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在建工程減值準(zhǔn)備

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1.什么是在建工程減值準(zhǔn)備

在建工程減值準(zhǔn)備是指,企業(yè)為在建建設(shè)工程提取的減值準(zhǔn)備。是企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí),如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程,也根據(jù)計(jì)提原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.在建工程減值準(zhǔn)備的新舊準(zhǔn)則區(qū)別

2006年初,我國正式公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并準(zhǔn)備于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。在這場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革中,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點(diǎn)。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定,“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”從 2007年開始計(jì)提后不能沖回,只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后,再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這主要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回來調(diào)節(jié)利潤(rùn),也反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定本身就是一種博弈。

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,“在建工程減值準(zhǔn)備”和“工程物資減值準(zhǔn)備”:科目表中未單獨(dú)設(shè)置這兩個(gè)科目,但是在解釋“在建工程”科目時(shí)提到,如果在建工程發(fā)生減值也可以設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”和“工程物資減值準(zhǔn)備”科目。即,由原來的一級(jí)科目,降為了二級(jí)科目。

“在建工程減值準(zhǔn)備” →由“在建工程—減值準(zhǔn)備”代替。

舊準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借記“營業(yè)外支出”,貸記“ 在建工程減值準(zhǔn)備”,而且,若減值的跡象消失可在原計(jì)提的范圍內(nèi)恢復(fù);新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定在建工程發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“在建工程—— 減值準(zhǔn)備”科目。在建工程減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

3.舊準(zhǔn)則下的在建工程減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

一、本科目核算企業(yè)在建工程計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查,如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備:

(一)長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程;

(二)所建項(xiàng)目無論在性能上,還是在技術(shù)上已經(jīng)落后,并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性;

(三)其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

三、企業(yè)發(fā)生在建工程減值時(shí),借記“營業(yè)外支出——計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”科目,貸記本科目;如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù),應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記本科目,貸記“營業(yè)外支出——計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”科目。

四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已提取的在建工程減值準(zhǔn)備。

4.舊準(zhǔn)則下的在建工程減值準(zhǔn)備提取的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的固定資產(chǎn)建設(shè)工程,隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的變化,往往會(huì)發(fā)生停建、緩建,導(dǎo)致建設(shè)工程減值等情況。為了較真實(shí)地反映在建工程的價(jià)值,采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的開發(fā)企業(yè),應(yīng)定期或在年終,對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查,如有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備:

1.長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來兩年內(nèi)不會(huì)重新開工;

2.所建建設(shè)項(xiàng)目無論在性能上、還是在技術(shù)上已經(jīng)落后,并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性;

3.其他足以證明在建建設(shè)工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

企業(yè)發(fā)生在建工程減值時(shí),應(yīng)將計(jì)提減值準(zhǔn)備記入“營業(yè)外支出——計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”科目的借方和“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的貸方,作如下分錄入賬:

借:營業(yè)外支出——計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備×××

 貸:在建工程減值準(zhǔn)備×××

如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù),應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,作如上相反分錄入賬。

“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末的貸方余額,反映企業(yè)已提取的在建工程減值準(zhǔn)備,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)將它從“在建工程”項(xiàng)目中減去。

5.舊準(zhǔn)則下的在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提

企業(yè)發(fā)生在建工程減值時(shí),

借:營業(yè)外支出——計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備

 貸:在建工程減值準(zhǔn)備

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù),

借:在建工程減值準(zhǔn)備

 貸:營業(yè)外支出——計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備

在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)定期或至少于年度終了對(duì)在建工程的期末價(jià)值進(jìn)行估計(jì)。如果在建工程發(fā)生減值,應(yīng)按單項(xiàng)在建工程計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。如果在建工程的價(jià)值以后又得以回升,應(yīng)在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目;以后價(jià)值得以回升時(shí),借記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目,貸記“營業(yè)外支出”科目。

例如,某企業(yè)新建一幢廠房,年末尚未竣工,累計(jì)已發(fā)生支出1500萬元,但年末市場(chǎng)行情表明,建造同樣的廠房,以同樣的完工程度計(jì)算,只需1200萬元。此時(shí),應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備300(1500-1200)萬元。

計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄

借:營業(yè)外支出—計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備3000000

貸:在建工程減值準(zhǔn)備—廠房 3000000

如果該項(xiàng)在建工程價(jià)值以后得以回升,可比照固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理方法進(jìn)行相應(yīng)處理。

6.舊準(zhǔn)則下的在建工程減值準(zhǔn)備在工程完工后的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在建工程在未完工時(shí)如長(zhǎng)期停建并預(yù)計(jì)3年內(nèi)不會(huì)開工、由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生減值,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備,然而對(duì)工程完工后在建工程減值準(zhǔn)備的處理,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有做出明確規(guī)定。在企業(yè)實(shí)際核算中,有兩種處理方法:

(1)以歷史成本為計(jì)價(jià)原則,將在建工程賬面余額轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)賬面余額,在建工程減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,即:借記“固定資產(chǎn)”,貸記“在建工程”;借記“在建工程減值準(zhǔn)備”,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

(2)以資產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)價(jià)原則,將在建工程賬面價(jià)值(即在建工程賬面余額扣除減值準(zhǔn)備后的金額)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。即:借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程減值準(zhǔn)備”,貸記“在建工程”。

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