社會審計(jì)，也稱注冊會計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，是指注冊會計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動。社會審計(jì)的產(chǎn)生源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離。

社會審計(jì)制度的確立是我國實(shí)行改革開放政策，建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然要求，對促進(jìn)改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。社會審計(jì)作用主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.有利于維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)社會公共利益

建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制是我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須轉(zhuǎn)變政府職能，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，培育和完善市場體系，規(guī)范市場行為。注冊會計(jì)師及其事務(wù)所通過檢查企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性，并檢查企業(yè)執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的情況，來維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會公共利益。

2.有利于促使政府轉(zhuǎn)變職能

社會主義市場經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的一個重要區(qū)別是國民經(jīng)濟(jì)管理方式發(fā)生了根本轉(zhuǎn)變。政府部門由依靠行政手段直接管理企業(yè)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌?，主要依?a href="/wiki/%E7%BB%8F%E6%B5%8E" title="經(jīng)濟(jì)">經(jīng)濟(jì)、法律手段，通過加強(qiáng)宏觀調(diào)控進(jìn)行間接管理。企業(yè)直接面對變化無窮的市場，在國家法律、法規(guī)的規(guī)范和宏觀調(diào)控政策指導(dǎo)下，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。在新的經(jīng)濟(jì)體制下，政府可利用注冊會計(jì)師及其事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，了解國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況，以便進(jìn)行宏觀調(diào)控。此外，政府部門還可以依靠行業(yè)協(xié)會，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，促使注冊會計(jì)師增強(qiáng)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，講求職業(yè)道德，提高服務(wù)質(zhì)量。

3.有利于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善

企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)的行為及活力直接影響市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，加強(qiáng)社會審計(jì)有利于規(guī)范企業(yè)行為。現(xiàn)代企業(yè)制度的一個根本特征是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離。由于企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的晴雨表，所以，企業(yè)所有者、債權(quán)人、潛在投資者、政府和社會公眾都重視企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量。特別是隨著資本市場的發(fā)展，會計(jì)信息的質(zhì)量更為重要。為了維護(hù)股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，規(guī)范企業(yè)管理人員的行為，法律規(guī)定必須聘請注冊會計(jì)師對企業(yè)管理者編制的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

我國國有企業(yè)占主導(dǎo)地位，公司法規(guī)定：國有企業(yè)改建為公司必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的條件和要求，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，有步驟地清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)、清理債權(quán)債務(wù)、評估資產(chǎn)、建立規(guī)范的內(nèi)部管理制度。社會審計(jì)行業(yè)擁有一批會計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、管理咨詢等領(lǐng)域的專業(yè)人才，他們能根據(jù)加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，提供包括股份制改造、代理記帳和設(shè)計(jì)會計(jì)制度、稅務(wù)代理、資產(chǎn)評估以及管理咨詢在內(nèi)的各類專業(yè)服務(wù)。

4.有利于吸引外資，促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

資本市場的國際化是當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要特征。社會審計(jì)在資本市場車際化發(fā)展趨勢中發(fā)揮越來越重要的作用。具體表現(xiàn)在：

第一，為改善投資環(huán)境，幫助外國投資者了解我國的投資政策，承辦可行性研究、稅務(wù)代理、工商代理等業(yè)務(wù)；

第二，對外商投資企業(yè)進(jìn)行法定審計(jì)，維護(hù)投資各方的合法權(quán)益；

第三，依法對中方為興辦中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)投入的資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)評估，防止國有資產(chǎn)流失；

第四，根據(jù)國際慣例，對境外上市或直接融資的國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，協(xié)調(diào)國內(nèi)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異。

1.會計(jì)報(bào)表審計(jì)

會計(jì)報(bào)表審計(jì)，是注冊會計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E8%AF%81%E6%8D%AE" title="審計(jì)證據(jù)">審計(jì)證據(jù)，目的是對被審計(jì)單位編制的會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計(jì)意見。合法性，是指會計(jì)報(bào)表的編制是否符合國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度及其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的規(guī)定。公允性，是指會計(jì)報(bào)表在所有重要方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。一貫性，是指會計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。

注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告，對被審計(jì)單位編制的會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師審計(jì)工作的最終產(chǎn)品，是社會審計(jì)工作質(zhì)量的具體體現(xiàn)。注冊會計(jì)師及其所在的事務(wù)所應(yīng)對審計(jì)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。

2.驗(yàn)資

企業(yè)資本驗(yàn)證，簡稱驗(yàn)資，是指注冊會計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審計(jì)單位的實(shí)收資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審驗(yàn)。

驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資兩種基本類型。設(shè)立驗(yàn)資，是指注冊會計(jì)師依法接受委托，對設(shè)立被審驗(yàn)單位的實(shí)收資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審驗(yàn)。變更驗(yàn)資，是指被審驗(yàn)單位因合并、分立、發(fā)行新股、轉(zhuǎn)讓股權(quán)或被審驗(yàn)單位實(shí)收資本比原注冊資本增加或減少超過一定比例，依法向原登記機(jī)關(guān)申請變更登記時(shí)，注冊會計(jì)師依法接受委托對其變更的注冊資本和實(shí)收資本的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審驗(yàn)。

注冊會計(jì)師在承辦驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)針對投資者不同的出資方式，采取相應(yīng)的審驗(yàn)方法。對實(shí)物出資和無形資產(chǎn)出資，注冊會計(jì)師應(yīng)以同國家主管行政機(jī)關(guān)認(rèn)定的評估機(jī)構(gòu)出具的評估報(bào)告作為審驗(yàn)依據(jù)。對不同組織形式或性質(zhì)的被審驗(yàn)單位，如有限責(zé)任公司與股份有限責(zé)任公司、國內(nèi)企業(yè)與外商投資企業(yè)等，在投入資本管理方面，國家有關(guān)法律、法規(guī)的要求不盡一致。因此，注冊會計(jì)師在制定審驗(yàn)工作計(jì)劃、確定審驗(yàn)內(nèi)容時(shí)，要充分考慮國家法律、法規(guī)的特定要求。

注冊會計(jì)師在實(shí)施必要的驗(yàn)資程序，取得充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)后，應(yīng)審核驗(yàn)資工作底稿。驗(yàn)資報(bào)告是注冊會計(jì)師確認(rèn)企業(yè)投資者實(shí)收資本及其相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債真實(shí)性、合法性的書面文件，具有法律證明效力。

3.企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)

企業(yè)合并、分立或清算時(shí)，應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，編制合并、分立、清算會計(jì)報(bào)表。為了保護(hù)企業(yè)債權(quán)人、投資者的合法權(quán)益，保證正確執(zhí)行國家的財(cái)務(wù)會計(jì)法律、法規(guī)，企業(yè)應(yīng)聘請注冊會計(jì)師對其編制的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊會計(jì)師應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，承辦委托業(yè)務(wù)，并出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見。

1.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系由三個層次組成：獨(dú)立審計(jì)的基本準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，是社會審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計(jì)師依法獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告和發(fā)表審計(jì)意見的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)取決于制定機(jī)構(gòu)、發(fā)布機(jī)關(guān)的法律地位，體現(xiàn)了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和約束力。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的擬定機(jī)構(gòu)為中國注冊會計(jì)師協(xié)會，批準(zhǔn)和發(fā)布機(jī)關(guān)為政府主管行政機(jī)關(guān)，而解釋權(quán)又在中國注冊會計(jì)師協(xié)會，所以，這些準(zhǔn)則和公告屬于部門規(guī)章，具有法律規(guī)范和行業(yè)自律規(guī)范的雙重性質(zhì)。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南由中國注冊會計(jì)師協(xié)會擬定并公布施行，只具有行業(yè)自律規(guī)范性質(zhì)。

由于上述三個層次獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)不同，因而約束力也有所區(qū)別。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告，是注冊會計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告的法定要求，各事務(wù)所和注冊會計(jì)師執(zhí)行注冊會計(jì)師法規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對注冊會計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體指導(dǎo)，注冊會計(jì)師參照執(zhí)行，可以根據(jù)承辦委托業(yè)務(wù)過程中的實(shí)際情況，具體應(yīng)用。

2.職業(yè)道德基本準(zhǔn)則

職業(yè)道德，是指注冊會計(jì)師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。職業(yè)道德基本準(zhǔn)則圍繞這些內(nèi)容從社會道德角度對注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)提出了行業(yè)規(guī)范。制定職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，有利于規(guī)范注冊會計(jì)師道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)職業(yè)形象。職業(yè)道德基本準(zhǔn)則規(guī)定了一般原則，如恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的原則、回避制度等等。同時(shí)，準(zhǔn)則還從專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任以及其他責(zé)任等方面，對注冊會計(jì)師以及所在的事務(wù)所提出了要求。

3.質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則

質(zhì)量是注冊會計(jì)師及其所在事務(wù)所的生命線。以質(zhì)量為本，為社會提供專業(yè)服務(wù)是社會審計(jì)行業(yè)的立足點(diǎn)。質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，符合職業(yè)規(guī)范要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序。質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)事務(wù)所建立和健全質(zhì)量控制制度確立了基本原則，從全面質(zhì)量管理和單個項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個方面對質(zhì)量控制政策和程序進(jìn)行了闡述。

4.職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則

為了提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育。職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則明確了建立職業(yè)后續(xù)教育制度的基本原則，職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容和形式，組織與實(shí)施以及檢查和考核。

職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)貫穿于注冊會計(jì)師的整個職業(yè)生涯，無論是注冊會計(jì)師、事務(wù)所，還是注冊會計(jì)師協(xié)會都應(yīng)按照職業(yè)后續(xù)教育制度基本準(zhǔn)則的要求，采取多種方式和渠道，根據(jù)不同對象分層次地開展職業(yè)后續(xù)教育工作。

國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)的區(qū)別與關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)事務(wù)所的區(qū)別與關(guān)系。

(一)三者的區(qū)別

審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)事務(wù)所三者存在以下4個方面的區(qū)別：

1.設(shè)置的法律依據(jù)不同。審計(jì)機(jī)關(guān)是根據(jù)憲法設(shè)置的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)法律(審計(jì)法)設(shè)置的。審計(jì)事務(wù)所是依法批準(zhǔn)組織成立的。

2.組織機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同。審計(jì)機(jī)關(guān)是各級政府的組成部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各單位的職能部門。審計(jì)事務(wù)所是具有集體組織性質(zhì)的事業(yè)單位，具有法人資格。

3.法律地位不同。三者的法律地位集中表現(xiàn)在作出《審計(jì)結(jié)論和決定》這一關(guān)鍵性環(huán)節(jié)上。審計(jì)機(jī)關(guān)的《審計(jì)結(jié)論和決定》對外具有法律效力，具有公證證明作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的《審計(jì)結(jié)論和決定》則不能對外，不具有公證證明作用。審計(jì)事務(wù)所對承辦審計(jì)機(jī)關(guān)委托的審計(jì)事項(xiàng)所作的《審計(jì)報(bào)告》，應(yīng)當(dāng)報(bào)送委托的審計(jì)機(jī)關(guān)審定?！秾徲?jì)結(jié)論和決定》，則由委托的審計(jì)機(jī)關(guān)作出。

4.任務(wù)或者業(yè)務(wù)不同。審計(jì)機(jī)關(guān)的任務(wù)，是代表國家實(shí)行外部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的任務(wù)，是對本單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)，是向社會承辦審計(jì)查證和咨詢服務(wù)。

(二)三者的關(guān)系

在國家審計(jì)體系中，審計(jì)機(jī)關(guān)是領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)關(guān)，同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)的關(guān)系，同審計(jì)事務(wù)所是管理與被管理的關(guān)系。審計(jì)機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)上指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在行政上管理審計(jì)事務(wù)所。審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，委托內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)組織審計(jì)。