所謂稅收信用是指建立在稅收法律關(guān)系中，以征納雙方相互之間信任程度為標(biāo)的，以涉稅各方履行權(quán)利和義務(wù)的意愿為出發(fā)點(diǎn)，由規(guī)矩、誠實(shí)、合作的征納行為組成的一種稅收道德規(guī)范。

(一)指引功能。

稅收信用作為一種道德行為規(guī)范，為人們提供了一定的行為模式，設(shè)定了一定的標(biāo)準(zhǔn)，指示或引導(dǎo)人們的行為。也就是說，不論是征稅人、納稅人、用稅人，都應(yīng)當(dāng)按照這一道德標(biāo)準(zhǔn)去衡量和規(guī)范自身的行為，以共同構(gòu)建政府與納稅人之間的誠信狀態(tài)。同時，要求征稅人、納稅人、用稅人，都要正確認(rèn)識自身的權(quán)利和義務(wù)，按照法律的要求行使權(quán)利、履行義務(wù)。反對征稅人濫用稅收執(zhí)法權(quán)以及用稅人亂用稅款，提供不符合社會所需或無效的公共產(chǎn)品或服務(wù)，侵害納稅人的合法權(quán)益；反對納稅人采取欺詐、隱瞞等手段偷逃稅款或減輕納稅義務(wù)，損害國家的稅收利益。

(二)補(bǔ)充功能。

稅收信用對現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策在適用時，特別在稅收法律法規(guī)本身較為模糊或事實(shí)性質(zhì)難以認(rèn)定情況下，具有解釋和補(bǔ)充作用，將刻板的稅法規(guī)定適用于具體的稅收事實(shí)時，往往會發(fā)生稅法的解釋問題，尤其在稅法規(guī)定較為模糊、事實(shí)界定不清或無法界定(存在稅收立法真空)時，更為如此。由于征稅人、納稅人、用稅人各自站的角度不同(征稅人和用稅人往往會偏向政府)，其解釋的結(jié)果會大不一樣。也就是說，若按征稅人或用稅人的解釋，或許能保障國家財政的實(shí)現(xiàn)，但難免會忽略納稅人的權(quán)益保護(hù)，若按納稅人的解釋。雖然會有利于納稅人權(quán)益的保護(hù)，但又會使國家稅收的利益受到損害。因此，進(jìn)行稅法解釋時，除了嚴(yán)格稅收法定主義之外，應(yīng)更多的立足于稅收信用，均衡各方利益。

(三)評價功能。

稅收信用作為一種行為規(guī)則，具有評判和衡量征稅人、納稅人、用稅人三方行為是否合乎社會普遍認(rèn)同的價值觀念和價值趨向的作用。比如，征稅人是否依法征稅，應(yīng)收盡收，是否公平、公正執(zhí)法；納稅人是否依法納稅有否采取隱瞞、欺詐等手段偷逃稅款或惡意拖欠稅款；用稅人是否亂用稅款，提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)是否符合社會(納稅人)所需。另外，稅收信用還具有司法評價功能，在稅務(wù)司法中，特別是在法律存在模糊規(guī)定或遺漏(或者說法律依據(jù)不足或缺乏法律依據(jù))時，法官更多地應(yīng)從稅收誠信角度考慮，對征稅人和納稅人的行為作出客觀評判，維持二者之間權(quán)利義務(wù)的平衡。

(四)教育功能。

稅收信用對征納雙方未來的稅款征收、繳納行為產(chǎn)生一定的影響，可以說是評價功能的延伸。它主要是借助稅法提供的行為模式，使人們調(diào)整自己的行為使之與該行為模式相一致，養(yǎng)成守法、誠信的習(xí)慣，從而改善征納關(guān)系。這種教育作用對征納雙方的影響是漸進(jìn)的、潛移默化的，有助于征納雙方在相互信任中轉(zhuǎn)化為合作關(guān)系。同時，通過建立激勵與處罰機(jī)制，對誠信者予以鼓勵、保護(hù)，對失信者加以懲罰，這樣，對一般人的行為將分別起到示范、促進(jìn)作用，有助于營造整個社會的稅收信用環(huán)境。

近些年來，我國出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的誠信缺失現(xiàn)象，如個人信用失常、企業(yè)信用惡化、政府信用降損、道德失范、信仰危機(jī)和社會風(fēng)氣敗壞等。稅收領(lǐng)域同樣存在信用狀況不佳的現(xiàn)象，納稅人偷逃稅、騙取出口退稅、惡意拖欠稅款等行為普遍存在，與此相應(yīng)，征稅機(jī)關(guān)執(zhí)法隨意、執(zhí)法犯法等現(xiàn)象時有發(fā)生，政府使用稅款公開性、透明度均不足，不利于納稅人的了解和監(jiān)督。產(chǎn)生稅收信用缺失問題的原因大致是：

(一)缺乏有關(guān)誠信的法制約束雖然我國稅收法制建設(shè)取得了一定成就，但仍不夠完備，在一定程度上仍滯后于經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的客觀實(shí)際。主要問題，一是缺少專門有關(guān)誠信的法律法規(guī)(如<<信用法>>尚未出臺)，造成對失信者懲處不力，也使得稅收信用體系建設(shè)的規(guī)范性受到很大制約。二是稅收立法信用缺失，在立法過程中對稅收誠信內(nèi)容考慮不夠甚至沒有考慮，不利于稅收環(huán)境的營造。從稅收立法原則來看，除了稅收法律主義、稅收公平主義和實(shí)質(zhì)課稅原則，就是稅收合作依賴主義，(也稱公眾信任原則，是誠信原則在稅收立法中的運(yùn)用和體現(xiàn))，然而，我國現(xiàn)行稅收法制更多的是規(guī)定納稅人義務(wù)和征稅人權(quán)利，這種立法沒有充分體現(xiàn)對納稅人信任和尊重(因?yàn)槠涑霭l(fā)點(diǎn)是首先假設(shè)納稅人不守法、不誠信)，不利于征納雙方的誠信合作。三是現(xiàn)行稅收法律以及其他有關(guān)稅收的法律對涉稅案件的處罰規(guī)定彈性過大，導(dǎo)致稅收執(zhí)法、司法自由裁量權(quán)和隨意性過大，容易引發(fā)以言代法、以罰代刑現(xiàn)象，造成稅收執(zhí)法、司法不公。

(二)權(quán)利義務(wù)錯位眾所周知，市場經(jīng)濟(jì)學(xué)條件下的權(quán)利與義務(wù)是對應(yīng)的，比如納稅人既有納稅義務(wù)，同時也有相應(yīng)的權(quán)利。但長期以來，由于我國不僅在法律上而且在輿論宣傳上，片面強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)而忽視納稅人的權(quán)利，使得納稅人滋生逆反心理，甚至不惜違約失信、偷逃稅款。對用稅人和征稅人而言，則過于強(qiáng)調(diào)了其擁有的權(quán)利，而忽視了義務(wù)，這不僅不能為納稅人所認(rèn)同，而且在相當(dāng)程度上障礙政府在稅收與其支出關(guān)系問題上的視線，導(dǎo)致在納稅人監(jiān)督缺位的情況下，征稅和用稅中的行為扭曲現(xiàn)象頻繁發(fā)生，使納稅人的契約觀念和誠信意識日趨淡化。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法誠信不足稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員在執(zhí)法過程中一些有違信譽(yù)、違法亂紀(jì)的行為，會導(dǎo)致納稅人納稅誠信的缺失。

突出表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.近年來，一些稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中濫用職權(quán)、貪污受賄、徇私舞弊、挪用私分稅款，甚至內(nèi)外勾結(jié)騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票等，致使國家稅款大量流失，嚴(yán)重擾亂了稅收秩序。

2.對納稅人重復(fù)檢查現(xiàn)象較為嚴(yán)重，國稅部門查完，地稅部門又查，征收局查了稽查局又查，甚至稅務(wù)稽查人員調(diào)帳檢查時，一查就是幾個月，檢查缺乏效率，給納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營造成極大影響。

3.一些稅務(wù)干部(基層稅務(wù)干部)素質(zhì)不高，執(zhí)法隨意性大，在稅收執(zhí)法程序、執(zhí)法尺度、適用法律、文明執(zhí)法等方面都存在問題，下企業(yè)檢查時不出示稅務(wù)檢查證，做出稅務(wù)行政處罰時也不告知納稅人應(yīng)享有的權(quán)利(如聽證權(quán)、行政復(fù)議權(quán)、行政訴訟權(quán)等)；甚至個別稅務(wù)人員違章辦事、違法辦案、執(zhí)法犯法。

4.目前，由于評稅標(biāo)準(zhǔn)、“雙定戶”的定額核定標(biāo)準(zhǔn)均掌握在少數(shù)稅務(wù)干部手中，一些稅務(wù)人員憑借手中的權(quán)力，以權(quán)謀私.撈取個人好處，或暗箱操作，以稅換賄，以賄減稅，或收“人情稅”、“關(guān)系稅”等，造成納稅人稅負(fù)不公，直接惡化了稅收信用的環(huán)境。

5.一些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成稅收收入任務(wù)，收過頭稅或者要求納稅人貸款繳稅仍時有發(fā)生。

(一)加大立法和執(zhí)法監(jiān)督力度

針對稅收信用缺失的現(xiàn)狀，要建立健全相關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，加大查處力度，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。第一，在立法上，制定和完善相應(yīng)的法律法規(guī)，對稅收執(zhí)法行為的誠信要求從法律上加以明確，做到有法可依，為誠信稅收環(huán)境打下堅實(shí)的法律基礎(chǔ)。第二，通過建立內(nèi)外兩套監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)行政執(zhí)法行為的全程監(jiān)控。當(dāng)前要以貫徹落實(shí)新征管法為契機(jī)，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督，特別是對重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、關(guān)鍵人員的監(jiān)督制約，最大限度減少稅務(wù)行政執(zhí)法中的自由載量權(quán)和執(zhí)法隨意性。同時進(jìn)一步落實(shí)稅收執(zhí)法責(zé)任制，嚴(yán)格推行執(zhí)法過錯責(zé)任追究。實(shí)行稅收執(zhí)法責(zé)任制是依法治稅、誠信執(zhí)法的具體要求，也是堵塞征管漏洞，促進(jìn)廉政建設(shè)的客觀需要。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的一把手，應(yīng)作為本單位執(zhí)法的第一責(zé)任人，將執(zhí)法責(zé)任層層分解，落實(shí)到個人身上。要明確每一個稅收執(zhí)法崗位和每一名稅收執(zhí)法人員中的執(zhí)法責(zé)任。

在稅收征收、管理、稽查、涉稅行政復(fù)議等各個工作環(huán)節(jié)中，明確部門和個人工作職責(zé)，細(xì)化工作考核指標(biāo)。同時，通過征管信息系統(tǒng)、金稅工程加強(qiáng)執(zhí)法崗位責(zé)任制考核，建立執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度，對稅務(wù)人員違規(guī)執(zhí)法行為加以嚴(yán)格整治，增強(qiáng)稅務(wù)人員嚴(yán)格執(zhí)法的責(zé)任心.克服當(dāng)前稅收征管中存在的“疏于管理、淡化責(zé)任”的弊端。第三，著重加強(qiáng)檢查監(jiān)督。實(shí)踐證明，監(jiān)督檢查是防止權(quán)利濫用的關(guān)鍵。對稅收執(zhí)法權(quán)的運(yùn)行全過程進(jìn)行監(jiān)控，確保稅收征管權(quán)力運(yùn)行到哪里，對權(quán)力的制約和監(jiān)控也延伸到那里.從而把問題消滅在萌芽狀態(tài)，造就一個“誠信執(zhí)法、依法征稅”的良好氛圍。另一方面要針對稅收執(zhí)法工作中容易發(fā)生瀆職侵權(quán)違規(guī)違法行為的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督檢查工作，發(fā)現(xiàn)問題及時予以查處。第四，加大對違規(guī)執(zhí)法行為的查處力度，把是否誠信執(zhí)法作為稅收工作的一條“高壓線”，使稅收執(zhí)法人員懾于法紀(jì)后果不敢違規(guī)執(zhí)法、濫用職權(quán)。

(二)建立相關(guān)制度保證

要通過一種制度來實(shí)現(xiàn)誠信納稅，就必須建立起一個完善的等級評價檔案登記制度，形成可以為全社會所使用的誠信納稅資信信息。為了保證公布納稅人誠信納稅等級名單的準(zhǔn)確性，正確樹立每個納稅人的個人形象，對納稅人涉稅信息數(shù)據(jù)和依法納稅歷史資料的整理、采集、登記、評價、分級、排序、核實(shí)是一項(xiàng)非常重要而嚴(yán)肅的基礎(chǔ)性工作。因此.稅務(wù)部門在公布納稅人誠信納稅等級排序之前.必須加強(qiáng)對納稅人誠信納稅歷史記錄的管理和涉稅信息深度應(yīng)用的開發(fā).使得向社會公布的納稅人等級排序更加準(zhǔn)確無誤。同時.使整個社會都可以利用這個稅務(wù)資信信息.對交易對方進(jìn)行資信考察和審視，以避免在進(jìn)行新的業(yè)務(wù)洽談和交易中的經(jīng)營風(fēng)險和投資風(fēng)險，使之成為投資和經(jīng)營風(fēng)險測評和評價的重要依據(jù)。

目前在一些稅務(wù)部門納稅信譽(yù)等級管理中.對財務(wù)核算不健全，不能按時并準(zhǔn)確申報納稅的，評為C級；對財務(wù)核算基本健全，基本守法納稅的，評為B級；對連續(xù)三年無偷稅騙稅行為，財務(wù)健全并且財務(wù)管理非常嚴(yán)格的，評為A級。每年評選一次，并公布于眾，社會影響巨大。在這里，不僅要建立年度內(nèi)等級評價制度，更有必要設(shè)立·個歷史年度的縱向二次評價級別系列。這就是，在十年之內(nèi)或五年之內(nèi)一戶企業(yè)ABC各個級別所占比重的綜合評價指數(shù)，以百分比的加權(quán)平均值，來評價一個納稅人十年或五年內(nèi)誠信納稅的總體水平，建立納稅人誠信納稅的公信力和誠信度信息數(shù)據(jù)檔案。

(三)強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法隊伍教育，提高誠信執(zhí)法的水平

誠信執(zhí)法，教育是基礎(chǔ)。保證稅收機(jī)關(guān)和人員的誠信執(zhí)法，除了外在約束、懲處機(jī)制，還應(yīng)加強(qiáng)干部自身思想素質(zhì)教育，深化稅務(wù)隊伍誠信執(zhí)法的認(rèn)識。俗話說，法紀(jì)暢行，治吏為先。當(dāng)前，對稅收執(zhí)法人員應(yīng)該著力加強(qiáng)三個方面教育：一是思想政治教育，促使稅務(wù)執(zhí)法人員樹立正確的思想信念；二是稅務(wù)職業(yè)道德教育，使稅務(wù)工作人員珍惜自身的工作崗位，從為納稅人服務(wù)的每一件小事做起，時刻注意自身的執(zhí)法形象，視誠信重于一切，時刻維護(hù)稅務(wù)部門的誠信形象；三是法紀(jì)教育，稅務(wù)人員執(zhí)法水平低以及法制觀念的滯后，是當(dāng)前稅務(wù)違規(guī)執(zhí)法行為經(jīng)常發(fā)生的重要原因。因此，當(dāng)前要抓好執(zhí)法人員培訓(xùn)，特別是一線征管人員的培訓(xùn)工作，對征收、稽查、管理等各個執(zhí)法環(huán)節(jié)的執(zhí)法人員進(jìn)行征管法、行政復(fù)議法、行政處罰法、行政訴訟法和新刑法以及其他涉稅法律的系統(tǒng)培訓(xùn)，同時注意稅務(wù)內(nèi)部人員輪崗交流更替時執(zhí)法人員培訓(xùn)工作的銜接，以保證稅務(wù)人員的執(zhí)法水平，防止執(zhí)法權(quán)的隨意和濫用。

(四)完善公共財政制度，加強(qiáng)政務(wù)信息披露

按照市場經(jīng)濟(jì)國家通行做法，重新界定政府職能，使政府從對社會經(jīng)濟(jì)各方面的全面干預(yù)，轉(zhuǎn)變?yōu)橹粚κ袌鍪Р糠诌M(jìn)行補(bǔ)充，進(jìn)而充分發(fā)揮市場機(jī)制在資源配置中的基礎(chǔ)性作用。要以著眼于規(guī)范政府收入行為及其機(jī)制的“費(fèi)改稅”為契機(jī)，盡快取消制度外政府收支，逐步將預(yù)算外政府收支納入預(yù)算內(nèi)管理，健全國庫集中收付制度和政府采購、招標(biāo)制度，使政府的每一筆收支置于嚴(yán)密的監(jiān)督制約之下。同時，要加強(qiáng)稅款使用信息、稅收政策法規(guī)信息等信息的披薅工作，努力推進(jìn)以各級政府為主體和電子政務(wù)為基礎(chǔ)的政務(wù)信息公共披薅體系，提高各種信息的透明度。

(五)加大失信成本.促進(jìn)誠實(shí)守信

失信成本偏低是造成稅收信用缺失重要原因，為此，要加大懲罰力度。一是對企業(yè)或者個人在納稅信用上有不良記錄時，在稅收征管系統(tǒng)(CTAIS)中自動劃轉(zhuǎn)為“納稅信不過企業(yè)”或者直接降低信用等級；同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將這些企業(yè)納入重點(diǎn)監(jiān)控對象.加大稽查和監(jiān)督力度，并在發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報等環(huán)節(jié)采取一定的限制措施。二是建立失信納稅人公告制度。利用新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)等工具曝光失信納稅人的“黑名單”，或者定期在辦稅大廳公布，供公眾隨時查詢，接受全社會監(jiān)督。三是加大處罰力度，要制訂對失信納稅人的處罰標(biāo)準(zhǔn)和范圍，讓失信納稅人承受不守信用所付出的高昂代價。

一、國際上稅收信用體系概況

世界主要發(fā)達(dá)國家高度重視稅收信用體系建設(shè)，不僅具備了較為完備的稅收信用立法，建立了內(nèi)涵豐富的稅收信用評估體系，而且將稅收信用廣泛運(yùn)用于信貸擔(dān)保、投資擔(dān)保、消費(fèi)擔(dān)保、稅收優(yōu)惠政策等領(lǐng)域，為政府宏觀管理的體制創(chuàng)新、市場經(jīng)濟(jì)的自我調(diào)控提供了新的理念和新的途徑，直接彌補(bǔ)了政府決策的不足，并糾正了市場資源配置的不當(dāng)。

美國是稅收信用體系最發(fā)達(dá)的國家之一。美國前總統(tǒng)克林頓在2000年國情咨文報告中，就把“稅收信用”作為扶持私人企業(yè)發(fā)展的重要措施在美國2000年總統(tǒng)競選中，小布什和戈爾都先后推出了詳盡的經(jīng)濟(jì)方案，以期吸引選民的目光。不謀而合的是，他們都詳盡論及稅收信用的問題。小布什的經(jīng)濟(jì)政策緊緊圍繞減稅展開，他的減稅政策措施之一就是使公司所得稅信用永久化 戈爾的經(jīng)濟(jì)政策之一則是稅收信用，內(nèi)容包括，為中低收入的人提供退休稅收信用；為醫(yī)療保險提供信用等。稅收信用在美國經(jīng)濟(jì)中的重要地位，由此可見一斑。

在消費(fèi)領(lǐng)域。美國早在1986年就開始實(shí)施低收入居民住房稅收信用計劃。該項(xiàng)目鼓勵私人銀行向低收入居民住宅工程貸款，而銀行可以得到聯(lián)邦政府的稅收信用優(yōu)惠。聯(lián)邦政府財政部根據(jù)人口每年向各州分配稅收信用額度。私人銀行用信用額度來抵消應(yīng)付所得稅款。私人銀行每年必須向聯(lián)邦政府財政部報告投資情況，不動產(chǎn)管理公司向政府報告低收入居民入住情況。如果入住的居民對住房不滿意，投資者將失去稅收優(yōu)惠。補(bǔ)足優(yōu)惠部分。

在投資領(lǐng)域，美國把稅收信用作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段之一，如憐日美國》報道：為鼓勵投資“綠色能源”新風(fēng)尚，美國1999年初宣布，把執(zhí)行到當(dāng)年6月30日到期的相關(guān)稅收信用政策(安裝風(fēng)機(jī)可以抵扣稅額)延期至2001年底。另外，為解決電力能源的供應(yīng)不足問題，布什總統(tǒng)把一個為期5年、為風(fēng)能電力作保障的稅收信用作為能源計劃的一個部分，并于2001年7月在眾議院通過。

此外，美國的稅收信用作為個人信用評估體系的重要指標(biāo)，也間接地影響著個人信貸、教育、日常消費(fèi)、領(lǐng)取失業(yè)救濟(jì)金及租房等。

意大利政府則把“稅收信用”作為實(shí)施優(yōu)惠政策的 式之一。早在1997年意大利通過立法，對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、吸收科技人員、開展合作研究實(shí)行“稅收信用”優(yōu)惠政策，1998年下半年開始實(shí)行。 “稅收信用”實(shí)際上是一種科研讓稅政策，國家根據(jù)企業(yè)科研和創(chuàng)新活動的經(jīng)費(fèi)開支，采用沖抵企業(yè)應(yīng)繳稅款的方式給予支持。

對大、中、小企業(yè)分別以一定的比例支持，還對中小企業(yè)吸收人才和與科研機(jī)構(gòu)開展合作研究實(shí)行讓稅。

二、信用管理的國際比較

世界主要發(fā)達(dá)國家以公共信息和信用數(shù)據(jù)開放為基礎(chǔ)，以眾多的商業(yè)化運(yùn)作的信用管理服務(wù)中介機(jī)構(gòu)為主體，先后建立了完善的信用管理法律體系，形成了良好的社會信用意識和規(guī)范的社會信用管理體系。其信用管理制度主要有三種模式：一是以美國為代表的，基本上依靠市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制，靠行業(yè)的自我管理，以商業(yè)信用公司為主體的社會信用管理體系；二是以日本為代表的會員制模式，即個人信用信息機(jī)構(gòu)由會員單位共同出資組建，只有會員單位才能享受到個人信用信息機(jī)構(gòu)提供的信息，同時各會員單位有義務(wù)向信用信息機(jī)構(gòu)提供其準(zhǔn)確全面的個人信用信息；三是以歐洲為代表的，以政府和央行為主導(dǎo)，由政府和央行建立公共的信用中介機(jī)構(gòu)，強(qiáng)制要求企業(yè)和個人向這些機(jī)構(gòu)提供信用數(shù)據(jù)，并用立法保證這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

1.美國模式。以美國為代表的信用管理模式，靠信用中介機(jī)構(gòu)的自我管理形成具體的運(yùn)作方式，政府僅負(fù)責(zé)提供立法支持和監(jiān)管信用管理體系的運(yùn)轉(zhuǎn)。在這種運(yùn)作模式中。利益導(dǎo)向是核心，因此，在一定程度上促使美國發(fā)展成為世界信用交易額最高的國家。其社會信用體系框架包括以下幾方面內(nèi)容：一是相關(guān)法律體系的建立是信用行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。20世紀(jì)6O年代末以來，美國在原有信用管理法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步制定與信用管理相關(guān)的法律，經(jīng)過不斷完善， 目前已形成了比較完整的框架體系。二是信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在信用體系中發(fā)揮重要作用。美國有許多專門從事征信、信用評級、商業(yè)賬款追收、信用管理等業(yè)務(wù)的信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。

三是市場主體較強(qiáng)的信用意識促進(jìn)了信用體系的發(fā)展。美國信用交易十分普遍，缺乏信用記錄或信用記錄歷史很差的企業(yè)很難在業(yè)界生存和發(fā)展，而信用記錄差的個人在信用消費(fèi)、求職等諸多方面都會受到很大制約。四是對信用行業(yè)有較好的管理。美國的有關(guān)政府部門和法院起到信用監(jiān)督和執(zhí)法的作用，其中聯(lián)邦貿(mào)易委員會是信用管理行業(yè)的主要監(jiān)管部門，司法部、財政部貨幣監(jiān)理局和聯(lián)邦儲備系統(tǒng)等在監(jiān)管方面也發(fā)揮著重要作用。

2. 日本模式。以日本為代表的信用管理模式，由會員單位共同出資組建信用信息機(jī)構(gòu)，通過會員制形成具體的運(yùn)作方式，政府僅負(fù)責(zé)提供法支持和監(jiān)管信用管理體系的運(yùn)轉(zhuǎn)。

在這種運(yùn)作模式中，會員必須共同遵守信用信息機(jī)構(gòu)的規(guī)則，自覺履行“向信用信息機(jī)構(gòu)提供其掌握的準(zhǔn)確全面的個人信用”的義務(wù)，并享有“獲取信用信息機(jī)構(gòu)其他會員的準(zhǔn)確全面的個人信用信息” 的權(quán)利。其社會信用體系框架的特點(diǎn)：一方面，信用信息機(jī)構(gòu)的建立主要是為了增強(qiáng)企業(yè)信用的透明性，防范經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)成員間的經(jīng)濟(jì)活動健康運(yùn)行。另一方面，會員制以“講究誠信，互惠互利”為原則，缺乏信用記錄或信用記錄歷史很差的企業(yè)不得入會。

3. 歐洲大陸模式。法國、德國和比利時等一些歐洲國家的社會信用體系同美國、日本存在一定差別，這表現(xiàn)在三個方面：信用信息服務(wù)機(jī)構(gòu)是作為中央銀行的一個部門而設(shè)立，而不是由私人部門發(fā)起設(shè)立；銀行要依法向信用信息局提供相關(guān)信用信息；中央銀行承擔(dān)主要的監(jiān)管職能。

另外，從一些主要發(fā)展中國家建立信用制度的實(shí)踐看，由于各國所處發(fā)展階段和國情的差異，同發(fā)達(dá)國家的經(jīng)歷并不完全一致。但也有一些共性：一是信用行業(yè)的發(fā)展是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段和金融體制改革的必然要求；二是中央銀行在信用管理中發(fā)揮重要作用；三是信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)主要包括信用信息局和資信評級公刮兩類；四是注重信用管理的法律體系建設(shè)；五是對信用行業(yè)的管理一般都是依據(jù)一定的法律法規(guī)進(jìn)行。

三、國外稅收信用體系建設(shè)的啟示

我們發(fā)現(xiàn)，雖然誡信是市場經(jīng)濟(jì)的道德基石，但它并不是出于倫理的狂熱，必須靠無形的“市場之手”加上有形的“法律之手”，構(gòu)成了信用賴以生存的制度條件，引導(dǎo)市場經(jīng)濟(jì)從無序走向有序，真正成為信用經(jīng)濟(jì)。世界主要發(fā)達(dá)國家建立各類信用體系的成功探索，值得我們從多個側(cè)面借鑒。

其一，加快稅收信用立法工作，奠定稅收信用大廈的基石。我國日前信用法制建設(shè)幾近空白。因而只有建立完善的信用法律體系，才能保證信用中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)，防止政府的不當(dāng)干預(yù)。才能加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的規(guī)范管理，提高中介機(jī)構(gòu)服務(wù)水平。

其二，建立稅收信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅收信用管理的集約化。我國稅收信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的建立，可以采取多種形式：可以由稅務(wù)部門以納稅資料為主要稅收信用評估數(shù)據(jù)建立稅收信用中介機(jī)構(gòu)，也可以在商業(yè)性的信用公司，開辟稅收信用中介服務(wù)，還可以由納稅人自發(fā)地成立信用信息機(jī)構(gòu)，以會員制的方式進(jìn)行運(yùn)作。

其三，加快稅收信用數(shù)據(jù)庫的建立，促進(jìn)稅收信用的科學(xué)運(yùn)作。我國要在短期內(nèi)盡快建立稅收信用數(shù)據(jù)庫，稅務(wù)部門一方面要鼓勵信用中介機(jī)構(gòu)注重稅收信用數(shù)據(jù)庫建設(shè)，另一方面要建立供稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部使用的稅收信用數(shù)據(jù)庫，為信用等級高的納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的辦稅服務(wù)，待條件成熟時，町將自建數(shù)據(jù)庫中的部分內(nèi)容提供給信用中介機(jī)構(gòu)或與信用中介機(jī)構(gòu)共享，互惠互利。

其四，與個人信用體系掛鉤，建立稅收信用的獎懲機(jī)制，對信用等級高的納稅人要給予稅收優(yōu)惠，如稅收抵免、延期納稅和優(yōu)惠稅率等；對不講信用和信用等級差的納稅人，要加大其違規(guī)成本，同時通過媒體進(jìn)行輿論監(jiān)督，進(jìn)行全方位的信用破產(chǎn)懲罰，使得不講信用者或信用不佳者難以立足，難以生存。

其五，要加強(qiáng)稅法宣傳，使稅法知識家喻戶曉。提高全民納稅意識。

最后，我們應(yīng)意識到良好的信用環(huán)境需要我們每個人的努力。提高信用意識，誠信納稅，有益于社會，有益于每個人。