約當(dāng)產(chǎn)量法是指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其加工程度和投料程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。

約當(dāng)產(chǎn)量法是最常用的在產(chǎn)品成本計(jì)算方法每種方法各有特點(diǎn)和適用范圍，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況選擇使用。

約當(dāng)產(chǎn)量法是根據(jù)月末在產(chǎn)品盤點(diǎn)的數(shù)量用技術(shù)測(cè)定，定額工時(shí)消耗或憑借經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，確定它們的完工程度，再按完工程度，將在產(chǎn)品折合成產(chǎn)品的數(shù)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)計(jì)算的全部生產(chǎn)費(fèi)用，按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)量進(jìn)行計(jì)算，求出單位成本、完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量加月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，稱為約當(dāng)總產(chǎn)量，簡(jiǎn)稱為約當(dāng)產(chǎn)量。

約當(dāng)產(chǎn)量法是先將月末實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量，按其完工程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品產(chǎn)量（即在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量），然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的方法。

由于在產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用的投入程度不同，因此要分成本項(xiàng)目計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。通常，原材料按投料程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，工資和其他費(fèi)用則按加工程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月間在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用與其他各項(xiàng)費(fèi)用所占比重相差不大的產(chǎn)品。

按約當(dāng)產(chǎn)量法的比例分配產(chǎn)品費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

按約當(dāng)產(chǎn)量法的比例劃分完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本，就是將本月所歸集的應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用按完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也大，但產(chǎn)品成本中直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用的比重相差不多的產(chǎn)品。

按約當(dāng)產(chǎn)量比例劃分完工產(chǎn)品成本與月未在產(chǎn)品成本時(shí)，由于在產(chǎn)品在生產(chǎn)加工過(guò)程中，加工程度和投料情況的不同，必須分別成本項(xiàng)目計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

（1）．直接材料費(fèi)用項(xiàng)目約當(dāng)量的確定，取決于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的投料情況。

A.如果材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的，在這種情況下，每件完工產(chǎn)品與每件月未在產(chǎn)品所耗用的直接材料費(fèi)用成本是一樣（即相等）的，因此，不論在產(chǎn)品完工程度如何，其直接材料費(fèi)用可按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量平均分配。

B.如果原材料在生產(chǎn)過(guò)程中陸續(xù)投入的，則需分別按其投料所在工序的加工程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。

（2）．在產(chǎn)品加工費(fèi)用取決于加工程度，不同加工程度的在產(chǎn)品所應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用也是不相同。因此，完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的各項(xiàng)加工費(fèi)用，一般都不能按它們的數(shù)量比例直接分配，而是要按約當(dāng)產(chǎn)量（折合量）比例進(jìn)行計(jì)算分配。按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計(jì)算公式為：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×加工程度(或投料程度）

費(fèi)用分配率＝(期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費(fèi)用)/(完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋期末在產(chǎn)品約當(dāng)量)

完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費(fèi)用分配率

月末在產(chǎn)品成本＝在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率

設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用為4 125元，直接人工費(fèi)用2 400元，制造費(fèi)用為1 427元；本月發(fā)生的直接材料費(fèi)用為11 737元、直接人工費(fèi)用6 462元、制造費(fèi)用為3 953元。本月完工產(chǎn)品共262件，月末在產(chǎn)品計(jì)90件，原材料屬于在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，在產(chǎn)品的完工程度為60%。

　 （1）直接材料費(fèi)用的分配：

在產(chǎn)品材料費(fèi)用的約當(dāng)量為90×100%=90(件)

單位產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用＝(4125+11737)/(262+90)=45.06(元)

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)=262×45.06=11 805.72(元）

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)=90×45.06=4 055.40(元）

　 （2）直接人工費(fèi)用的分配：

在產(chǎn)品人工費(fèi)用等的約當(dāng)產(chǎn)量=90×60%=54(件)

直接人工分配率＝(2400+6462)/(262+90×60%)=28.04(元)

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=262×28.04=7 346.48(元)

月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=54×28.04=1 514.16(元)

　 （3）制造費(fèi)用的分配：

在產(chǎn)品制造費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量=90×60%=54(件)

制造費(fèi)用分配率＝（1427+3953）/(262+54)=17.03(元)

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=262×17.03=4 461.86(元)

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=54×17.03=919.62(元)

　 （4）匯總計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本：

①262件完工產(chǎn)品成本=11 806.38+7 346.48+4 461.86=23 614.72(元)

②90件月末在產(chǎn)品成本=4 055.40+1 514.16+919.62=6 489.18(元)

以約當(dāng)量計(jì)算分配費(fèi)用時(shí)，關(guān)鍵問(wèn)題在于在產(chǎn)品分項(xiàng)目的投料和加工程度怎么確定。一般都按50%來(lái)計(jì)算，這也有一定道理，產(chǎn)品在不同工序加工時(shí)，出來(lái)的在產(chǎn)品加工程度有的在50%之前，有的接近100%，對(duì)一種產(chǎn)品來(lái)說(shuō)既不以前面完工程度來(lái)計(jì)算，也不以最后面的完工程度來(lái)計(jì)算，而采用折中的辦法，那就是以50%以后多加工部分去彌補(bǔ)50%以前少加工的部分。因此，一般都按50%作為在產(chǎn)品完工程度來(lái)進(jìn)行計(jì)算的道理就在這里。這樣計(jì)算從理論上講是說(shuō)得通，但在實(shí)際工作中情況是千差萬(wàn)別的，需要具體準(zhǔn)確的計(jì)算。

（1）投料程度的確定：直接材料的投料程度應(yīng)根據(jù)具體情況分別予以確定。

① 原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的，在產(chǎn)品的投料程度為100%。即完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品在一次投料的情況下，不管后面的加工程度如何，但在劃分材料份額時(shí)是平分的；

② 原材料在生產(chǎn)過(guò)程中是陸續(xù)、均衡地投入的，在產(chǎn)品投料程度的計(jì)算方法與加工程度的計(jì)算方法相同（參考加工程度的計(jì)算）；

③ 原材料分次投入，并在各工序開(kāi)始時(shí)一次投入。其計(jì)算公式如下：

某道工序上的產(chǎn)品投料程度＝到本工序?yàn)橹沟睦塾?jì)材料消耗定額/完工產(chǎn)品材料消耗定額

（2）加工程度的確定：參考生產(chǎn)進(jìn)度、工序等因素確定。

當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)度比較均衡，各道工序在產(chǎn)品加工數(shù)量相差很大時(shí)，全部在產(chǎn)品加工程度都可以按50%平均計(jì)算，否則，各道工序在產(chǎn)品的加工程度應(yīng)按工序分別測(cè)定。在分別工序測(cè)定在產(chǎn)品加工程度時(shí)，應(yīng)根據(jù)它所經(jīng)各工序的累計(jì)工時(shí)定額與完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比例進(jìn)行測(cè)算的。在產(chǎn)品加工程度的計(jì)算公式如下：

某道工序上的在產(chǎn)品加工程度＝(前面各道工序的累計(jì)工時(shí)定額＋本道工序工時(shí)定額×50%)/完工產(chǎn)品工時(shí)定額×100%

上列公式中“前面各道工序的累計(jì)工時(shí)定額”由于在產(chǎn)品已經(jīng)完工，所以前面各道工序的工時(shí)定額都以100%計(jì)入，對(duì)于公式中“本道工序工時(shí)定額”，由于對(duì)本道工序的加工程度一般不逐一測(cè)定，而是以本道工序工時(shí)定額的50%計(jì)入。

月末要計(jì)算出完工產(chǎn)品成本時(shí)，必須先根據(jù)各道工序的月末在產(chǎn)品數(shù)量和確定的加工程度，以便計(jì)算各工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，而后求得加工項(xiàng)目的費(fèi)用分配率，據(jù)以分配加工費(fèi)用。