生產(chǎn)中的廢品是指那些質(zhì)量不符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，不能按照原定用途加以利用的，或是只有通過加工修復(fù)后才能利用的產(chǎn)成品和半成品，而不論它們是在生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的，還是在入庫后發(fā)現(xiàn)。

廢品按其不符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的程度，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。

可修復(fù)廢品指在技術(shù)上可修復(fù)，并且支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是合算的。

不可修復(fù)廢品指在技術(shù)上不能修復(fù)或者技術(shù)上雖然可以修復(fù)，但支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是不合算的。

廢品損失指由于廢品的產(chǎn)生而形成的損失性費(fèi)用。是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除廢品殘值和應(yīng)由過失人負(fù)擔(dān)賠款后的凈損失與可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用之和。出售后發(fā)現(xiàn)的廢品，由于退回廢品而支付的運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)包括在廢品損失之內(nèi)。

不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，在扣除回收的殘料價(jià)值和應(yīng)由過失單位或個(gè)人賠償款以后的凈損失，該損失應(yīng)由同種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)，所以廢品損失的發(fā)生會(huì)使產(chǎn)成品成本升高。正確組織廢品損失的核算，對于改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本，都有著重要意義。

包括：不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，在扣除回收的殘料價(jià)值和應(yīng)由過失單位或個(gè)人賠償款以后的凈損失，該損失應(yīng)由同種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)，所以廢品損失的發(fā)生會(huì)使產(chǎn)成品成本升高。正確組織廢品損失的核算，對于改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本，都有著重要意義。

但以下各項(xiàng)發(fā)生的損失不屬于廢品損失：

⒈銷售退回的廢品，其發(fā)生的一切損失，計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”；

⒉實(shí)行包修、包退、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售以后退回的廢品，損失應(yīng)計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”；

⒊產(chǎn)品入庫后，由于管理不善等原因而損壞或變質(zhì)的廢品，屬于管理上的問題，其損失應(yīng)作為“管理費(fèi)用”處理。

為了單獨(dú)核算廢品損失，應(yīng)增設(shè)“廢品損失”賬戶；在成本計(jì)算單（或生產(chǎn)成本明細(xì)賬）的成本項(xiàng)目中應(yīng)增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目?！皬U品損失”賬戶用來歸集和分配廢品的損失性費(fèi)用。該賬戶的借方登記從成本計(jì)算單（或生產(chǎn)成本明細(xì)賬）轉(zhuǎn)入的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和歸集的可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用；貸方登記回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠償款款，以及結(jié)轉(zhuǎn)到成本計(jì)算單（或生產(chǎn)成本明細(xì)賬）“廢品損失”成本項(xiàng)目的廢品凈損失（廢品凈損失是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用減去回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收賠償款后的余額，廢品凈損失一般應(yīng)由本月同種產(chǎn)品完工的產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)）；期末無余額。該賬戶的明細(xì)賬應(yīng)按成本計(jì)算對象設(shè)置，并按成本項(xiàng)目設(shè)專欄，其格式見表-2。該賬戶的核算程序圖如圖-1所示。

在廢品損失的歸集與分配過程中，不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算是關(guān)鍵。不可修復(fù)廢品成本通常是從該種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用中區(qū)分成本項(xiàng)目計(jì)算確定的。按成本項(xiàng)目分別計(jì)算不可修復(fù)廢品的實(shí)際成本的公式如下：

廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=某產(chǎn)品直接材料成本總額/（合格品數(shù)量+廢品約當(dāng)量）×廢品約當(dāng)量

廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用=某產(chǎn)品直接人工成本總額/（合格品數(shù)量+廢品約當(dāng)量）×廢品約當(dāng)量

廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=某產(chǎn)品制造費(fèi)用總額/（合格品數(shù)量+廢品約當(dāng)量）×廢品約當(dāng)量

在計(jì)算不可修復(fù)廢品成本時(shí)，應(yīng)注意到，不可修復(fù)廢品是發(fā)生在制造過程的中途，還是最后階段，這對廢品數(shù)量的確定及其費(fèi)用分配都有著直接的關(guān)系。

圖-1 廢品損失賬戶的核算程序圖

【注】①、②、③等數(shù)字表示賬務(wù)處理的先后順序

㈠計(jì)算廢品損失的原始憑證

“廢品通知單”是計(jì)算廢品損失的主要原始憑證。它由企業(yè)質(zhì)檢部門在發(fā)現(xiàn)廢品時(shí)填制，也可由產(chǎn)生廢品的單位（分廠、車間或班組）填制?！皬U品通知單”應(yīng)包括的內(nèi)容有：⑴廢品的種類和數(shù)量，⑵產(chǎn)生廢品的原因和過失人責(zé)任以及廢品的生產(chǎn)工時(shí)，⑶可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，⑷不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。該單一式三聯(lián)：一聯(lián)由生產(chǎn)單位存查，一聯(lián)交質(zhì)檢部門，一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門核算廢品損失。只有審核無誤的 “廢品通知單”，才能作為核算廢品損失的原始憑證。

㈡可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用的核算

廢品損失包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的凈損失，二者的含義不同，核算也不相同?？尚迯?fù)廢品是指經(jīng)過修復(fù)可以重新入庫出售的產(chǎn)品。它給企業(yè)帶來的損失就是在修復(fù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用，這些費(fèi)用最終由該類產(chǎn)品的成本負(fù)擔(dān)。所以，修復(fù)費(fèi)用的歸集和分配成為可修復(fù)廢品的主要核算內(nèi)容。

可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等，這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)應(yīng)根據(jù)相關(guān)原始憑證歸集到“廢品損失”賬戶。材料費(fèi)用根據(jù)“材料費(fèi)用分配匯總表”歸集；人工費(fèi)用根據(jù)“工資及福利費(fèi)用分配匯總表”直接或按生產(chǎn)工時(shí)等資料分配計(jì)入；制造費(fèi)用根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”分配計(jì)入。月末將歸集的修復(fù)費(fèi)用費(fèi)用轉(zhuǎn)入同種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”帳戶，加大了該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本及單位成本。

【例-1】某企業(yè)加工車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)10件可修復(fù)廢品，已修復(fù)入庫。根據(jù)“材料費(fèi)用分配匯總表”提供的資料，修復(fù)乙產(chǎn)品領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為500元。根據(jù)“工資及福利費(fèi)用分配匯總表”和“制造費(fèi)用分配表” 提供的資料，乙產(chǎn)品在修復(fù)過程中耗用工時(shí)80小時(shí)，根據(jù)計(jì)算，每小時(shí)工資率為10元，每小時(shí)制造費(fèi)用7元。由此可知，廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)為800元，福利費(fèi)為112元，制造費(fèi)用為560元。根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：廢品損失——乙產(chǎn)品　 1972

貸：原材料500

應(yīng)付工資　800

應(yīng)付福利費(fèi)112

制造費(fèi)用　560

借：生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品　1972

貸：廢品損失——乙產(chǎn)品　 1972

㈢不可修復(fù)廢品的核算

不可修復(fù)廢品的凈損失是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本減去殘料價(jià)值及應(yīng)收賠償款后的余額。不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等項(xiàng)目。這些費(fèi)用與同種合格品的成本是同時(shí)發(fā)生的，已記入了該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單（或生產(chǎn)成本明細(xì)賬）。因此，應(yīng)將不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本采用一定的方法從產(chǎn)品成本計(jì)算單（或生產(chǎn)成本明細(xì)賬）中轉(zhuǎn)出來。結(jié)轉(zhuǎn)的方法可以根據(jù)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求采用第八章介紹的各種方法。此處為了便于理解，成本結(jié)轉(zhuǎn)方法采用定額成本法。

【例-2】 某車間加工丙產(chǎn)品，本月共完成合格品1000件，廢品50件，每件廢品的定額成本為：直接材料20元，直接人工10元，制造費(fèi)用8元。根據(jù)責(zé)任鑒定應(yīng)由責(zé)任人賠償200元，回收殘料價(jià)值100元。廢品凈損失由同種產(chǎn)品的合格品成本負(fù)擔(dān)。以下為本月的成本計(jì)算單（生產(chǎn)成本明細(xì)賬）見表-1、 廢品損失明細(xì)賬見表-2 及相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

表-1　成本計(jì)算單

產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品2004年6月單位：元

摘要	直接材料	直接人工	制造費(fèi)用	廢品損失	合計(jì)
材料費(fèi)用分配匯總表	23100				23100
工資及福利費(fèi)分配匯總表		8500			8500
制造費(fèi)用分配表			7350		7350
轉(zhuǎn)出不可修廢品的生產(chǎn)成本	-1000	-500	-400		-1900
轉(zhuǎn)入廢品凈損失				1600

表-2廢品損失明細(xì)

產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品　 2004年6月　單位：元

摘要	直接材料	直接人工	制造費(fèi)用	合計(jì)
轉(zhuǎn)入不可修廢品的生產(chǎn)成本	1000	500	400	1900
回收殘料價(jià)值	-100			-100
應(yīng)收賠償款		-200		-200
轉(zhuǎn)出廢品凈損失	-900	-300	-400	-1600

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

⑴結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本

借：廢品損失——丙產(chǎn)品1900

貸：生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品　 1900

⑵應(yīng)收賠償款

借：其他應(yīng)收款——某某人　 200

貸：廢品損失——丙產(chǎn)品200

⑶回收殘料

借：原材料 100

貸：廢品損失——丙產(chǎn)品100

⑷結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失

借：生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品1600

貸：廢品損失——丙產(chǎn)品　 1600

【例-3】某企業(yè)第二生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品15件，根據(jù)“材料費(fèi)用分配匯總表”提供的資料，修復(fù)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為350元。根據(jù)“工資及福利費(fèi)分配匯總表”和“制造費(fèi)用分配表” 提供的資料可知，修復(fù)廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)為200元，福利費(fèi)為28元，制造費(fèi)用為150元，已修復(fù)入庫。發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件，其定額成本為材料費(fèi)用每件為90元，人工費(fèi)用為每件72元，制造費(fèi)用為每件55元，回收殘料價(jià)值450元，應(yīng)收責(zé)任人賠償款120元，其他成本資料見“成本計(jì)算單”。根據(jù)上述資料編制的“廢品損失明細(xì)賬”（表7-3）、“成本計(jì)算單”（表7-4）及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

表-3廢品損失明細(xì)賬（表）

產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 2004年8月　 單位：元

摘要	直接材料	直接人工	制造費(fèi)用	合計(jì)
材料費(fèi)用分配匯總表	350			350
工資及福利費(fèi)分配匯總表		228		228
制造費(fèi)用分配表			150	150
轉(zhuǎn)入不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本	900	720	550	2170
回收殘料價(jià)值	-450			-450
應(yīng)收責(zé)任人賠償款		-120		-120
轉(zhuǎn)出廢品凈損失	-800	-828	-700	-2328

表-4成本計(jì)算單

產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品　 2004年8月　單位：元

摘要	直接材料	直接人工	制造費(fèi)用	廢品損失	合計(jì)
累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用	180000	105000	85600		370600
轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本	-900	-720	-550		-2170
轉(zhuǎn)入廢品凈損失				2328	2328

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

⑴發(fā)生可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用時(shí)：

借：廢品損失——甲產(chǎn)品　728

貸：原材料　 350

應(yīng)付工資 200

應(yīng)付福利費(fèi)28

制造費(fèi)用 150

⑵結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本：

借：廢品損失——甲產(chǎn)品 2170

貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　2170

⑶應(yīng)收責(zé)任人賠償款：

借：其他應(yīng)收款　120

貸：廢品損失——甲產(chǎn)品　 120

⑷回收殘料價(jià)值：

借：原材料　450

貸：廢品損失——甲產(chǎn)品　 450

⑸結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 2328

貸：廢品損失——甲產(chǎn)品　2328

㈣不單獨(dú)核算廢品損失的處理

當(dāng)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品很少，而且管理上也不要求單獨(dú)核算廢品損失時(shí)，不需要設(shè)置“廢品損失”賬戶，成本計(jì)算單中也不需要設(shè)置“廢品損失”成本項(xiàng)目。發(fā)生的可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)及不可修廢品的生產(chǎn)成本都已根據(jù)“材料費(fèi)用分配匯總表”、“工資及福利費(fèi)分配匯總表”和“制造費(fèi)用分配表” 提供的資料計(jì)入了成本計(jì)算單，對于發(fā)生的廢品殘料價(jià)值收入和應(yīng)收賠償款，也應(yīng)直接沖減生產(chǎn)成本。

【例-4】該車間生產(chǎn)丁產(chǎn)品，本月投產(chǎn)1000件，全部完工，入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)2件為不可修復(fù)廢品，回收殘料150元，責(zé)任人應(yīng)賠償130元。其他資料見表7-5。

表-5成本計(jì)算單

產(chǎn)品名稱：丁產(chǎn)品2004年10月　 完工產(chǎn)量：998件

摘要	直接材料	直接人工	制造費(fèi)用	合計(jì)
累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用	150000	98700	76000	324700
回收廢品殘料	-150			-150
應(yīng)收過失人賠償		-130		-130
完工產(chǎn)品總成本	149850	98570	76000	324420
完工產(chǎn)品單位成本	150.15	98.77	76.15	325.07

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

⑴應(yīng)收責(zé)任人賠償款：

借：其他應(yīng)收款　130

貸：廢品損失——甲產(chǎn)品　130

⑵回收殘料價(jià)值：

借：原材料　150

貸：廢品損失——甲產(chǎn)品　150