稅收道德是指納稅人存在納稅的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，即存在自覺支付稅款的意愿。與偷逃稅不同，稅收道德衡量的是個(gè)人的態(tài)度而不是個(gè)人的行為，屬于個(gè)人心理層面的一個(gè)概念。

符合當(dāng)代文明進(jìn)步的稅收道德至少應(yīng)當(dāng)包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

1.誠信治稅。它一方面指企業(yè)和個(gè)人要如實(shí)向國家繳納稅款，另一方面也指政府和征稅機(jī)關(guān)對納稅人講誠信，依法應(yīng)收盡收。

2.依法納稅。指納稅人嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)繳納稅款。

3.違反稅法可恥。指對一切違反稅收法律法規(guī)的行為進(jìn)行譴責(zé)。

世界價(jià)值觀調(diào)查組織(The World Values Survey,簡稱WVS)通過在世界范圍收集人們的價(jià)值觀和信念的變化，以反映政治、社會(huì)、宗教文化等諸多方面的改變。該調(diào)查不定期地在80個(gè)以上的國家進(jìn)行，到目前為止已經(jīng)進(jìn)行了四次。世界價(jià)值觀調(diào)查為我們度量稅收道德水平提供了一個(gè)獨(dú)特而又簡便的視角，便于我們將稅收道德水平作為因變量進(jìn)行分析。稅收遵從作為逃稅的對立面，二者是存在緊密聯(lián)系的。逃稅水平越高，稅收遵從度越低。那么對于逃稅合理性這個(gè)問題的回答在相當(dāng)程度上可以反映出納稅人稅收道德水平的高低。研究結(jié)果表明：稅收道德與稅收遵從度之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。

稅收道德的淪喪，主要是由以下幾個(gè)方面造成的：

(一)中國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重大改革和快速發(fā)展，使人們處于思想極度震蕩的時(shí)代，稅收道德標(biāo)準(zhǔn)需要重新整合、定位。

近二十年來，隨著改革開放的不斷深入，我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了前所未有的深刻變革，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)一統(tǒng)天下的局面發(fā)展到現(xiàn)在多種經(jīng)濟(jì)成分共存。在短短二十幾年的時(shí)間里，國民生產(chǎn)總值翻了兩番。人們從貧窮落后逐步走上了富裕。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重大變革和發(fā)展導(dǎo)致了人們的思想領(lǐng)域的極大碰撞和震蕩。人們的各種道德標(biāo)準(zhǔn)也隨之發(fā)生了一些重大變化，而更多的道德標(biāo)準(zhǔn)需要重新整合、定位，其中不乏壞的、墮落的標(biāo)準(zhǔn)，這也包括人們對稅收所持的道德標(biāo)準(zhǔn)，即稅收道德，從而導(dǎo)致人們稅收道德水平的下降，稅收道德的淪喪。

(二)人們對稅收還缺乏認(rèn)同感，甚至有時(shí)還存在著厭惡和抵觸情緒，從而導(dǎo)致了稅收道德水平的滑坡。

1.事實(shí)上，在許多發(fā)達(dá)的西方國家，“納稅人”三字包含了十分深厚的感情。它往往是為社會(huì)作貢獻(xiàn)、享有權(quán)利的代名詞。而我國受歷史上傳統(tǒng)的封建主義皇糧國稅的思想影響，在許多人心里，稅收往往還和封建統(tǒng)治階級收刮民脂民膏、亂收費(fèi)，亂攤派等聯(lián)系在一起。很多人還未認(rèn)識到社會(huì)主義稅收“取之于民，用之于民”的深刻內(nèi)涵，因此也就不能形成納稅光榮的良好道德傳統(tǒng)。

2.傳統(tǒng)的稅收定義存在一定的缺憾。

正如列寧所說的“所謂賦稅，就是國家不付任何報(bào)酬而向居民取得東西”，我國傳統(tǒng)稅收也被定義為：“國家憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償取得財(cái)政收入參與社會(huì)分配的活動(dòng)。”這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了稅收的“強(qiáng)制性”和“無償性”，體現(xiàn)了對人們財(cái)富的剝奪，容易引起人們的反感和厭惡。可以想象，體現(xiàn)這種“無償”、“強(qiáng)制”剝奪和占有關(guān)系的稅收又怎能贏得人們的敬仰和喜愛?又怎能指望人們從道德層面上做到自覺遵守和維護(hù)?

(三)我國稅收管理制度還不健全不完善

我國稅收管理制度還不健全不完善，對偷漏稅等危害稅收征收管理類案件，發(fā)多判少，執(zhí)法不嚴(yán)。人們?yōu)槔嫠?qū)駛，以違法所得的“利”，大于制裁之“苦”，違反稅法有利可圖，從而造成稅收意義上的道德淪喪。例如，1996年全國檢察機(jī)關(guān)結(jié)案11703件，起訴2610件，免訴6690件；全國法院受理此類案件2938件，判決418件，判刑467件。發(fā)案數(shù)和判決數(shù)相差甚遠(yuǎn)。

稅收道德體系的建立，國民納稅意識的提高，不是一朝一夕的事，而是一個(gè)長期的任務(wù)，是一項(xiàng)涉及傳統(tǒng)文化變革的艱苦歷史使命，是一個(gè)綜合的系統(tǒng)工程，需要采取社會(huì)的，政治的、經(jīng)濟(jì)的、文化的、教育的多種措施。當(dāng)前應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮：

(一)找好稅收道德體系的定位找好稅收道德體系的定位，最主要的是要處理好稅收道德和稅收法律的關(guān)系。

稅收道德是內(nèi)在的，稅收法律是外在的，但是稅收道德并沒有一個(gè)可具體操作的標(biāo)準(zhǔn)，如什么情況是偷稅，什么情況是騙稅，這就需要稅收法律來加以界定，但是這個(gè)法律如果沒有一個(gè)良好的道德作為基礎(chǔ)，也很難執(zhí)行。因此，稅收道德和稅收法律二者相輔相成，缺一不可。

(二)加強(qiáng)稅收宣傳，營造納稅光榮的道德氛圍，培養(yǎng)人們對稅收的喜愛(至少不憎惡)的感情1.在中小學(xué)開展依法納稅，做光榮納稅人的教育。因?yàn)橹行W(xué)生是祖國的未來，不管他們將來做什么工作，可以說首先是做一個(gè)守法的納稅人，他們納稅意識和稅收道德水平的提高，也就是未來我國納稅人稅收道德水平的提高。

2.在宣傳中多用溫馨貼切的“有了你的納稅，共和國才有繁榮的今天”，“稅收是共和國的血脈”，“我納稅，我光榮”等突出納稅人權(quán)利、貢獻(xiàn)等的語言和標(biāo)語，努力營造納稅光榮的道德氛圍；同時(shí)應(yīng)少用說教性語言及標(biāo)語，避免引起納稅人的反感和不快。

(三)倡導(dǎo)誠信治稅稅收是國家的命脈，是國家財(cái)政的主要來源，誠實(shí)守信，是中華民族的傳統(tǒng)美德，是發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，也是構(gòu)筑現(xiàn)代文明社會(huì)的基石。

1.要讓每個(gè)納稅人都把誠信納稅作為企業(yè)生存發(fā)展的前提條件，立足自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，明禮守信，依法納稅，樹立良好的商業(yè)信譽(yù)和企業(yè)形象。誠信納稅，是衡量企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)和個(gè)人的道德品質(zhì)，以及對國家和人民貢獻(xiàn)的重要標(biāo)尺，是遵守市場競爭規(guī)則、維護(hù)商業(yè)道德、優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的需要，也是企業(yè)的無形資產(chǎn)和最好的形象宣傳。素信者昌。時(shí)代呼喚誠信，企業(yè)的發(fā)展離不開誠信。

2.另一方面，政府也要對納稅人講誠信，依法應(yīng)收盡收，不收過頭稅。不能因?yàn)榻衲甓愂杖蝿?wù)沒有完成就要求企業(yè)多繳稅，也不能因稅務(wù)干部與某個(gè)企業(yè)有個(gè)人交易而讓其少繳稅。稅收上來，政府要按其承諾合理利用稅款，真正做到稅收取之于民，用之于民。

(四)稅收定義的重新明確建議不妨從社會(huì)主義稅收本質(zhì)特征“取之于民，用之于民”人手，適當(dāng)引入西方公共財(cái)政學(xué)的觀點(diǎn)。這樣一來，稅收便成了公民為享受公共服務(wù)而支付的代價(jià) (或報(bào)酬)。由此，則可減少社會(huì)對稅收的敵對情緒，培養(yǎng)和增進(jìn)人們對稅收的感情 那么稅收道德體系的建立也就有期了。

(五)完善稅收征管制度，加大對稅收違法的打擊力度因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)的納稅過程中。一個(gè)人偷漏稅得不到應(yīng)有的懲罰，其沖破的往往是千百萬人誠信納稅所構(gòu)起的道德屏障，其結(jié)果必然是稅收道德的淪喪，偷漏稅等稅收違法犯罪現(xiàn)象嚴(yán)重。只有加大對偷漏稅等稅收違法犯罪行為的打擊力度，才能保證稅收道德底線至少不后移薊稅收法律之后，保證稅收道德體系的建立。

(六)加強(qiáng)稅務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)加強(qiáng)稅務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)，廉潔奉公，才能以自身的說服力和影響力來提高廣大納稅人依法納稅的稅收道德意識和覺悟。

目前，我國稅收征納工作存在的難題在于公民納稅意識不強(qiáng)，稅收環(huán)境不完善。基于上述稅收道德的分析視角，本文認(rèn)為，阻礙稅制有效運(yùn)行的因素，表現(xiàn)在納稅人方面可以歸屬為三類：第一類是因不懂稅而漏稅；第二類是因不信任稅而逃稅；第三類是故意偷稅騙稅，而這三類都會(huì)表現(xiàn)出納稅人較低的稅收道德水平。在一些西方發(fā)達(dá)國家，社會(huì)民主化程度高，預(yù)算公開，官員廉潔，納稅人權(quán)利得到保障，納稅人主體地位得到尊重，這些對于稅制的有效運(yùn)行起到了很重要的作用 ，基于此，對我國稅收征納工作也有一定的啟示。

(一)擺正征納雙方的地位，尊重納稅人的主體地位

從稅收關(guān)系上看，納稅人應(yīng)該是主體，政府應(yīng)該是公仆。公民有對國家繳納稅款的義務(wù)和責(zé)任，國家也有將稅款再分配到國防、教育、公共福利等公共事業(yè)的權(quán)利和責(zé)任。納稅人繳納稅款，同時(shí)也就購買到了監(jiān)督政府再分配稅款的權(quán)利。納稅人的主體意識表現(xiàn)在其權(quán)利和個(gè)性特征被稅務(wù)機(jī)關(guān)尊重和認(rèn)可，能夠參與國家民主政策的決定。如果得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的尊重，稅收道德水平就會(huì)得到提升，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)更加信任從而更自覺地納稅，偷逃稅也會(huì)下降。兩者互為配合協(xié)作，人民才能更安全、幸福、和諧地生活，社會(huì)也才能穩(wěn)步地向前發(fā)展。

(二)增強(qiáng)稅款使用透明度，賦予公民以稅款知情權(quán)

公民納稅意識和稅收道德水平的提高很大程度取決于對稅款去向的知情權(quán)。納稅人如果不清楚稅款的用途和去向，或是知道稅款被用于與其利益相悖的地方，即使稅收負(fù)擔(dān)不重，也會(huì)引起納稅人的反感，抵觸，甚至被剝削感。為此，必須建立完備的稅務(wù)信息公開披露機(jī)制，定期公布稅收資料，尤其是稅款的去向，以獲取公民和納稅人的信任。

(三)尊重納稅人權(quán)利，改善權(quán)利與義務(wù)的不對稱狀態(tài)

雖然我國稅收法律體系中包含了納稅人權(quán)利與義務(wù)的內(nèi)容，但對納稅人義務(wù)的規(guī)定要明顯多于納稅人的權(quán)利的規(guī)定。明確條款中規(guī)定的納稅人的權(quán)利僅限于“多繳稅款申請退稅權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減免權(quán)、申請復(fù)議和提起公訴權(quán)”，這不能充分體現(xiàn)對納稅人應(yīng)有的尊重。同西方發(fā)達(dá)國家相比，我國對于納稅人的權(quán)利還不夠重視，在宣傳教育中過分強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)，而忽視納稅人權(quán)利的宣傳。因此，要完善稅法，注重納稅人的權(quán)利的充實(shí)和宣傳，諸如對稅款的知情權(quán)，隱私權(quán)，稅收籌劃的權(quán)利等等。而稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅工作中也要尊重納稅人的權(quán)利，如對納稅人的有關(guān)信息進(jìn)行保密，而納稅人有權(quán)知道的信息要很好的公開。

(四)從納稅人根本需求出發(fā)，落實(shí)“納稅服務(wù)”

作為稅收征納關(guān)系主體的納稅人，他們希望得到全社會(huì)的尊重，享受到公平競爭的稅收環(huán)境和優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為納稅服務(wù)的提供方，一定要從納稅人的根本需求出發(fā)，尊重納稅人的主體地位。對納稅人有“人性惡”轉(zhuǎn)向尊重和相信納稅人，包中納稅人的合法權(quán)益。通過宣傳咨詢服務(wù)、一站式服務(wù)、網(wǎng)上服務(wù)等方式，簡化辦稅程序，降低納稅人成本。