在建工程減值準備是指，企業(yè)為在建建設(shè)工程提取的減值準備。是企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時，如長期停建并且預計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也根據(jù)計提原則計提資產(chǎn)減值準備。

2006年初，我國正式公布了新會計準則，并準備于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在這場會計準則的歷史性變革中，資產(chǎn)減值準備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點。新《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，“存貨跌價準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”從 2007年開始計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理。這主要是為了防止企業(yè)利用減值準備的計提和沖回來調(diào)節(jié)利潤，也反映了會計準則的制定本身就是一種博弈。

在新的會計準則中，“在建工程減值準備”和“工程物資減值準備”：科目表中未單獨設(shè)置這兩個科目，但是在解釋“在建工程”科目時提到，如果在建工程發(fā)生減值也可以設(shè)置“在建工程減值準備”和“工程物資減值準備”科目。即，由原來的一級科目，降為了二級科目。

“在建工程減值準備” →由“在建工程—減值準備”代替。

舊準則計提減值準備時借記“營業(yè)外支出”，貸記“ 在建工程減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內(nèi)恢復；新準則規(guī)定資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定在建工程發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程—— 減值準備”科目。在建工程減值準備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

一、本科目核算企業(yè)在建工程計提的減值準備。

二、企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對在建工程進行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。存在下列一項或若干項情況的，應當計提在建工程減值準備：

(一)長期停建并且預計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；

(二)所建項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；

(三)其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

三、企業(yè)發(fā)生在建工程減值時，借記“營業(yè)外支出——計提的在建工程減值準備”科目，貸記本科目；如已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復，應在原已提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“營業(yè)外支出——計提的在建工程減值準備”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的在建工程減值準備。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的固定資產(chǎn)建設(shè)工程，隨著房地產(chǎn)市場的變化，往往會發(fā)生停建、緩建，導致建設(shè)工程減值等情況。為了較真實地反映在建工程的價值，采用企業(yè)會計制度的開發(fā)企業(yè)，應定期或在年終，對在建工程進行全面檢查，如有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提在建工程減值準備：

1.長期停建并且預計在未來兩年內(nèi)不會重新開工；

2.所建建設(shè)項目無論在性能上、還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益具有很大的不確定性；

3.其他足以證明在建建設(shè)工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

企業(yè)發(fā)生在建工程減值時，應將計提減值準備記入“營業(yè)外支出——計提的在建工程減值準備”科目的借方和“在建工程減值準備”科目的貸方，作如下分錄入賬：

借：營業(yè)外支出——計提的在建工程減值準備×××

　貸：在建工程減值準備×××

如已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復，應在原已提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，作如上相反分錄入賬。

“在建工程減值準備”科目期末的貸方余額，反映企業(yè)已提取的在建工程減值準備，在編制資產(chǎn)負債表時，應將它從“在建工程”項目中減去。

企業(yè)發(fā)生在建工程減值時，

借：營業(yè)外支出——計提的在建工程減值準備

　貸：在建工程減值準備

已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復，

借：在建工程減值準備

　貸：營業(yè)外支出——計提的在建工程減值準備

在建工程減值準備。企業(yè)應定期或至少于年度終了對在建工程的期末價值進行估計。如果在建工程發(fā)生減值，應按單項在建工程計提相應的減值準備。如果在建工程的價值以后又得以回升，應在原計提的減值準備范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。計提減值準備時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“在建工程減值準備”科目；以后價值得以回升時，借記“在建工程減值準備”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。

例如，某企業(yè)新建一幢廠房，年末尚未竣工，累計已發(fā)生支出1500萬元，但年末市場行情表明，建造同樣的廠房，以同樣的完工程度計算，只需1200萬元。此時，應計提減值準備300(1500-1200)萬元。

計提減值準備時，應作會計分錄：

借：營業(yè)外支出—計提的在建工程減值準備3000000

貸：在建工程減值準備—廠房　3000000

如果該項在建工程價值以后得以回升，可比照固定資產(chǎn)減值準備處理方法進行相應處理。

企業(yè)在建工程在未完工時如長期停建并預計3年內(nèi)不會開工、由于技術(shù)進步等原因發(fā)生減值，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定應計提在建工程減值準備，然而對工程完工后在建工程減值準備的處理，《企業(yè)會計制度》沒有做出明確規(guī)定。在企業(yè)實際核算中，有兩種處理方法：

（1）以歷史成本為計價原則，將在建工程賬面余額轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)賬面余額，在建工程減值準備轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準備，即：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”；借記“在建工程減值準備”，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”。

（2）以資產(chǎn)價值作為計價原則，將在建工程賬面價值（即在建工程賬面余額扣除減值準備后的金額）作為固定資產(chǎn)的入賬價值，直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。即：借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程減值準備”，貸記“在建工程”。