材料采購成本
1.材料采購成本
材料采購成本是指企業(yè)從外部購入原材料等所實際發(fā)生的全部支出,包括購入材料支付的買價和采購費用(如材料購入過程中的運輸費、裝卸費、保險贅,運輸途中的合理損耗,入庫前的整理挑選費等）。
2.材料采購成本的內(nèi)容
- 2．運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）；
- 3．運輸途中的合理損耗；
- 4．入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工資支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）；
- 5．購入材料負擔的稅金和其他費用。
3.材料采購成本計算
材料采購成本賬戶的設置及其對應關系
1.“物資采購”賬戶——反映材料采購資金的支出、材料采購成本的計算和采購成本結(jié)轉(zhuǎn)情況的成本費用類賬戶。
◆發(fā)生的材料的買價和采購費用，記借方；
◆驗收入庫轉(zhuǎn)入“材料”賬戶借方的實際采購成本，記貸方。
◆期末如有余額在借方，表示在途材料的實際采購支出。
◆該賬戶應按材料品種設置明細賬。
2.“材料”賬戶—核算庫存材料成本的增減變動及其結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。
◆已驗收入庫材料的實際成本，記借方；
◆發(fā)出領用材料的實際成本，記貸方
◆期末借方余額，表示結(jié)存材料的實際成本。
◆該賬戶應按材料的種類、名稱等設置明細類賬。
3.“應付賬款”賬戶——反映和監(jiān)督企業(yè)因采購材料而與供應單位發(fā)生的結(jié)算債務的增減變動及其余額的情況負債類賬戶。
◆應付材料供應單位的款項（包括價款、增值稅和代墊運雜費），記貸方；
◆償付的供應單位的款項，記借方；
◆期末貸方余額，表示企業(yè)尚欠供應單位的款項。
◆該賬戶應按供應單位設置明細賬。
4.“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”（簡稱“應交稅金—進項稅額”）賬戶—核算企業(yè)因購買材料或勞務而應向供應單位連同買價一起支付的、代下一環(huán)節(jié)(最終為消費者)預先墊支的增值稅額——用來抵減增值稅銷項稅額的負債類賬戶。
◆預先墊支并用來抵減增值稅銷項稅額的增值稅進項稅額，記借方。
◆購貨退出或折讓應收回并沖銷的進項稅額用紅字記在該賬戶的借方。
◆該賬戶沒有貸方發(fā)生額。
5.“預付賬款”賬戶—核算企業(yè)因向供應單位預付材料價款，而與供應單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算的增減變動及其余額的情況的資產(chǎn)類賬戶
◆預付的貨款，記借方，表明企業(yè)的資產(chǎn)被對方占用，與“銀行存款”賬戶發(fā)生對應關系；
◆沖銷預付款（一般為收到材料）時，記貸方，與“物資采購”賬戶發(fā)生對應關系；
◆期末借方余額，表示未收到材料的預付款項；
◆該賬戶應按供應單位設置明細賬。
6.“應付票據(jù)”賬戶—核算企業(yè)采用商業(yè)匯票采購材料而與供應單位發(fā)生的債務結(jié)算的增減變動及其余額的情況的負債類賬戶。
◆企業(yè)開出承兌匯票時，記貸方，表明企業(yè)與供貨單位的債權(quán)債務關系的確立（增加）；
◆償還應付票據(jù)款時，記借方，表明企業(yè)與供貨單位的債權(quán)債務關系的消失（減少）
◆期末貸方余額，表示尚未到期的應付票據(jù)款。
業(yè)務舉例
假設M公司2004年12月份發(fā)生下列材料采購業(yè)務：
例1：從AB公司購入甲、乙兩種材料。甲材料2400千克，單價50元，計120000元；乙材料1600千克，單價100元，計160000元。買價共計280000元，增值稅45400（280000×17%）。材料已驗收入庫，款項327600元以銀行存款支付。
- 分析：該業(yè)務一方面使企業(yè)的材料采購成本→買價→增加280000（120000+160000）元，預先墊支并抵減→增值稅銷項稅額的→進項稅額→增加45400元；另一方面也使企業(yè)的銀行存款→減少327600元。涉及到“物資采購”、“應交稅金—進項稅額”和“銀行存款”三個賬戶。材料采購成本增加是資產(chǎn)的增加，應記入“物資采購”賬戶的借方，抵減增值稅銷項稅額的進項稅額的增加是負債的減少，應記入“應交稅金—進項稅額”賬戶的借方，銀行存款的減少應記入“銀行存款”賬戶的貸方。
- 會計分錄如下：
借：物資采購—甲材料 120000
—乙材料 160000
借：應交稅金—進項稅額45400
貸：銀行存款 327600
- 如果，上述款項沒有支付，則使企業(yè)的負債項目→應付賬款→增加327600元，應記入“應付賬款”賬戶的貸方，則上列會計分錄中的：貸記“銀行存款”賬戶，應改為：貸記“應付賬款”賬戶。
例2：企業(yè)以銀行存款110000元預付向AB公司購買乙材料的貨款。
●分析：該業(yè)務屬于資產(chǎn)內(nèi)部各項目之間轉(zhuǎn)換的業(yè)務。一方面使企業(yè)的一項資產(chǎn)——銀行存款——減少110000元，另一方面使企業(yè)的另一項資產(chǎn)——預付賬款 ——增加110000元，涉及到“銀行存款”和“預付賬款”兩個賬。其中，預付賬款的增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應記入“預付賬款”賬戶的借方。
- 會計分錄如下：
借：預付賬款—AB公司 110000
貸：銀行存款 110000
例3：從H公司購進丙材料2000千克，單價60元，計120000元，增值稅20400（120000×17%）元，貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，但材料尚未驗收入庫。
- 分析：該業(yè)務屬于資產(chǎn)項目和負債項目之間轉(zhuǎn)換的業(yè)務。一方面使企業(yè)的材料采購成本→買價→增加120000元，預先墊支并抵減→增值稅銷項稅額的→進項稅額→增加20400元；另一方面也使企業(yè)的負債項目→應付票據(jù)→增加14400元，涉及到物資采購、應交稅金—進項稅額、應付票據(jù)三個賬戶，其中，應付票據(jù)款的增加是負債的增加，應記入“應付票據(jù)”賬戶的貸方。
- 會計分錄如下：
借：物資采購—丙材料120000
借：應交稅金—進項稅額 20400
貸：應付票據(jù)—H公司 140400
- 提示：不論材料是否驗收入庫，材料的采購成本都先計入“物資采購”賬戶及其所屬的明細賬戶的借方，待期末計算出已入庫材料的采購成本并結(jié)轉(zhuǎn)后，“物資采購”賬戶的借方余額即為“在途材料”。
例4：收到AB公司發(fā)來的乙材料1200千克，單價100元，計價款120000元，增值稅20400元，除沖銷原預付貨款110000元外，其余款項用銀行存款支付。
- 分析：該業(yè)務屬于資產(chǎn)內(nèi)部各項目之間轉(zhuǎn)換的業(yè)務。一方面使企業(yè)的材料采購成本→買價→增加120000元，預先墊支并抵減→增值稅銷項稅額的→進項稅額 →增加17000元；另一方面應沖銷原預付款110000元，剩余部分30400元以銀行存款支付。涉及到物資采購、應交稅金—進項稅額、預付賬款、銀行存款四個賬戶，其中，預付賬款的減少是資產(chǎn)的減少，應記入“預付賬款”賬戶的貸方。
- 會計分錄如下：
借：物資采購—甲材料120000
借：應交稅金—進項稅額 20400
貸：預付賬款—AB公司110000
貸：銀行存款 30400
例5：企業(yè)以銀行存款支付購入上述甲、乙材料的運雜費12480元，并在已入庫的材料之間進行分配。
- 費用分配的標準選擇：企業(yè)于同一地點同時購入兩種或兩種以上的材料所發(fā)生的運雜費等各項采購費用，如在發(fā)生時不能分清各種材料應負擔的費用額，為了準確計算各種材料的采購成本，應按一定的分配標準采用一定的分配方法，在所采購的各種材料之間進行分配。常用的分配標準有材料的買價和材料的重量。
- 采購費用的分配方法及其分配：
采購費用分配率=實際發(fā)生的采購費用/材料的買價或重量
某種材料應分擔的采購費用=該材料的重量或買價×采購費用分配率
本例采用材料的重量（甲材料2400千克，乙材料2800千克）標準進行分配。
運雜費分配率=12480/(2400+2800)=2.4(元/千克)
甲材料應分擔的運雜費=2400×2.4=5760(元)
乙材料應分擔的運雜費=2800×2.4=6720(元)
- 當將采購費用在各種材料之間分配確定后，由于其屬于材料采購成本的一部分，在材料采購成本尚未計算之前，先計入“物資采購”及其所屬明細賬的借方。
- 會計分錄如下：
借：物資采購—甲材料5760
—乙材料6720
貸：銀行存款12480
例6：計算并結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的實際采購成本。
- 材料采購成本的計算方法：材料采購成本的計算一般是通過“物資采購”賬戶的明細分類賬戶來成的。材料采購成本的計算，就是將按照購入材料的品種、類別設置的物資采購明細賬中歸集的買價和采購費用相加，計算其采購總成本和單位成本。
- 材料采購成本的計算：根據(jù)物資采購明細賬，編制“物資采購成本計算表”（略）。甲材料采購明細賬中歸集的買價為120000元，采購費用為5760元，甲材料采購總成本為125760（120000+5760）元，單位成本為52.40（125760/2400）元；乙材料采購明細賬中歸集的買價為 280000元，采購費用為6720元，乙材料采購總成本為286720（160000+120000+6720）元，單位成本為 102.40（286720/2800）元。
- 根據(jù)“物資采購成本計算表”編制材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄：材料的采購成本計算出來之后，表明采購過程結(jié)束，“物資采購”賬戶所擔負的任務完成，應將其從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，記入“物資采購”賬戶的貸方和“材料”賬戶的借方。
- 會計分錄如下：
借：材料—甲材料 125760
—乙材料 286720
貸：物資采購—甲材料 125760
—乙材料 286720
- 提示：在物資采購業(yè)務核算中，也可以不設置“物資采購”賬戶，購入材料并驗收入庫后，按材料價款和增值稅進項稅，借記“材料”、“應交稅金—進項稅額” 賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”賬戶等；購入材料并付款或已簽發(fā)商業(yè)匯票但材料尚未驗收入庫時，則由借記“材料”賬戶，改記為：借記 “在途材料”賬戶；當在途材料驗收入庫時，則借記“材料”賬戶，貸記“在途材料”賬戶。
4.材料采購成本的控制[1]
采購是企業(yè)開展工作的首要環(huán)節(jié)，控制材料采購成本對一個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績至關重要。材料采購成本下降不僅體現(xiàn)了企業(yè)現(xiàn)金流出的減少，而且直接體現(xiàn)在成本費用的下降、利潤的增加，企業(yè)競爭力的增強。由于材料成本占生產(chǎn)成本的比例較高，控制好材料采購成本并使之不斷下降，是一個企業(yè)不斷降低產(chǎn)品成本、增加利潤的重要和直接手段之一。加強材料采購成本的管理和內(nèi)部控制，完善材料采購管理制度，使材料采購成本總體下降，將會取得良好的經(jīng)濟效益。
一、做好材料采購成本控制的基礎工作
材料采購工作涉及面廣，并且主要是同商家打交道，因此，如果企業(yè)不制定嚴格的材料采購制度和程序，不僅采購工作無章可依，還會給采購人員提供暗箱操作的溫床。完善采購制度要注意以下幾個方面：
（一）建立健全材料采購內(nèi)部會計控制制度
嚴格、完善的材料采購內(nèi)部會計控制制度，不僅能規(guī)范企業(yè)的材料采購活動，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需物資的正常、及時供應，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率、杜絕部門之間扯皮、推諉，而且能從制度上規(guī)范采購人員的日常行為，預防在采購過程中違法、違紀等不良行為。采購內(nèi)部會計控制制度應規(guī)定材料采購的預算、請購、授權(quán)人的批準權(quán)限、材料采購的流程、相關部門（特別是財務部門）的責任和關系、各種材料采購的規(guī)定和方式、報價和價格審批等。
（二）建立供應商檔案和準入制度
對進入企業(yè)的供應商要建立檔案進行管理，及時掌握各供應商的聲譽、資信等情況。供應商檔案除有對供應商編號、詳細地址和聯(lián)系方式外，還應有歷史交易記錄、現(xiàn)行設備與技術(shù)力量、財務狀況、品質(zhì)評級、銀行賬號等，每一個供應商檔案應經(jīng)嚴格的審核才能歸檔。企業(yè)的采購必須在已歸檔的供應商中進行選擇，供應商檔案應定期或不定期地更新，并有專人管理。同時要建立供應商準入制度。材料物資的供應商必須經(jīng)質(zhì)檢、審計、財務等部門聯(lián)合考核后才準進入，如有可能要實地到供應商生產(chǎn)地考察。
（三）建立價格檔案和價格評價體系
企業(yè)采購部門要對所有采購材料建立價格檔案，對每一批采購物品的報價，應首先與歸檔的材料價格進行比較，分析價格差異的原因。如無特殊原因，原則上采購的價格不能超過檔案中的價格水平，否則要作出詳細的說明。對于重點材料的價格，要建立價格評價體系，由企業(yè)有關部門組成價格評價組，定期收集有關的供應價格信息，分析、評價現(xiàn)有的價格水平，并對歸檔的價格檔案進行評價和更新。
通過以上三個方面的工作，對完善采購管理，提高效率，控制采購成本，確實有較大的成效。
二、降低材料采購成本的方法和手段
材料采購預算是從事生產(chǎn)活動的預算執(zhí)行企業(yè)在預算期內(nèi)為完成生產(chǎn)預算而發(fā)生的各種材料采購成本的預算。主要是在生產(chǎn)預算的基礎上，根據(jù)各種材料的消耗定額和市場價格，結(jié)合期初庫存材料的數(shù)量和其他材料采購成本費用編制。通過預算考評，建立預算激勵制度，從而使采購人員自覺地調(diào)整、約束自己的行為，激勵他們努力工作，提高工作效率，降低材料采購成本。
（二）通過付款條款的選擇降低材料采購成本
如果企業(yè)資金充裕，或者銀行利率較低，可采用現(xiàn)金交易或貨到付款的方式，這樣往往能帶來較大的現(xiàn)金折扣，以達到降低材料采購成本的目的。
（三）把握價格變動的時機
價格會經(jīng)常隨著季節(jié)、市場供求等情況的變動而變動，因此，采購人員應關注價格變動的規(guī)律，把握好采購時機。如果采購部門能把握好時機和采購數(shù)量，會給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟效益。
對于大宗物資采購，一個有效的方法是實行競爭性談判或公開招標，通過對供應商的詢價比價，最終能得到性價比最好的供應商。此外，對同一種材料，應多找?guī)讉€供應商，通過對不同供應商的選擇和比較使其互相牽制，從而使企業(yè)在談判中處于有利的地位。
（五）向生產(chǎn)廠家直接采購或結(jié)成同盟聯(lián)合訂購
向生產(chǎn)廠家直接訂購，可以減少中間環(huán)節(jié)，降低采購成本。同時，生產(chǎn)廠家的技術(shù)服務、售后服務會更好。另外，可以聯(lián)合幾個同類型企業(yè)結(jié)成同盟聯(lián)合訂購，可從生產(chǎn)廠家得到最優(yōu)惠的價格。
（六）選擇信譽好的供應商并與其簽訂長期供貨合同
與誠實、講信譽的供應商合作不僅能保證供貨的質(zhì)量、及時的交貨期，還可得到其付款及價格的關照，特別是與其簽訂長期的合同，往往能得到更多的優(yōu)惠。
（七）對采購市場進行充分調(diào)查，收集信息
一個企業(yè)的采購管理要達到一定的水平，應充分注意對采購市場的調(diào)查和信息的收集、整理，只有這樣，才能充分了解市場的狀況和價格的走勢，使自己處于有利地位。
三、樹立成本價值管理戰(zhàn)略來指導采購成本控制
（一）估算供應商的產(chǎn)品或服務成本
以前的材料采購管理只是過多地強調(diào)公司內(nèi)部的努力，而要真正做到對材料采購成本的全面控制，僅靠自己內(nèi)部的努力是不夠的，應該對供應商的成本狀況有所了解，只有這樣，才能在價格談判中占主動地位?？梢酝ㄟ^參觀供應商的設施，觀察并適當提問以獲得更多有用的數(shù)據(jù)；甚至為了長期合作，明確要求供應商如實提供有關資料，以估算供應商的成本。在估計供應商成本并了解哪些材料占成本比重較大之后，可安排一些使自己在價格上有利的談判，并盡可能加強溝通和聯(lián)系，即與供應商一起尋求降低大宗材料成本的途徑，從而降低自己企業(yè)的材料成本。進行這種談判要始終爭取雙贏的局面。
（二）對同類型競爭對手進行綜合分析
對同類型競爭對手進行分析的目的是要明確我們與競爭對手相比的成本態(tài)勢如何。我們的優(yōu)勢在哪里，對手的優(yōu)勢在哪里，優(yōu)勢和劣勢的根源是什么，是源自于我們與競爭對手戰(zhàn)略上的差異，還是源自于各自所處的不同環(huán)境，或是企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、技術(shù)、管理等一系列原因。然后從消除劣勢，保持優(yōu)勢入手，制定在競爭中戰(zhàn)勝對手的策略。通過對競爭對手的分析，找到努力的方向，在競爭中保持先機。
5.強化材料采購成本治理的措施
企業(yè)材料采購成本居高不下的原因
一是企業(yè)的經(jīng)營觀念尚未徹底轉(zhuǎn)變。長期以來一些企業(yè)領導一味地抓生產(chǎn)、抓產(chǎn)值。認為無論什么原因都不能影響生產(chǎn)，生產(chǎn)是第一位的，是壓倒一切的，自然而然地就忽視了對材料價格的治理，更沒有把它提到企業(yè)的議事日程上來加以研究和部署，使材料采購治理出現(xiàn)了“真空”。
二是對材料市場缺乏研究，未能把握市場動態(tài)。在目前買方市場條件下，部分材料的價格仍然一路走高。其原因不外乎沒有建立企業(yè)自己的價格信息系統(tǒng)，對市場了解不夠。不了解國際市場對國內(nèi)市場和行業(yè)市場、國內(nèi)市場對區(qū)域市場和小市場的影響，以及這些市場對企業(yè)所需材料價格的影響。對市場的了解膚淺，造成企業(yè)的供給商單一，制約了企業(yè)的材料供給。
三是材料采購的內(nèi)部控制制度不健全。目前大部分企業(yè)都設置了物資治理部門，承擔著企業(yè)材料的計劃、采購、存儲保管工作。技術(shù)檢查部門負責材料采購入庫前的檢驗，審計部門負責材料采購的監(jiān)督，財務部門負責材料采購的結(jié)算。這樣的機構(gòu)設置從表面上看很合理，但是在一些環(huán)節(jié)上還存在諸多弊端。如物資治理部門既管計劃又管采購還管價格，造成計劃、采購、價格決策沒有相互獨立，由一個部門說了算的局面。而審計部門的監(jiān)督在不能系統(tǒng)了解市場價格的情況下也只能進行事后審計甚至抽查，起不到真正的監(jiān)督作用。
強化材料采購成本治理的措施
第一，做好市場調(diào)查。
影響材料價格的因素較多，價格波動較大，所以采購人員應經(jīng)常了解并把握材料的市場價格與價格信息以及行業(yè)政策的變化，在物價上漲之前以低價位購入適量材料，減少漲價帶來的成本上升損失。另外，在目前高度市場化的條件下，存貨耗用量與銷售量均衡幾乎是不可能的，企業(yè)必須考慮季節(jié)性供求問題。如羽絨服廠是季節(jié)性生產(chǎn)廠家，銷售旺季為冬季，為了保證羽絨服廠家商戰(zhàn)時的貨源充足，同時也為了降低羽絨服的生產(chǎn)成本，企業(yè)對生產(chǎn)羽絨服所需的面料等材料的采購應與之相應，錯過季節(jié)要么無貨可購，要么價格較高，甚至倍增。因此，為了保證充足的貨源和實現(xiàn)采購成本目標，必須及時了解和把握供求變動的規(guī)律，避免高價位采購。
制定預算就是在組織內(nèi)部進行稀缺資源配置。制定采購預算是指在實施采購行為之前，對采購成本進行猜測。這是對整個采購資金的一種理性規(guī)劃，不僅可以對采購資金進行合理配置，還可以建立資金的使用標準，以便對采購過程中資金的使用情況隨時進行檢測和控制，確保資金的使用額度在合理的范圍內(nèi)。
第三，采取議標訂貨。
所謂議標訂貨就是需方根據(jù)自身的需求擬定一個基本的選標條件和價格文件，向具有一定供貨能力的供貨廠家發(fā)出標書，供貨廠家依照需方提出的條件向需方投標。在議標會上由需方組織的招標委員會公開唱標。中標條件：供方能滿足需方在價格、數(shù)量、供貨時間等方面的要求；投標文件符合招標文件的要求，投標價格合理并對需方有利；具有執(zhí)行合同的能力，能夠提供最佳服務及優(yōu)惠條件等。這種訂貨方式能比較客觀地反映資源分布、生產(chǎn)及價格構(gòu)成情況，有利于需方選擇供貨廠家，確定切實可行的供需關系。
第四，確保供給主渠道暢通。
拖欠貨款越多，企業(yè)的信用度就越低，供貨單位基于貨款占用周期長而不得不抬高貨價，有可能造成企業(yè)材料采購價格上升，就會造成材料采購成本上升比企業(yè)拖欠貨款產(chǎn)生的利息高得多。在買方市場中，供貨單位迫于形勢不得已而供之，而一旦市場供求關系發(fā)生變化，供方就會對需方采取清欠貨款和限制發(fā)貨制裁。所以企業(yè)應采取穩(wěn)定主渠道、及時付款的供給策略，建立起與主渠道供給商協(xié)同發(fā)展的長久合作的良好關系，這樣既可以降低材料采購成本，確保采購主渠道的暢通，又可以通過樹立良好的企業(yè)形象，強化與供給商的密切合作關系，共同抵御市場風險。