稅款繳納是指納稅人、扣繳義務(wù)人依照國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定實現(xiàn)的稅款依法通過不同方式繳納入庫的過程。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按稅法規(guī)定的期限及時足額繳納應(yīng)納稅款，以完全徹底地履行應(yīng)盡的納稅義務(wù)。

1、稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或者少征稅款。

2、扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。

3、納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

4、納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

5、稅務(wù)機關(guān)征收稅款和扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。

6、納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人在納稅問題上同稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議的時候，必須先按照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法確定的稅款繳納稅款及滯納金，然后可以向上一級主管稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議。

納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

1、依照本法規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

2、依照本法規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

3、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

4、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。

對于上述情況，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方式核定其應(yīng)納稅額：

1、參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；

2、按照成本加合理的費用和利潤核定；

3、按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

4、按照其他合理的方法核定。

采用上述所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

納稅人應(yīng)當按照主管國家稅務(wù)機關(guān)確定的征收方式繳納稅款。

(一)自核自繳。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大，財務(wù)制度健全，會計核算準確，一貫依法納稅的企業(yè)，經(jīng)主管國家稅務(wù)機關(guān)批準，企業(yè)依照稅法規(guī)定，自行計算應(yīng)納稅款，自行填寫、審核納稅申報表，自行填寫稅收繳款書，到開戶銀行解繳應(yīng)納稅款，并按規(guī)定向主管國家稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并報送納稅資料和財務(wù)會計報表。

(二)申報核實繳納。生產(chǎn)經(jīng)營正常，財務(wù)制度基本健全，帳冊、憑證完整，會計核算較準確的企業(yè)依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅款，自行填寫納稅申報表，按照規(guī)定向主管國家稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送納稅資料和財務(wù)會計報表。經(jīng)主管國家稅務(wù)機關(guān)審核，并填開稅收繳款書，納稅人按規(guī)定期限到開戶銀行繳納稅款。

(三) 申報查定繳納。即財務(wù)制度不夠健全，帳簿憑證不完備的固定業(yè)戶，應(yīng)當如實向主管國家稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并提供其生產(chǎn)能力、原材料、能源消耗情況及生產(chǎn)經(jīng)營情況等，經(jīng)主管國家稅務(wù)機關(guān)審查測定或?qū)嵉夭轵灪?，填開稅收繳款書或者完稅證，納稅人按規(guī)定期限到開戶銀行或者稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。

(四) 定額申報繳納。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，確無建帳能力或者帳證不健全，不能提供準確納稅資料的固定業(yè)戶，按照國家稅務(wù)機關(guān)核定的營業(yè)(銷售)額和征收率，按規(guī)定期限向主管國家稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款。納稅人實際營業(yè)(銷售)額與核定額相比升降幅度在20%以內(nèi)的，仍按核定營業(yè)(銷售)額計算申報繳納稅款；對當期實際營業(yè)(銷售)額上升幅度超過20%的，按當期實際營業(yè)(銷售)額計算申報繳納稅款；當期實際營業(yè)(銷售)額下降幅度超過20%的，當期仍按核定營業(yè)(銷售)額計算申報繳納稅款，經(jīng)主管國家稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核實后，其多繳稅款可在下期應(yīng)納稅款中予以抵扣。需要調(diào)整定額的，向主管國家稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)升或調(diào)降定額。但是對定額的調(diào)整規(guī)定不適用實行起點定額或保本定額繳納稅款的個體工商戶。

納稅人繳納稅款的方式，是由國稅局或地稅局根據(jù)稅法規(guī)定，結(jié)合納稅人的具體情況確定的，主要有以下幾種：

1、查賬繳納

按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用的稅率計算繳納稅款的方法。其具體程序是：先由納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，用納稅申報表的形式向國稅局或地稅局辦理納稅申報，經(jīng)國稅局或地稅局審查核實后，填寫繳款書繳納稅款。這種繳納方式適用于賬簿、憑證、財務(wù)會計制度比較健全，能夠據(jù)以如實核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。

2、查定繳納

根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)能力、從業(yè)人員的數(shù)量和正常條件下的生產(chǎn)銷售情況，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品或銷售量實行查定產(chǎn)量、銷售量或銷售額，依率計征的一種繳納方法。這種繳納方法適用于生產(chǎn)不固定，賬冊不健全的納稅人。

3、查驗繳納

按照稅務(wù)機關(guān)制定的報驗商品的范圍（如紡織、服裝、鞋帽等），在購進商品后，持進貨憑證和扣稅證連同商品一起到稅務(wù)機關(guān)報驗，向稅務(wù)機關(guān)申報登記，由稅務(wù)機關(guān)在商品的適當部分?。ㄕ常擞?，據(jù)以計算繳納稅款。這種繳納方法適用于經(jīng)營小百貨和單項品種的納稅人。

4、定期定額

這是稅務(wù)機關(guān)對一些營業(yè)額難以準確計算的納稅人（如某些個體工商業(yè)戶），采用由納稅人自報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核實一定期限內(nèi)的營業(yè)額、利潤額，稅務(wù)機關(guān)按照核定的營業(yè)額、利潤額一并付繳款項的一種繳納方法。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

5、代扣代繳

這是由負有扣繳稅款義務(wù)的單位和個人，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，負責代扣納稅人應(yīng)納的稅款，同時由代扣義務(wù)人代繳國庫的一種計繳方式。納稅人對已被代扣繳的稅款，要妥善保存扣繳憑證，持已扣稅款的憑證，可由所在地稅務(wù)機關(guān)抵扣已被代扣稅款的營業(yè)收入所應(yīng)繳納的該種稅款。

6、代征稅款

這是某些單位代理稅務(wù)機關(guān)按照稅收法規(guī)辦理稅款計繳的一種繳稅方式。代理人必須按照稅收法規(guī)和代征稅款證書的規(guī)定，履行代征、代繳稅款義務(wù)，并辦理代征、代繳稅款手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該按照規(guī)定付給代征人手續(xù)費。

繳納時間是稅法規(guī)定納稅人向國家繳納稅款的時間限期。繳納時間是根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和各個稅種的不同特點確定的，包括納稅計算期和稅款繳庫期。

納稅計算期一般可分為按次計算和按期計算。

按次計算，是以納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的次數(shù)為納稅計算期。一般適用于行為目的稅和財產(chǎn)稅以及對臨時經(jīng)營者課稅。

按期計算，是以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的一定時間期限作為納稅計算期，一般適用于流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

稅款繳庫期是指納稅計算期滿后，納稅人繳納稅款的法定期限、納稅人未按規(guī)定限期繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。

銀行轉(zhuǎn)賬納稅方式適用于現(xiàn)金納稅以外的所有納稅人繳納稅款。具體手續(xù)如下：

納稅人、扣繳義務(wù)人在征收大廳銀行營業(yè)窗口選擇一家實行電腦聯(lián)網(wǎng)的銀行開設(shè)納稅專用賬戶，與其簽訂委托劃轉(zhuǎn)稅款協(xié)議書。納稅人、扣繳義務(wù)人每月辦理納稅申報前，專用賬戶至少存足當月應(yīng)納稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人只需在區(qū)地方稅務(wù)局（稅務(wù)所）規(guī)定的納稅期限內(nèi)通過上門申報或郵寄、電子等申報方式將納稅申報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表及其他有關(guān)納稅資料報送區(qū)地方稅務(wù)局（稅務(wù)所）后，由稅務(wù)局通知納稅人開設(shè)納稅專戶的銀行將納稅人本期應(yīng)繳稅金劃入國庫，并將稅票交納稅人。

1、多繳稅款的退還

納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還，稅務(wù)機關(guān)查實后應(yīng)當立即退還。

納稅人要求退還多繳的稅款，應(yīng)向國稅機關(guān)填報《退稅（抵繳）申請審批確認書》，經(jīng)國稅機關(guān)核實、批準后，屬于自收稅款的小額退稅，即予辦理有關(guān)退稅手續(xù)；屬于要通過國庫辦理的退稅，由縣級以上（含縣級）國稅機關(guān)填發(fā)《稅收收入退還書》，到指定的國庫辦理退稅手續(xù)。

2、少繳稅款的追征

因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征；數(shù)額在10萬元以上的，有特殊情況的，追征期可以延長到十年。在追征稅款的同時，加收滯納金。補繳和追征稅款的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算。 納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當事人因偷稅未繳或者少繳的稅款或者騙取的退稅款，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征。

1、延期辦理

納稅人遇有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月”。納稅人因有特殊困難，經(jīng)批準延期繳納稅款的，在批準的期限內(nèi)，不加收滯納金。

納稅人的特殊困難是指以下情況：

1、水、火、風、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害；

2、可供納稅 的現(xiàn)金、支票以及其他財產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故；

3、國家調(diào)整經(jīng)濟政策的直接影響；

4、短期貨款拖欠；

5、其他經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局明文列舉的特殊困難。

納稅人因有特殊困難，需延期繳納稅款的，應(yīng)在納稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，并填寫《延期繳納稅款申請審批表》，主管稅務(wù)機關(guān)按稅收管理權(quán)限上報審批，并將審批結(jié)果及時書面通知納稅人。獲準的，制作《核準延期納稅通知書》，通知納稅人；未予批準的，納稅人仍按規(guī)定期限繳納稅款。

2、辦理手續(xù)

納稅人、扣繳義務(wù)人遇有不可抗力因素或財務(wù)會計處理上的特殊情況，不能按期繳納稅款的，經(jīng)主管稅務(wù)局局長或市局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。具體辦理手續(xù)如下：

納稅人向主管稅務(wù)局文書受理窗口提出延期繳納稅款申請并提供以下資料：

1、《延期繳納稅款申請審批表》，應(yīng)明確填寫《延期繳納稅款申請審批表》中申請延期的稅種、稅額、稅款所屬期、限繳日期等有關(guān)項目，由法定代表人簽章，并加蓋公章；

2、稅務(wù)登記證副本；

3、資產(chǎn)負債表；

4、當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單及復(fù)印件；

5、書面申請報告，說明納稅人的財務(wù)狀況、申請延期繳納稅款的理由、應(yīng)付職工工資和社會保險費的開支預(yù)算等。

6、因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的原因申請延期繳納稅款的，還應(yīng)提供相應(yīng)的證明資料；

7、稅務(wù)機關(guān)要求的其他相關(guān)資料。

納稅人延期稅款到期后，應(yīng)按時向區(qū)地方稅務(wù)局（稅務(wù)所）繳納延期稅款，繳交時應(yīng)攜帶原批準的“申請表”查驗。超過批準期限繳納稅款的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定加收滯納金。

1、拒絕繳納稅款的處理

納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

2、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的處理

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

3、納稅人拒絕代扣、代收稅款的處理

納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告，由稅務(wù)機關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規(guī)定執(zhí)行。

4、偷稅及處罰

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

5、逃避追繳欠稅及處罰

納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

6、騙取出口退稅及處罰

以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

7、抗稅及處罰

以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。