稅制設(shè)計是指政府決策者根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅源分布狀況、財政收入需要，以及征收管理的可能性，對稅種、征稅范圍、計稅方式、課稅環(huán)節(jié)、稅率等作出的抉擇。

1.取得穩(wěn)定的財政收入，保證政府正常履行其職能是稅制設(shè)計的首要目標(biāo)。

2.公平稅負(fù)以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制設(shè)計的重要原則。

3.簡化稅制以提高效率是實現(xiàn)稅制設(shè)計各項原則的保證。

在自然經(jīng)濟(jì)下,稅收主要以勞役、實物等形式征收，同價格聯(lián)系甚少；在商品經(jīng)濟(jì)下，稅收主要以貨幣的形式征收，價格有著不可分割的聯(lián)系。課稅會使商品相對價格發(fā)生變化，進(jìn)而影響生產(chǎn)者和消費(fèi)者的決策。在市場有效領(lǐng)域，課稅很可能會產(chǎn)生對資源配置的扭曲作用，帶來效率損失，因此稅制設(shè)計應(yīng)保持“中性”，盡量不干擾生產(chǎn)者和消費(fèi)者的行為。在市場失靈領(lǐng)域，價格對資源配置本身不再是最有效率的，此時稅收調(diào)節(jié)就是必要和可行的。

一、稅制設(shè)計在價格調(diào)控供求關(guān)系中的作用

價格是市場經(jīng)濟(jì)下調(diào)控供求關(guān)系的主要手段，但它對供給和需求的調(diào)節(jié)往往是逆向的。價格高可以刺激供給卻抑制了需求；價格低可以刺激需求卻抑制了供給。現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)狀況是復(fù)雜多樣的，國家對社會供求關(guān)系的調(diào)摔目標(biāo)有多種組合，需要同時運(yùn)用價格、稅收、利率等多種杠桿進(jìn)行調(diào)控。上面幾種典型的供求關(guān)系調(diào)節(jié)，可以看出價格杠桿離不開稅收，有時利用稅收杠桿調(diào)節(jié)優(yōu)于利用價格杠桿。

1.對于某些限制消費(fèi)的商品，根據(jù)需求法則應(yīng)該提價，但高價會帶來高利刺激供給。在欲同時抑制供求或供給一定的情況下，可以考慮征稅的方式來提價，利用高稅的方式來調(diào)控供給。(1)國家限制生產(chǎn)和消費(fèi)的商品，高稅高價可以同時抑制供求。比如，為了節(jié)約木材資源、適度消費(fèi)和保護(hù)環(huán)境，從2006年4月1日起征收實木地板和木制一次性筷子消費(fèi)稅。幾個月過去了，從市場反應(yīng)來看，實木地板漲價明顯，政策效果已經(jīng)顯現(xiàn)。木制一次性筷子則因稅率低、稅額少，不足以對其供求產(chǎn)生實質(zhì)性影響。只有進(jìn)一步提高一次性筷子的消費(fèi)稅稅率，才能實現(xiàn)適度生產(chǎn)和消費(fèi)。

(2)供不應(yīng)求的商品，提價一般是無可厚非的。但有的公共資源，本身價格已經(jīng)很高，需求依然過量。想抑制對這類商品的消費(fèi)，提價不如征稅。如一些知名旅游景點(diǎn)由于不堪長期超負(fù)荷接待旅客而紛紛宦布提高門票價格，但其做法引起一片反對之聲。究其原因，在于國內(nèi)旅游景點(diǎn)的門票價格與世界上很多國家相比已不菲。這樣，一方面要限制對旅游景點(diǎn)的過度消費(fèi)，另一方面又不能靠純粹的價格上漲。如何解決這一矛盾？從稅制設(shè)計的角度可以得到一個雙贏的結(jié)果。比如開征旅游資源消費(fèi)稅，國家可以將這部分稅款用于提高公共福利，讓那些沒有亭受到旅游資源的人也通過公共福利的提高而間接受益。

2.對于國家鼓勵生產(chǎn)的商品，根據(jù)供給法則應(yīng)該提價，但為了實現(xiàn)在限制或降低價格的前提下擴(kuò)大供給的調(diào)控目標(biāo)，則需要考慮利用稅收杠桿。

(1)在自然壟斷行業(yè)，廠商會減少產(chǎn)量以抬高價格，使價格上升到邊際成本之上，消費(fèi)者的購買量減少到有效率的水平之下，導(dǎo)致資源配置的低效率，造成社會福利損失。對自然壟斷的矯正，我國一直采用限價和補(bǔ)貼的方式。我國現(xiàn)行的稅制設(shè)計基本上未考慮對自然壟斷實行矯正稅的調(diào)節(jié)， 只是在營業(yè)稅中對郵政通信業(yè)采用較低的稅率(3%)，對煤氣、自來水采用低增值稅率(13%)，對這幾個自然壟斷行業(yè)產(chǎn)品的價格有一定控制作用。我國電訊、航卒業(yè)的價格之所以很高， 就是因為對這些行業(yè)的管制缺少使其降價的稅收利益。因此存未來的稅制設(shè)計時，可考慮設(shè)置“壟斷管制補(bǔ)貼稅”加以矯正。

(2)我國目前房地產(chǎn)市場需求的主體是廣大工薪階層，他們希望普通住宅的價格能有所降低。怎樣滿足他們需求的同時又能擴(kuò)大房地產(chǎn)商提供普通商品住宅的積極性? 可以通過減稅或稅收優(yōu)惠的方式來實現(xiàn)。現(xiàn)行《土地增值稅暫行條例》規(guī)定納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項日金額20%的，可以免征土地增值稅。該規(guī)定使得房地產(chǎn)丌發(fā)商愿意以低價提供普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，應(yīng)該說政策效果是不錯的 未來的稅制設(shè)計中可以以更多的優(yōu)惠政策促進(jìn)低價位、中小套型、普通商品住宅、經(jīng)濟(jì)適用房和廉租住房的供給。

3.在特定的市場中，如果只采用價格機(jī)制會給社會帶來較大的效率損失。對于有些商品如房地產(chǎn)，由于市場投機(jī)等不正常因素而使需求過旺、價格過高，許多人的合理需求由于價格畸形而得小到有效的滿足。世界各國的經(jīng)驗表明，純粹的市場機(jī)制往往導(dǎo)致高房價，而高房價會阻礙城市化進(jìn)程，造成兩極分化，給整個社會帶來極大的福利損失，因而房地產(chǎn)行業(yè)成為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重點(diǎn)對象。從我國目前房地產(chǎn)市場情況來看，稅收調(diào)控可以發(fā)揮較大的作用。現(xiàn)行稅制在房地產(chǎn)開發(fā)、取得、持有及轉(zhuǎn)讓各環(huán)節(jié)不夠完善，尤其是持有環(huán)節(jié)稅負(fù)過輕，導(dǎo)致囤積土地、住房空置等投機(jī)行為的大量存在。如果提高房地產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的稅負(fù)，將有利于抑制房地產(chǎn)過度投資需求和房價上漲。

二、稅制設(shè)計在價格調(diào)控收入分配中的作用

價格機(jī)制可以對國民收入在不同經(jīng)濟(jì)主體之間進(jìn)行分配。通過價格機(jī)制，獲利的經(jīng)濟(jì)主體可以在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時獲得較多的收入分配額，而受損的經(jīng)濟(jì)主體在喪失經(jīng)濟(jì)效益的同時失去了一部分收入分配額?？梢哉f，價格的每一變動都會影響國民收入分配的結(jié)果。

如果國家不采用其他杠桿進(jìn)行配合，價格調(diào)節(jié)收入分配的結(jié)果往往是導(dǎo)致收入分配的不公和兩級分化的不斷擴(kuò)大。

稅收是調(diào)節(jié)收入分配的有力手段。為了減輕農(nóng)民稅負(fù)、提高農(nóng)民收入，我國于2006年1月1日起廢除了存在兩干多年的農(nóng)業(yè)稅?，F(xiàn)在農(nóng)民負(fù)擔(dān)是減輕了，但與世界其他國家相比，還有可以完善之處。在市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家，如英國，農(nóng)民購進(jìn)生產(chǎn)資料時所承擔(dān)的增值稅稅款，國家是退還的。英國農(nóng)民每年向稅務(wù)局不是申報多少稅而是申報退多少稅。我國現(xiàn)在農(nóng)民雖然不交農(nóng)業(yè)稅 ，但農(nóng)民并非不承擔(dān)任何稅負(fù)。其在進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時就還承擔(dān)著購進(jìn)生產(chǎn)資料里含的增值稅負(fù)。要徹底減輕這一部分稅負(fù)， 可以考慮減免農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料企業(yè)的稅負(fù)，使其成本降低進(jìn)而降低農(nóng)民購買時的價格，間接地增加農(nóng)民的收入。

總之，設(shè)計合理的稅制可以更有效地實現(xiàn)價格調(diào)控的目標(biāo)。當(dāng)然，千萬不能落入稅收萬能論的錯誤之中。正確的指導(dǎo)思想應(yīng)該是具體問題具體分析，綜合利用稅收和價格等經(jīng)濟(jì)杠桿，認(rèn)真權(quán)衡才行。

1.稅種設(shè)計不夠完善

稅制的設(shè)計不科學(xué)，稅收職能的發(fā)揮與社會管理的需要不盡和諧。一是征稅依據(jù)沒有體現(xiàn)市場價值。比如，不動產(chǎn)計稅沒有考慮市場價值實行動態(tài)征收，現(xiàn)行不動產(chǎn)稅制仍然是依據(jù)歷史成本為征稅對象。二是征收范圍仍然偏窄。我國現(xiàn)行的資源稅并不是專門的環(huán)境保護(hù)稅種，只是針對使用煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對一些重要的非礦產(chǎn)資源，如淡水資源、森林資源等沒有納入征稅范圍，使得這些資源的使用成本偏低，變相刺激了這些非礦產(chǎn)資源的掠奪性開采和使用，加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

另外，生態(tài)稅收基本處于缺位狀態(tài)，制約了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革，名義上形成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的框架，但事實上，由于我國經(jīng)濟(jì)水平較低，所得稅沒有成為主體稅種，而僅發(fā)揮輔助稅種的作用，從而使我國稅制體系從中央到地方都是以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體的單一主體稅制結(jié)構(gòu)。個人所得稅采用分項計征模式，稅率和費(fèi)用扣除方法不盡合理，加之征收管理薄弱，難以充分發(fā)揮對個人收入的調(diào)節(jié)作用，遠(yuǎn)未成為我國主體稅種，因而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距方面的作用有限。四是企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分中央與地方的收入制度，嚴(yán)重制約了企業(yè)跨地區(qū)的重組、聯(lián)營、兼并，不利于企業(yè)之間打破地域競爭。五是增值稅與營業(yè)稅并存，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，也加大了這兩個稅種的征管難度；生產(chǎn)型增值稅不僅無法徹底消除重復(fù)征稅的弊端，而且抑制科技進(jìn)步；消費(fèi)稅的征收范圍偏小，調(diào)節(jié)力度不足。

2.間接稅與直接稅的比例不合理

“十五”以來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，直接稅的比重有所上升，間接稅的比重有所下降。比如，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個人所得稅占稅收收入的比重，從2001年的19.2%提高到2005年的24.6%，國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收人的比重，從2001年的58.6%下降到2005年的53.7%，但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發(fā)生本質(zhì)變化。由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過大，造成原先確定的流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實，不利于充分發(fā)揮直接稅的宏觀調(diào)控作用。同時，在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問題：有些稅種重復(fù)設(shè)置，有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉；有些稅種已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義，該廢止的沒有廢止，該合并的沒有合并；有些國際上通行、中國也應(yīng)當(dāng)開征的稅種沒有開征。

3.稅收負(fù)擔(dān)的公平性亟待加強(qiáng)

從稅收負(fù)擔(dān)的公平性看，由于我國長期對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行兩套不同的所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅制度，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過多過濫，對不同地區(qū)的企業(yè)實行不同的稅收優(yōu)惠；對城鄉(xiāng)實行兩套稅制，個別稅種存在著對外國產(chǎn)品的非國民待遇，稅率、稅收優(yōu)惠和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，結(jié)果使不同地區(qū)不同所有制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)存在較大差異，不利于企業(yè)之間開展公平競爭?，F(xiàn)行稅制未能充分體現(xiàn)公平競爭和國民待遇原則，即一方面存在著嚴(yán)重的稅收歧視，另一方面存在著“超國民待遇”，主要表現(xiàn)在：一是稅收負(fù)擔(dān)不平等。我國現(xiàn)行的增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，實際稅收水平不同，小規(guī)模納稅人往往要負(fù)擔(dān)更多的稅收；二是不同經(jīng)濟(jì)成分稅負(fù)差異過大。國有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)及其他經(jīng)濟(jì)成分分別實行不同的稅收政策；三是不同區(qū)域的企業(yè)稅負(fù)水平不一。我國是將優(yōu)惠政策置于沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，而中西部地區(qū)稅收高于東部經(jīng)濟(jì)特區(qū)；四是內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一。外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)稅率差不多8%，而內(nèi)資企業(yè)的綜合負(fù)擔(dān)稅率在33%以上。另外，由于直接稅特別是累進(jìn)的個人所得稅、社會保障稅以及遺產(chǎn)稅和贈與稅具有較強(qiáng)的收入再分配功能，直接稅收入比重過低，尤其是來自所得稅類的比重過低，必然會影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮，影響我國社會經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。

4.稅收調(diào)控力度欠缺

稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度不夠，稅收職能的發(fā)揮與社會公平正義的訴求不盡和諧。現(xiàn)行稅收體制在公平稅負(fù)，引導(dǎo)投資向落后地區(qū)轉(zhuǎn)移，刺激貧困落后地區(qū)的消費(fèi)和出口，將資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢和財力優(yōu)勢等方面還顯得比較乏力。中國現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體，間接稅最大的缺點(diǎn)是逆向調(diào)節(jié)作用，收入越低，承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相對越重。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭的加劇，城鄉(xiāng)居民收入不斷增長，差距不斷擴(kuò)大，就更需要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，我國目前調(diào)節(jié)個人收入的稅種只有個人所得稅，而個人所得稅收收入規(guī)模小，征管水平低，其占國家稅收收人的比重很低，還沒有成為我國地方稅的主體稅種，因而在調(diào)節(jié)居民收入差距方面作用有限。

5.地方稅收體系不完善

由于地方稅體系不完善，地方稅收的聚財增收功能未能充分發(fā)揮，分稅制將75%的增值稅和全部的消費(fèi)稅劃歸中央，把以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源的營業(yè)稅劃歸地方，而經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)往往第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá)，營業(yè)稅稅源極為有限，這就造成了地方稅收收人不足，財政困難。而且我國現(xiàn)行稅收政策存在城鄉(xiāng)分割問題，如在城市征收個人所得稅、企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅只在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收，這種稅收政策格局對調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。加之我國財政管理體制不健全，沒有一個明確、合理的稅權(quán)劃分與稅權(quán)分配模式，從而造成了中央與地方事權(quán)與財權(quán)、財權(quán)與稅權(quán)不相匹配的混亂局面。

(一)優(yōu)化稅制，強(qiáng)調(diào)公平與效率的兼顧

建立和諧社會必須實現(xiàn)稅收可持續(xù)發(fā)展，既能盡可能地滿足以國家為主體的財力分配需要，又不至于損害未來需要，從而使整個稅收運(yùn)行有利于經(jīng)濟(jì)、政治、社會的可持續(xù)和諧發(fā)展。從當(dāng)前情況來看，強(qiáng)調(diào)稅制公平與效率的兼顧比任何時候都更具現(xiàn)實意義。一般而言，直接稅通常用以調(diào)節(jié)和解決公平收入分配問題；而間接稅更能體現(xiàn)政府的效率目標(biāo)；雙主體的稅制結(jié)構(gòu)則致力于實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率與社會公平之間的平衡。公平與效率是構(gòu)建新的稅收制度的指導(dǎo)思想，是判斷既定稅收制度是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，也是進(jìn)行稅制改革的基本綱領(lǐng)。兼顧效率與公平制度體系包括：第一，通過制定有關(guān)的法律、法規(guī)，保障勞動者的最低工資收入；第二，運(yùn)用累進(jìn)稅率的個人所得稅調(diào)節(jié)高收人，運(yùn)用遺產(chǎn)稅、贈與稅等適度限制非勞動收入，調(diào)節(jié)社會成員的個人收入分配關(guān)系；第三，建立強(qiáng)制性的社會保障制度，通過社會保險互助互濟(jì)功能，對完全喪失或部分喪失勞動能力及失去工作崗位等在市場經(jīng)濟(jì)中處于弱勢地位、收入水平大幅度下降的勞動者予以支持幫助，保證這些低收入者的基本生活等。

(二)完善稅制，營造和諧的稅收環(huán)境

所謂稅收的和諧主要包括兩個方面的內(nèi)容，一是稅收征收與納稅人之間的和諧；二是稅收要為和諧社會的構(gòu)建創(chuàng)造條件。為此，要把建立以納稅人為主導(dǎo)的稅制作為中國稅制改革的長遠(yuǎn)的理想目標(biāo)。因為以納稅人為主導(dǎo)的稅制是最符合征納稅人行為規(guī)律的稅制，也是動力機(jī)制和信息機(jī)制最健全的稅制，運(yùn)作成本最低的稅制。同時，擺正征納稅人的關(guān)系，在征納稅人關(guān)系之間的權(quán)利與義務(wù)分配上體現(xiàn)公正的總原則。所有的納稅人服從稅收權(quán)力的強(qiáng)制，在稅法面前做到所有的征納稅人都是平等的。

(三)更新理念，牢固樹立和諧意識

稅務(wù)部門在構(gòu)建和諧社會、設(shè)計稅制的進(jìn)程中，要著重樹立以下五個稅收理念：一是樹立稅收經(jīng)濟(jì)觀。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收來源于經(jīng)濟(jì)。稅收工作要始終圍繞和服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局，通過發(fā)揮稅收職能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面發(fā)展。二是樹立稅收法治觀。要不斷加強(qiáng)稅收法治建設(shè)，依靠稅收法律制度規(guī)范征納雙方的行為，堅持依法征稅，倡導(dǎo)誠信納稅，提高公民的稅法遵從度，營造和諧的稅收法治氛圍。三是樹立稅收誠信觀。要在全社會打造誠信稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)當(dāng)忠于職守、依法征稅、文明執(zhí)法，納稅人應(yīng)當(dāng)誠實守信、依法納稅、履行義務(wù)，社會各界應(yīng)當(dāng)關(guān)心稅收、理解稅收、支持稅收，使稅收更好地為構(gòu)建和諧社會提供財力支撐。四是樹立稅收效率觀。要通過追求效率的稅制設(shè)計，使社會生產(chǎn)力進(jìn)一步得到解放，使有利于社會進(jìn)步的創(chuàng)造和勞動得到尊重與發(fā)揮。同時，要講求征稅效率、納稅效率和用稅效率，降低征收成本，優(yōu)化辦稅效率，提高投資效益。五是樹立稅收生態(tài)觀。在稅制設(shè)計和稅收政策的制定上，要特別注重人均資源占有量較少和生態(tài)環(huán)境比較脆弱的國情，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)節(jié)約型社會。

(四)公開透明，增強(qiáng)稅制設(shè)計效果

稅制是否完善合理以及完善的程度，最終的評價者是民眾。無論是稅制設(shè)計階段，還是稅制立法過程，都離不開民眾的參與。只有民眾真正的參與，發(fā)表意見，稅制才有可能真正反映民意。在稅收立法過程中，政府應(yīng)該加大宣傳力度，讓民眾了解稅收的立法過程，了解稅制的完善過程，從而更有針對性地參與廣泛有效的討論。這樣做，至少有兩大收獲：一是可以聽取更多人的意見，從而有助于稅收立法和稅制的完善；二是在討論過程中，可以讓更多的人了解稅制。2005年，個人所得稅工資薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元的調(diào)整，就是一個很好的事例，各界幾乎都參與討論，稅制改革得到前所未有的重視。稅收征管過程，既是民眾依法納稅的過程，也是稅務(wù)部門依法征稅的過程。在稅收征管過程中，稅務(wù)部門是在提供公共服務(wù)，應(yīng)該盡可能節(jié)約稅收征管成本。當(dāng)前，與其他國家相比，中國稅收征管成本居高不下，從某種意義上說，稅收征管效率還有改善的空間。與此同時，稅務(wù)部門應(yīng)該盡可能讓納稅人遵從成本的下降。稅務(wù)部門負(fù)有解釋稅法的職責(zé)，應(yīng)該通過各種渠道，盡可能普及稅法知識，讓納稅人明明白白納稅，節(jié)約了解稅制的成本；稅務(wù)部門還應(yīng)該通過內(nèi)部機(jī)構(gòu)的整合，例如在國地稅合并尚不現(xiàn)實的情況下，通過合署辦公，給納稅人以最大的方便。