社會審計，也稱注冊會計師審計或獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動。社會審計的產(chǎn)生源于財產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離。

社會審計制度的確立是我國實行改革開放政策，建立社會主義市場經(jīng)濟體制的必然要求，對促進改革開放和經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用。社會審計作用主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.有利于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，保護社會公共利益

建立社會主義市場經(jīng)濟體制是我國經(jīng)濟體制改革的目標，要實現(xiàn)這一目標，就必須轉(zhuǎn)變政府職能，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，培育和完善市場體系，規(guī)范市場行為。注冊會計師及其事務(wù)所通過檢查企業(yè)編制的財務(wù)報表的合法性、公允性和一貫性，并檢查企業(yè)執(zhí)行國家財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的情況，來維護市場經(jīng)濟秩序和保護社會公共利益。

2.有利于促使政府轉(zhuǎn)變職能

社會主義市場經(jīng)濟與計劃經(jīng)濟的一個重要區(qū)別是國民經(jīng)濟管理方式發(fā)生了根本轉(zhuǎn)變。政府部門由依靠行政手段直接管理企業(yè)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌?，主要依?a href="/wiki/%E7%BB%8F%E6%B5%8E" title="經(jīng)濟">經(jīng)濟、法律手段，通過加強宏觀調(diào)控進行間接管理。企業(yè)直接面對變化無窮的市場，在國家法律、法規(guī)的規(guī)范和宏觀調(diào)控政策指導(dǎo)下，自主經(jīng)營、自負盈虧。在新的經(jīng)濟體制下，政府可利用注冊會計師及其事務(wù)所出具的審計報告，了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，了解國家財經(jīng)法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況，以便進行宏觀調(diào)控。此外，政府部門還可以依靠行業(yè)協(xié)會，加強行業(yè)監(jiān)管，促使注冊會計師增強職業(yè)風險意識，講求職業(yè)道德，提高服務(wù)質(zhì)量。

3.有利于促進現(xiàn)代企業(yè)制度的完善

企業(yè)是市場經(jīng)濟的細胞，企業(yè)的行為及活力直接影響市場經(jīng)濟的運行，加強社會審計有利于規(guī)范企業(yè)行為。現(xiàn)代企業(yè)制度的一個根本特征是企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離。由于企業(yè)編制的財務(wù)報表是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的晴雨表，所以，企業(yè)所有者、債權(quán)人、潛在投資者、政府和社會公眾都重視企業(yè)會計信息的質(zhì)量。特別是隨著資本市場的發(fā)展，會計信息的質(zhì)量更為重要。為了維護股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，規(guī)范企業(yè)管理人員的行為，法律規(guī)定必須聘請注冊會計師對企業(yè)管理者編制的年度財務(wù)報表進行審計。

我國國有企業(yè)占主導(dǎo)地位，公司法規(guī)定：國有企業(yè)改建為公司必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的條件和要求，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，有步驟地清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)、清理債權(quán)債務(wù)、評估資產(chǎn)、建立規(guī)范的內(nèi)部管理制度。社會審計行業(yè)擁有一批會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、管理咨詢等領(lǐng)域的專業(yè)人才，他們能根據(jù)加強現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，提供包括股份制改造、代理記帳和設(shè)計會計制度、稅務(wù)代理、資產(chǎn)評估以及管理咨詢在內(nèi)的各類專業(yè)服務(wù)。

4.有利于吸引外資，促進對外經(jīng)濟的發(fā)展

資本市場的國際化是當代世界經(jīng)濟發(fā)展的主要特征。社會審計在資本市場車際化發(fā)展趨勢中發(fā)揮越來越重要的作用。具體表現(xiàn)在：

第一，為改善投資環(huán)境，幫助外國投資者了解我國的投資政策，承辦可行性研究、稅務(wù)代理、工商代理等業(yè)務(wù)；

第二，對外商投資企業(yè)進行法定審計，維護投資各方的合法權(quán)益；

第三，依法對中方為興辦中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)投入的資產(chǎn)進行產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)評估，防止國有資產(chǎn)流失；

第四，根據(jù)國際慣例，對境外上市或直接融資的國內(nèi)企業(yè)進行審計，出具審計報告，協(xié)調(diào)國內(nèi)企業(yè)會計準則與國際會計準則的差異。

1.會計報表審計

會計報表審計，是注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的會計報表實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E8%AF%81%E6%8D%AE" title="審計證據(jù)">審計證據(jù)，目的是對被審計單位編制的會計報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見。合法性，是指會計報表的編制是否符合國家財務(wù)會計制度及其他財經(jīng)法律、法規(guī)的規(guī)定。公允性，是指會計報表在所有重要方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。一貫性，是指會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。

注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施必要的審計程序后，應(yīng)出具審計報告，對被審計單位編制的會計報表發(fā)表審計意見。審計報告是注冊會計師審計工作的最終產(chǎn)品，是社會審計工作質(zhì)量的具體體現(xiàn)。注冊會計師及其所在的事務(wù)所應(yīng)對審計報告的合法性、真實性負責。

2.驗資

企業(yè)資本驗證，簡稱驗資，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的實收資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負債的真實性、合法性進行審驗。

驗資分為設(shè)立驗資和變更驗資兩種基本類型。設(shè)立驗資，是指注冊會計師依法接受委托，對設(shè)立被審驗單位的實收資產(chǎn)、負債的真實性、合法性進行審驗。變更驗資，是指被審驗單位因合并、分立、發(fā)行新股、轉(zhuǎn)讓股權(quán)或被審驗單位實收資本比原注冊資本增加或減少超過一定比例，依法向原登記機關(guān)申請變更登記時，注冊會計師依法接受委托對其變更的注冊資本和實收資本的真實性、合法性進行審驗。

注冊會計師在承辦驗資業(yè)務(wù)時，應(yīng)針對投資者不同的出資方式，采取相應(yīng)的審驗方法。對實物出資和無形資產(chǎn)出資，注冊會計師應(yīng)以同國家主管行政機關(guān)認定的評估機構(gòu)出具的評估報告作為審驗依據(jù)。對不同組織形式或性質(zhì)的被審驗單位，如有限責任公司與股份有限責任公司、國內(nèi)企業(yè)與外商投資企業(yè)等，在投入資本管理方面，國家有關(guān)法律、法規(guī)的要求不盡一致。因此，注冊會計師在制定審驗工作計劃、確定審驗內(nèi)容時，要充分考慮國家法律、法規(guī)的特定要求。

注冊會計師在實施必要的驗資程序，取得充分、適當?shù)尿炞C證據(jù)后，應(yīng)審核驗資工作底稿。驗資報告是注冊會計師確認企業(yè)投資者實收資本及其相關(guān)資產(chǎn)、負債真實性、合法性的書面文件，具有法律證明效力。

3.企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)

企業(yè)合并、分立或清算時，應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，編制合并、分立、清算會計報表。為了保護企業(yè)債權(quán)人、投資者的合法權(quán)益，保證正確執(zhí)行國家的財務(wù)會計法律、法規(guī)，企業(yè)應(yīng)聘請注冊會計師對其編制的會計報表進行審計。注冊會計師應(yīng)按照獨立審計準則的要求，承辦委托業(yè)務(wù)，并出具審計報告，發(fā)表審計意見。

1.獨立審計準則

獨立審計準則體系由三個層次組成：獨立審計的基本準則，獨立審計具體準則與獨立審計實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。獨立審計準則，是社會審計職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師依法獨立執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，出具審計報告和發(fā)表審計意見的專業(yè)標準和技術(shù)規(guī)范。獨立審計準則的性質(zhì)取決于制定機構(gòu)、發(fā)布機關(guān)的法律地位，體現(xiàn)了獨立審計準則的權(quán)威性和約束力。獨立審計基本準則、獨立審計具體準則和實務(wù)公告的擬定機構(gòu)為中國注冊會計師協(xié)會，批準和發(fā)布機關(guān)為政府主管行政機關(guān)，而解釋權(quán)又在中國注冊會計師協(xié)會，所以，這些準則和公告屬于部門規(guī)章，具有法律規(guī)范和行業(yè)自律規(guī)范的雙重性質(zhì)。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南由中國注冊會計師協(xié)會擬定并公布施行，只具有行業(yè)自律規(guī)范性質(zhì)。

由于上述三個層次獨立審計準則的性質(zhì)不同，因而約束力也有所區(qū)別。獨立審計基本準則、具體準則與實務(wù)公告，是注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，出具審計報告的法定要求，各事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行注冊會計師法規(guī)定的審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵照執(zhí)行。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體指導(dǎo)，注冊會計師參照執(zhí)行，可以根據(jù)承辦委托業(yè)務(wù)過程中的實際情況，具體應(yīng)用。

2.職業(yè)道德基本準則

職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)道德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任的總稱。職業(yè)道德基本準則圍繞這些內(nèi)容從社會道德角度對注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)提出了行業(yè)規(guī)范。制定職業(yè)道德基本準則，有利于規(guī)范注冊會計師道德行為，提高職業(yè)道德水準，維護職業(yè)形象。職業(yè)道德基本準則規(guī)定了一般原則，如恪守獨立、客觀、公正的原則，在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)保持形式上和實質(zhì)上獨立的原則、回避制度等等。同時，準則還從專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責任、對同行的責任以及其他責任等方面，對注冊會計師以及所在的事務(wù)所提出了要求。

3.質(zhì)量控制基本準則

質(zhì)量是注冊會計師及其所在事務(wù)所的生命線。以質(zhì)量為本，為社會提供專業(yè)服務(wù)是社會審計行業(yè)的立足點。質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，符合職業(yè)規(guī)范要求而制定和運用的控制政策和程序。質(zhì)量控制基本準則為指導(dǎo)事務(wù)所建立和健全質(zhì)量控制制度確立了基本原則，從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面對質(zhì)量控制政策和程序進行了闡述。

4.職業(yè)后續(xù)教育基本準則

為了提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，注冊會計師應(yīng)當不斷接受職業(yè)后續(xù)教育。職業(yè)后續(xù)教育基本準則明確了建立職業(yè)后續(xù)教育制度的基本原則，職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容和形式，組織與實施以及檢查和考核。

職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)貫穿于注冊會計師的整個職業(yè)生涯，無論是注冊會計師、事務(wù)所，還是注冊會計師協(xié)會都應(yīng)按照職業(yè)后續(xù)教育制度基本準則的要求，采取多種方式和渠道，根據(jù)不同對象分層次地開展職業(yè)后續(xù)教育工作。

國家審計、內(nèi)部審計、社會審計的區(qū)別與關(guān)系，實質(zhì)上就是審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、審計事務(wù)所的區(qū)別與關(guān)系。

(一)三者的區(qū)別

審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、審計事務(wù)所三者存在以下4個方面的區(qū)別：

1.設(shè)置的法律依據(jù)不同。審計機關(guān)是根據(jù)憲法設(shè)置的。內(nèi)部審計機構(gòu)是根據(jù)法律(審計法)設(shè)置的。審計事務(wù)所是依法批準組織成立的。

2.組織機構(gòu)的性質(zhì)不同。審計機關(guān)是各級政府的組成部分。內(nèi)部審計機構(gòu)是各單位的職能部門。審計事務(wù)所是具有集體組織性質(zhì)的事業(yè)單位，具有法人資格。

3.法律地位不同。三者的法律地位集中表現(xiàn)在作出《審計結(jié)論和決定》這一關(guān)鍵性環(huán)節(jié)上。審計機關(guān)的《審計結(jié)論和決定》對外具有法律效力，具有公證證明作用。內(nèi)部審計機構(gòu)的《審計結(jié)論和決定》則不能對外，不具有公證證明作用。審計事務(wù)所對承辦審計機關(guān)委托的審計事項所作的《審計報告》，應(yīng)當報送委托的審計機關(guān)審定?！秾徲嫿Y(jié)論和決定》，則由委托的審計機關(guān)作出。

4.任務(wù)或者業(yè)務(wù)不同。審計機關(guān)的任務(wù)，是代表國家實行外部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計機構(gòu)的任務(wù)，是對本單位進行內(nèi)部審計監(jiān)督。審計事務(wù)所的業(yè)務(wù)，是向社會承辦審計查證和咨詢服務(wù)。

(二)三者的關(guān)系

在國家審計體系中，審計機關(guān)是領(lǐng)導(dǎo)管理機關(guān)，同內(nèi)部審計機構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)的關(guān)系，同審計事務(wù)所是管理與被管理的關(guān)系。審計機關(guān)在業(yè)務(wù)上指導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)，在行政上管理審計事務(wù)所。審計機關(guān)可以將其審計范圍內(nèi)的事項，委托內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織審計。