng)濟(jì)和稅法的變化，TCMP的數(shù)據(jù)陳舊，不能滿足信用評(píng)估的需要。于是從2002年起，美國國內(nèi)收入局推出了“國家調(diào)研方案”(National Research Program，NRP)，以替換TCMP。NRP主要衡量三方面的稅收遵從情況：一是申報(bào)遵從(filing compliance)，衡量及時(shí)填寫申報(bào)表的納稅人的比率；二是繳納遵從(payment compliance)，衡量稅款按時(shí)繳納的比率；三是報(bào)告遵從(reporting compliance)，衡量納稅人的實(shí)際應(yīng)納稅額在申報(bào)表上得到準(zhǔn)確報(bào)告的比率，通過分析納稅申報(bào)表樣本來衡量。在這三方面的遵從衡量中，“報(bào)告遵從”的衡量是NRP的重點(diǎn)。與TCMP相比，NRP最大的不同是其獲取第三方信息的能力大大增強(qiáng)，因此能最大限度地減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。

3)評(píng)估結(jié)果向全社會(huì)公開

評(píng)估得出的納稅信用狀況，是納稅人社會(huì)綜合信譽(yù)的重要組成部分，納稅人是否誠信納稅，是全社會(huì)公開的重要的信譽(yù)信息。稅收信譽(yù)資料的具體內(nèi)容，包括納稅人有無長期拖欠稅款未繳的記錄證明、有無偷逃稅款的記錄證明、有無違法抗稅的記錄證明、有無走私貨物出口騙稅的記錄證明、有無長期不按時(shí)申報(bào)納稅的記錄證明、有無惡意制作和更改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的記錄證明、有無公開抵制稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)稽查的記錄證明、有無制作販賣假發(fā)票的記錄證明，以及稅務(wù)部門對(duì)納稅人的納稅信用評(píng)價(jià)報(bào)告等。這些稅收信譽(yù)資料面向全社會(huì)全面開放，可以通過媒介或互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行即時(shí)查詢。

3．美國稅收信用監(jiān)督制度

1)美國的稅收信用監(jiān)督機(jī)構(gòu)

美國對(duì)納稅信用的監(jiān)督通過稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)進(jìn)行。稅務(wù)稽查采用抽查的方式，稽查面約為5％。包括在以前年度違反稅收信用的納稅人及新抽樣的納稅人。稅務(wù)稽查主要通過審計(jì)來進(jìn)行，其形式通常有一般審計(jì)和特別審計(jì)。一般審計(jì)采用抽查形式，主要是對(duì)一般稅收違章行為，特別審計(jì)以高收人人群、現(xiàn)金交易行業(yè)、房地產(chǎn)買賣、遺產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等為審計(jì)對(duì)象。審計(jì)一般包括納稅申報(bào)表的選擇與分類、納稅申報(bào)表的審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)結(jié)果處理3個(gè)階段。

為對(duì)違背征稅信用的行為進(jìn)行約束，美國設(shè)立納稅人維權(quán)辦公室，專門負(fù)責(zé)為納稅人提供稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)訴訟等維權(quán)服務(wù)，即權(quán)益性納稅服務(wù)。納稅人維權(quán)辦公室設(shè)有7個(gè)大區(qū)辦公室，74個(gè)小區(qū)辦公室(每個(gè)州至少一個(gè))，還在4個(gè)業(yè)務(wù)局派駐3個(gè)分局。納稅人所有涉稅糾紛除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)詢外，均可就近到維權(quán)辦公室進(jìn)行詢問或上訴。

2)美國的稅收信用監(jiān)督協(xié)作

美國的稅收信用監(jiān)督是通過部門共同協(xié)作而實(shí)現(xiàn)的。通過稅法具體而明確的規(guī)定，使得相關(guān)部門必須與稅務(wù)部門采取一致行動(dòng)。對(duì)海關(guān)系統(tǒng)，任何負(fù)有納稅義務(wù)的公民在離開關(guān)境之前必須繳清稅款，否則不許離境。對(duì)銀行系統(tǒng)，對(duì)納稅人銀行賬戶中超過1萬美元以上的款項(xiàng)收入，銀行要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；銀行出具的利息清單在通知納稅人的同時(shí)，必須通報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦懷疑該賬戶對(duì)應(yīng)的納稅人有偷逃稅行為，就會(huì)要求對(duì)方說明收入來源及納稅情況，如不能證明如實(shí)納稅，即被作為偷逃稅立案。各部門的協(xié)作，使得美國稅收信用的監(jiān)督力度極強(qiáng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國個(gè)人收入的90％以上都能被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，稅收失信行為被稅務(wù)審計(jì)出來的概率非常大。

3)嚴(yán)厲的稅收失信處罰

對(duì)于未能按期申報(bào)、繳納稅款的納稅人進(jìn)行催報(bào)催繳，是美國稅務(wù)機(jī)關(guān)保護(hù)稅收權(quán)益的重要措施。目前，美國納稅人信息實(shí)行“一戶式”管理，計(jì)算機(jī)征收管理系統(tǒng)能夠自動(dòng)檢索，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)和繳納稅款情況。對(duì)于未能按期申報(bào)的納稅人，征收中心將寄發(fā)通知進(jìn)行催報(bào)，或者進(jìn)行電話催報(bào)。對(duì)于經(jīng)催報(bào)仍不申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將發(fā)出傳票，責(zé)令納稅人帶上有關(guān)納稅資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)陳述逾期原因。對(duì)拒不申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將視不同情況進(jìn)行處理：一是傳喚質(zhì)詢；二是移送納稅審計(jì)部門辦理；三是列入犯罪調(diào)查，準(zhǔn)備法律訴訟；四是由征收部門編擬替代性的納稅人申報(bào)表，并處以罰款或加收逾期繳稅的滯納金。

為對(duì)違背納稅信用的行為進(jìn)行約束，美國稅法對(duì)偷逃稅行為規(guī)定了嚴(yán)厲的處罰措施。如果納稅人少報(bào)所得稅應(yīng)納稅額達(dá)到一定額度，則要處以少納稅額20％的罰款。但如果納稅人的納稅申報(bào)表的內(nèi)容詳盡，或納稅人的態(tài)度較好，則可免予處罰。國內(nèi)收入局必須在納稅申報(bào)表填報(bào)后3年內(nèi)征收欠交稅款。如果納稅人申報(bào)的所得少于其實(shí)際毛所得25％，則征收有效期延長為6年。如果偷稅行為成立，則補(bǔ)稅罰款，罰款不超過應(yīng)交稅款的100％，偷稅數(shù)額大的，要承擔(dān)刑事責(zé)任，可判處5～10年監(jiān)禁。如果納稅人未申報(bào)納稅，則國內(nèi)收入局可在任何時(shí)候進(jìn)行征收。對(duì)逾期不繳稅的納稅人，美國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)有權(quán)強(qiáng)制執(zhí)行。

4．美國稅收信用道德體系

1)稅收信用與公民信用體系緊密聯(lián)系

美國發(fā)達(dá)的信用制度，為稅收建立了嚴(yán)格的道德規(guī)范。美國公民非常重視個(gè)人的信用記錄，如果當(dāng)事人的納稅檔案記錄中具有不良行為，工商、稅務(wù)、海關(guān)、銀行、保險(xiǎn)、能源等政府管理部門和相關(guān)經(jīng)濟(jì)單位都將根據(jù)資信調(diào)查采取必要的防范措施。這一信用制度使得偷逃稅不僅是違法行為，還被大多數(shù)人認(rèn)為是不道德的行為。

2)廣泛而深入的稅收信用宣傳

為了使納稅人更加了解其納稅義務(wù)，增強(qiáng)納稅人的稅收遵從意識(shí)，美國每年要拿出一定比例的經(jīng)費(fèi)直接用于稅法宣傳和納稅咨詢服務(wù)，比如免費(fèi)提供電話咨詢服務(wù)、發(fā)放和寄送大量的稅法公告、為各類申報(bào)表編制填報(bào)說明和指導(dǎo)等。在美國，還有一些無償?shù)淖栽感越M織和有償?shù)纳鐣?huì)中介機(jī)構(gòu)為納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)咨詢服務(wù)。

與此同時(shí)，美國稅務(wù)機(jī)構(gòu)還有針對(duì)性地開展稅法宣傳教育活動(dòng)，以培育和加強(qiáng)國民納稅意識(shí)。比如，實(shí)施中小學(xué)生稅務(wù)教育計(jì)劃，全美中小學(xué)生根據(jù)年級(jí)高低分別開設(shè)了“了解美國歷史上的稅收”、“理解稅收”、“稅收和你”等課程，從小培養(yǎng)公民的依法納稅意識(shí)。實(shí)施社區(qū)稅收宣傳教育工程，常年組織面向退休者、農(nóng)場主、小企業(yè)主、雇員等的免費(fèi)稅收學(xué)習(xí)班。值得一提的是，美國國內(nèi)收入局每年撥款支持由非營利性組織負(fù)責(zé)的“診所”，向低收入和不會(huì)講英語的納稅人宣傳稅法，提供法律援助。

二、日本的稅收信用體系

1．日本稅收信用法律制度

日本是推行稅務(wù)代理制度最早的國家之一，對(duì)稅務(wù)中介的信用規(guī)范進(jìn)行了法律規(guī)定。1942年日本國會(huì)通過了《稅務(wù)代理士法》，把稅務(wù)代理納入了法制化軌道。1951年頒布了《稅理士法》，之后經(jīng)多次修訂，建立起當(dāng)今世界上最為健全和完善的稅務(wù)代理制度。按照《稅理士法》規(guī)定，“稅理士作為稅務(wù)專家，應(yīng)基于獨(dú)立公正立場，按申報(bào)納稅制度的理念回答納稅義務(wù)者的信任，并以謀求正確地實(shí)現(xiàn)租稅法令規(guī)定的納稅義務(wù)為使命。”稅理士的義務(wù)，包括監(jiān)督所聘用的工作人員，嚴(yán)禁參與偷稅商談，嚴(yán)禁有喪失信用的各種行為，為納稅人保密等。由于納稅人的納稅行為通過稅收中介進(jìn)行，所以這些法規(guī)在對(duì)稅務(wù)中介的信用進(jìn)行規(guī)范的同時(shí)，也規(guī)范了納稅人的納稅信用。

2．日本稅收信用評(píng)估體系

日本的信用信息機(jī)構(gòu)在稅收信用評(píng)估體系中發(fā)揮巨大作用。信用信息機(jī)構(gòu)是由會(huì)員單位共同出資組建，政府提供立法支持和監(jiān)管，以會(huì)員方式制運(yùn)作。會(huì)員必須共同遵守信用信息機(jī)構(gòu)的規(guī)則，自覺履行“向信用信息機(jī)構(gòu)提供其掌握的準(zhǔn)確全面的個(gè)人信用”的義務(wù)，并享有“獲取信用信息機(jī)構(gòu)其他會(huì)員準(zhǔn)確全面的個(gè)人信用信息”的權(quán)利。

3．日本稅收信用監(jiān)督制度

1)藍(lán)色申報(bào)表制度

日本的稅收基本上是采用納稅人自我申報(bào)納稅制，要求納稅人自己計(jì)算出正確的應(yīng)稅所得額，然后再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。為了鼓勵(lì)納稅人誠信納稅，日本根據(jù)納稅人的信用等級(jí)情況，建立了藍(lán)色申報(bào)表制度。納稅人凡是能夠做到如實(shí)記賬、正確計(jì)稅的，納稅申報(bào)時(shí)就可以申請(qǐng)使用藍(lán)色申報(bào)表，以示與其他納稅人的區(qū)別。藍(lán)色申報(bào)表制度為納稅人提供相當(dāng)多的優(yōu)惠，如提交藍(lán)色申報(bào)表的制造業(yè)公司，如果其進(jìn)口額增長或超過以前各年度的最高額，可以申請(qǐng)抵免。使用藍(lán)色申報(bào)表的個(gè)人，其營業(yè)所得可以享受包括折舊、存貨計(jì)價(jià)等在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，同時(shí)在繳納個(gè)人所得稅時(shí)可享受1萬日元的扣除額，且允許其家庭雇員的薪金作為費(fèi)用扣除，等等。

2)稅務(wù)相談制度

為增進(jìn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的相互理解與信任，日本建立稅務(wù)相談制度。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都設(shè)有“稅務(wù)相談室”，由資深稅務(wù)人員擔(dān)任相談官，對(duì)納稅人提供指導(dǎo)性服務(wù)。凡來相談稅務(wù)事宜的納稅人，稅務(wù)相談官都能迅速給予確切的回答。為了應(yīng)付日益增多的電話詢問，日本開始創(chuàng)立了計(jì)算機(jī)電話答復(fù)系統(tǒng)，納稅人只要用電話報(bào)明題目代號(hào)，即可獲得電腦的自動(dòng)回答。

3)納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)構(gòu)

日本國稅廳在各國稅局和主要的稅務(wù)署設(shè)置了為納稅人服務(wù)的稅務(wù)調(diào)整官，對(duì)于納稅人對(duì)稅務(wù)部門提出的意見和不滿，站在納稅人的角度，給予迅速、正確的處理。設(shè)立國稅不服審判所，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人提出的申報(bào)進(jìn)行裁決，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。在國稅廳、各地國稅局及主要的稅務(wù)署內(nèi)，設(shè)立稅務(wù)咨詢室，稅務(wù)咨詢官專門接受有關(guān)稅務(wù)的問詢。

此外還在各地商工會(huì)議所與市町村辦公處等合作下設(shè)立定期或臨時(shí)的巡回咨詢。此外，日本引進(jìn)社會(huì)力量對(duì)征稅人信用進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)界、學(xué)術(shù)界、工會(huì)界、商界等組成民間協(xié)會(huì)，如“稅制調(diào)查會(huì)”、“租稅研究會(huì)”、“法人會(huì)”、“間接稅協(xié)會(huì)”等，這些機(jī)構(gòu)不僅能夠向稅務(wù)當(dāng)局及時(shí)反映現(xiàn)行稅制在執(zhí)行中遇到的問題和提出修改意見，而且能夠依照稅法協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)納稅人正確報(bào)稅。同時(shí)，還站在納稅人的立場上監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)是否正確執(zhí)法。

4．日本稅收信用道德體系

1)廣泛的稅收信用宣傳教育

日本尤其重視稅收信用道德體系的建立，納稅信用道德體系建設(shè)，甚至深入到小學(xué)生教育。稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都支出很大一筆經(jīng)費(fèi)用于稅法宣傳，包括印刷基本稅法、稅法須知、納稅人須知等有關(guān)雜志、書籍，并無償贈(zèng)送給國民閱讀。另外，還通過廣播電視、展覽會(huì)、報(bào)告會(huì)等各種形式進(jìn)行宣傳活動(dòng)，廣泛提高納稅人奉公守法、自覺納稅的思想意識(shí)，樹立依法納稅光榮、偷騙稅可恥的良好社會(huì)風(fēng)尚。

2)高度重視稅務(wù)人員素質(zhì)

日本的征稅信用道德體系建設(shè)還體現(xiàn)在對(duì)稅務(wù)人員素質(zhì)的提升上。日本稅務(wù)機(jī)構(gòu)主要通過兩個(gè)渠道錄用工作人員。一是從高中畢業(yè)生中通過考試錄用，被錄取者先到稅務(wù)大學(xué)中專部學(xué)習(xí)，畢業(yè)后再進(jìn)行上崗實(shí)習(xí)；二是從大學(xué)畢業(yè)生中錄取高級(jí)稅務(wù)官員，大學(xué)畢業(yè)生經(jīng)考試合格后到稅務(wù)大學(xué)進(jìn)行有關(guān)課程的研修，畢業(yè)后還要經(jīng)過一段時(shí)間的稅收工作實(shí)踐，才可擔(dān)任各類官職。這種升級(jí)式教育方法，極大地提高了稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

三、中國稅收信用體系

1．中國稅收信用法律制度

1)納稅信用與征稅信用的法律規(guī)范

我國的納稅信用與征稅信用，主要在《稅收征管法》中予以規(guī)范。作為對(duì)納稅信用的規(guī)范，《稅收征管法》總則規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款”，“納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息”。作為對(duì)征稅信用的規(guī)范，《稅收征管法》總則規(guī)定：“任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定”，“稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人”，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密”。

2)用稅信用的法律規(guī)范

我國的用稅信用，在《預(yù)算法》和財(cái)政支出管理制度上均進(jìn)行了規(guī)范。國家預(yù)算是規(guī)范政府公共部門用稅范圍和用稅方向的制度安排，《預(yù)算法》給這一制度提供了法律保障。財(cái)政支出管理制度是稅款高效使用的制度保證，目前，我國正在進(jìn)行的部門預(yù)算改革、國庫單一賬戶制度改革、政府采購制度改革等都充分體現(xiàn)出國家誠信用稅的要求，也是國家用稅信用逐漸增強(qiáng)的表現(xiàn)。

2．中國稅收信用評(píng)估體系

1)現(xiàn)行稅收信用評(píng)估制度的形成過程

我國現(xiàn)行的稅收信用評(píng)估以《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》為依據(jù)。這一評(píng)估辦法是在各地區(qū)稅收信用評(píng)估試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。20世紀(jì)90年代末期，我國一些地區(qū)嘗試對(duì)納稅人實(shí)施納稅信用等級(jí)評(píng)定辦法：上海市財(cái)稅部門于2000年頒布了《關(guān)于實(shí)施納稅人納稅信用等級(jí)分類管理的暫行辦法》，并發(fā)布公告從當(dāng)年9月1日起在全市范圍內(nèi)開展納稅信用等級(jí)評(píng)定；浙江省國稅局于2002年4月出臺(tái)了企業(yè)納稅信譽(yù)等級(jí)管理辦法，對(duì)A級(jí)納稅人的評(píng)定采取企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的方式，一年確認(rèn)一次，連續(xù)兩年被確認(rèn)為A級(jí)納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在第三年直接確定為A級(jí)納稅人。

在總結(jié)各地稅收信用評(píng)估經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，2002年12月，國家稅務(wù)總局起草了《納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定管理辦法》，并向全社會(huì)公布，以求廣大納稅人、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及社會(huì)各界的意見。2003年8月，在總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)和社會(huì)各界意見的基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，對(duì)納稅人實(shí)行分級(jí)管理，對(duì)不同等級(jí)的納稅人實(shí)行差別待遇?！都{稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》的推出使我國第一次有了衡量納稅信用的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

2)現(xiàn)行稅收信用評(píng)估制度的內(nèi)容

《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》包含了納稅信用等級(jí)評(píng)定的范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)各等級(jí)納稅人的激勵(lì)與監(jiān)控辦法，以及納稅信用等級(jí)評(píng)定的組織和程序。

《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》規(guī)定的納稅信用等級(jí)評(píng)定范圍，是“依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記的各類納稅人”。

《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》規(guī)定的納稅信用等級(jí)評(píng)定內(nèi)容，是“納稅人遵守稅收法律、行政法規(guī)以及接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行管理的情況”，具體而言，分為稅務(wù)登記情況、納稅申報(bào)情況、賬簿與憑證管理隋況、稅款繳納情況，以及違反稅收法律、行政法規(guī)行為處理記錄。

《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》規(guī)定的納稅信用等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，主要是納稅人是否依法納稅、依法申報(bào)。納稅信用采用百分制進(jìn)行考核評(píng)估，根據(jù)考核評(píng)分再分為A、B、C、D四級(jí)：考評(píng)分在95分以上的為A級(jí)，在60分以上95分以下的為B級(jí)，在60分以下20分以上的為C級(jí)，在20分以下的有違法犯罪記錄的為D級(jí)。

《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》規(guī)定了納稅信用的激勵(lì)與監(jiān)控措施，對(duì)納稅人的不同等級(jí)實(shí)施分類管理。對(duì)A級(jí)納稅人以鼓勵(lì)為主，包括給予免除稅務(wù)檢查、即時(shí)辦理驗(yàn)證和年檢、放寬發(fā)票領(lǐng)購限量、簡化出口退(免)稅申報(bào)手續(xù)等鼓勵(lì)措施。對(duì)B級(jí)納稅人，以輔導(dǎo)為主，包括加強(qiáng)日常涉稅政策輔導(dǎo)、宣傳等納稅服務(wù)工作，幫助其改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，提高依法納稅水平，提升納稅信用等級(jí)等輔導(dǎo)措施。對(duì)C級(jí)納稅人以加強(qiáng)管理為主，各項(xiàng)檢查與審批從嚴(yán)。對(duì)D級(jí)納稅人，以懲戒為主，包括收繳發(fā)票、停售發(fā)票和停止其出口退(免)稅權(quán)。

《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》規(guī)定了納稅信用的評(píng)定程序。納稅信用評(píng)定由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局實(shí)施，每兩年評(píng)定一次。納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》要求的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，以日常納稅評(píng)估和稅源監(jiān)控為基礎(chǔ)，對(duì)納稅人的納稅信用情況進(jìn)行綜合分析考評(píng)，必要時(shí)進(jìn)行實(shí)地檢查和審驗(yàn)，初步確定納稅人的納稅信用等級(jí)。對(duì)初步確定的納稅人納稅信用等級(jí)，由納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以聯(lián)席會(huì)議的形式從低核定。如國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對(duì)納稅信用等級(jí)評(píng)定不能達(dá)成一致意見，則報(bào)各自的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，由上一級(jí)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局從低核定。納稅人的納稅信用等級(jí)核定為A級(jí)的，分別由主管國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局采取適當(dāng)形式進(jìn)行公示，征求納稅人及社會(huì)各界的意見。自公示之日起15日內(nèi)沒有重大異議的，即可確定為國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同評(píng)定的納稅信用等級(jí)。有異議的，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)研究后予以確定并告知有關(guān)各方。

3．中國稅收信用監(jiān)督體系

我國的納稅信用監(jiān)督以《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》為工作規(guī)范，由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)按照各自的稅收管轄范圍進(jìn)行稅務(wù)稽查。在稅務(wù)稽查工作過程中，按照確定稽查對(duì)象、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約。

稅務(wù)稽查對(duì)象通過三種方法確定：一是計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選；二是根據(jù)稽查計(jì)劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇；三是根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級(jí)部門交辦、情報(bào)交換的資料確定。

當(dāng)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查對(duì)象有偷逃稅款及嚴(yán)重違反稅收征收管理規(guī)定的情形時(shí)，對(duì)納稅人立案查處。

國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)所管轄稅收的稅務(wù)稽查工作。如果查處的稅務(wù)案件涉及兩個(gè)或者兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，由最先查處的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。當(dāng)管轄權(quán)發(fā)生爭議而又不能取得一致意見、涉及被查對(duì)象主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)人員或者重大案件時(shí)，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處或統(tǒng)一組織力量查處。

稅務(wù)稽查的證據(jù)來源，包括被查對(duì)象納稅檔案、當(dāng)事人詢問記錄、調(diào)取的賬簿、證人的證言材料、銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款記錄等內(nèi)容。

稅務(wù)稽查審理由稅務(wù)部門進(jìn)行，專門人員負(fù)責(zé)，必要時(shí)可組織有關(guān)稅務(wù)人員會(huì)審。稅務(wù)處理決定交由有關(guān)人員執(zhí)行，構(gòu)成犯罪的移送司法機(jī)關(guān)。

稅務(wù)處理決定可以申請(qǐng)人民法院協(xié)助強(qiáng)制執(zhí)行。對(duì)于一些撤案、免訴和免予刑事處罰的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視其違法情節(jié)，依法進(jìn)行行政處罰或者加收滯納金。

4．中國稅收信用道德體系

我國稅收道德是社會(huì)主義道德體系和道德規(guī)范的重要組成部分，屬于社會(huì)道德和職業(yè)道德范疇。我國稅收道德建設(shè)的目標(biāo)，是征稅人既要模范遵守社會(huì)公德規(guī)范，又要模范遵守職業(yè)道德規(guī)范，稅務(wù)工作人員要做到愛崗敬業(yè)、公正執(zhí)法，誠信服務(wù)、清正廉潔；納稅人既要遵循社會(huì)公德，又要遵循法律賦予公民和社會(huì)的納稅和護(hù)稅的責(zé)任和義務(wù)。從1992年起，我國稅收系統(tǒng)每年均開展稅收宣傳月活動(dòng)，并相應(yīng)提出宣傳主題。從歷年稅收宣傳月主題可以看出，宣傳主題可以分為稅收的意義、依法納稅和誠信納稅三個(gè)內(nèi)容，其中宣傳主題直接明確為誠信納稅的約占1／3?？梢姡\信納稅的道德宣傳，在稅收宣傳活動(dòng)中居于重要地位。