代扣代繳是指持有納稅人收入的單位和個人，根據法定義務在支付納稅人收入的同時，從所持有納稅人收入中扣繳其應納稅款，并代為匯總向稅務機關繳納稅款的方式。即由支付人在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中依法直接扣收稅款并代為繳納，其目的在于對零星分散、不易控管的稅源實行源泉控制。如目前我國對納稅人課征的個人所得稅、預提所得稅就是采取代扣代繳的源泉扣繳形式。

根據我國1994年開始實行的個人所得稅法和1995年實行的個人所得稅代扣代繳暫行辦法的相關規(guī)定，扣繳義務人向個人支付偶然所得時，應按所得額的20%代扣代繳個人所得稅；對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的代扣代繳手續(xù)費，扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得好的辦稅人員。

代扣代繳義務人直接從持有納稅人的收入中直接扣除納稅人的應納稅款。代收代繳義務人在與納稅人的經濟往來中收取納稅人的應納稅款并代為繳納。

在稅收法律關系中，扣繳義務人是一種特殊的納稅主體，在征稅主體與納稅主體之間。一方面，代扣、代收稅款時，它代表國家行使征稅權；另一方面，在稅款上繳國庫時，又在履行納稅主體的義務。

代扣代繳的一般有個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、農業(yè)特產稅。

某地稅務機關對當地一事業(yè)單位2002年度所涉地方稅收繳納情況進行了檢查。經查發(fā)現該單位有零星工程建設項目，稅務機關為了有利于稅收控管和方便納稅，對其發(fā)放了《代扣代繳(代收代繳)稅款證書》，要求其“代扣代繳”零星工程建設項目的稅款。

該單位進行的零星工程建設項目與施工單位(個人)實行的是“包工不包料”施工結算方式，工程耗用的原材料用增值稅發(fā)票或商業(yè)零售發(fā)票入賬。經查實：該單位在2002年度進行零星建筑工程建設項目耗用的原材料為3107531.10元。但由于該單位“代扣代繳”零星建筑工程項目營業(yè)稅的計稅價格是工程價款包工部分，工程所耗用原材料部分的稅款沒有“代扣代繳”，造成少繳稅款合計100684.01元。

對此情況，稅務機關對該單位少“代扣代繳”的稅款100684.01元，欲追究其法律責任。這一處理方法，在稅務機關內部引起不同意見：一種意見認為零星建筑工程屬建筑業(yè)稅目中的其他工程作業(yè)。依據《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》(財稅字[1995]045號)第一項規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的‘其他工程作業(yè)’無論與對方如何結算，其營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。”因此，其工程耗用的原材料3107531.10元，應計入營業(yè)額中計征營業(yè)稅，對該單位少“代扣代繳”的稅款 100684.01元，應追究其法律責任;另一種意見則認為，該單位不是代扣代繳義務人，依法不能追究其法律責任。

法理分析：

一、依據《營業(yè)稅暫行條例》第十一條第二款規(guī)定：“建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人?！痹搯挝皇橇阈墙ㄖこ添椖康陌l(fā)包人，而不是分包或者轉包人，不負有扣繳建筑安裝業(yè)營業(yè)稅的義務。因此，該單位不是營業(yè)稅的扣繳義務人。

二、依據《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發(fā)[1995]065號)第四條規(guī)定：“扣繳義務人向個人支付下列所得，應代扣代繳個人所得稅： (一)工資、薪金所得;(二)對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得;(三)勞務報酬所得;(四)稿酬所得;(五)特許權使用費所得;(六)利息、股息、紅利所得;(七)財產租賃所得;(八)財產轉讓所得;(九)偶然所得;(十)經國務院財政部門確定征稅的其他所得?！背邪阈墙ㄖこ添椖康乃檬?a href="/wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E7%BB%8F%E8%90%A5" title="生產經營">生產經營所得，不屬上述代扣代繳個人所得稅的范圍，該單位不負有對生產經營所得個人所得稅的代扣代繳義務。因此，該單位不是生產經營所得個人所得稅的代扣代繳義務人。

可見，該單位既不是建筑安裝業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務人，也不是生產經營所得個人所得稅的代扣代繳義務人，依法律規(guī)定是不能追究其法律責任的。稅務機關只能依據《稅收征管法實施細則》第四十四條的規(guī)定：“稅務機關根據有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關規(guī)定委托有關單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書?！蔽性搯挝淮髁阈欠稚⒍愂?，其代征多少或不代征，在現行的稅法上是不負法律責任的。

代扣代繳稅款作為一種稅款的征收方式，扣繳義務人是一特殊的納稅主體，一方面在代扣代收稅款時，其代表國家行使征稅權;另一方面在稅款上繳國庫時，其又在履行納稅主體的義務。代征稅款也是一種稅款征收方式，是稅務機關委托代征人以稅務機關的名義征收稅款，但委托代征人不是納稅主體，其與扣繳義務人不能混為一談。