審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。

審計日記是審計人員以人為單位按時問順序記錄每日實施審計過程的書面材料，其特點：

一是具有證明性。它是審計人員通過對被審計單位賬簿、憑證的檢查所取得的第一手證明資料，對審計報告具有支持、說明和備查的作用。

二是格式化。審計人員根據(jù)設(shè)定要素，對審計事項采取的審計方法、步驟的專業(yè)判斷以及查證結(jié)果進(jìn)行綜合性記錄。

三是與審計工作底稿之間具有相互對應(yīng)的勾稽關(guān)系。

1.被審計單位。指按照審計方案要求對其實施審計的單位。

2.審計項目名稱。指按照審計通知書指定的審計項目或者審計事項的名稱。

3.審計人員。審計日記由審計人員親自編制并署名，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄，不經(jīng)本人同意其他人員無權(quán)修改。審計人員對審計日記的真實性、完整性負(fù)責(zé)。

4.實施審計的日期。指審計人員具體對一審計事項實施審計檢查的日期。

5.頁次。指審計人員必須編寫審計日記的頁碼編號。

6.審計內(nèi)容。審計日記應(yīng)當(dāng)以審計實施方案為主線，記錄審計實施方案反映的實施過程。它包括以下幾個方面的內(nèi)容：一是審計人員按照審計實施方案所分工的事項或者臨時交辦的審計事項名稱。二是審計人員實施審計所采取的步驟和方法(如抽樣法、復(fù)核法、核對法等)。三是審計查閱的資料名稱和數(shù)量。四是審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果。五是其他需要記錄的情況。

一、審計日記不能單從審計底稿中照搬審計日記是綜合記錄整體審計業(yè)務(wù)的全過程，它應(yīng)該包括對審計事項的內(nèi)部審前調(diào)查、外圍調(diào)查、查閱賬簿段相關(guān)資料等步驟。而審計工作底稿只是從賬務(wù) 記錄下來的審計工作記錄，它 審計日記是兩碼事。如果只把審計 作底稿照搬到審計日記里，就會使審計日記內(nèi)容變得單調(diào)、重復(fù)。

二、審計日記不能單純理解為“一日一記”在實際工作當(dāng)中，我們在審計某個項目時，往往其他工作也在同時進(jìn)行中，尤其是基層審計機關(guān).如果我們按照“一日一記” 的要求去編寫審計日 ，那寫確來的日記既不符合實際，也不真實。所以我們應(yīng)該寫的是實施審計過程中的日記，而與此無關(guān)的就不需寫人審計日記，根據(jù)這種情況，我們就依著順序按某段時間來編寫審計日記就可以了。

三、審計日記的編寫應(yīng)注重內(nèi)容重點。審計日記的內(nèi)容重點，應(yīng)該是本次實施審計過程中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，所以我們 一定要把它如盤托，展現(xiàn)在審計日記里。如從賬務(wù)查實的主要問題及外嗣調(diào)查取證的重要事項等，均要把它作為審計日記的核心來編寫。

四、審計日記的編寫應(yīng)做到思路清晰。精而明了審計日記是在實施審計項目過程中，各審計人員自始至終對某日或某段時間的審計事項進(jìn)行記錄的傘過程。首先我們要對總體審計日記的編寫做到思路清晰，必須突出你依次做了哪些事，發(fā)現(xiàn)了哪些問題；其次我們不能把某一審計事項在審計日記里寫成：長篇大論，要精而明了，能夠體現(xiàn)你在實施審計過程中所做的工作就可以了。

1、審計日記應(yīng)當(dāng)真實記錄審計過程，不應(yīng)遺漏和虛構(gòu)，要緊扣審計目標(biāo)，突出重點，繁簡適當(dāng)，真實、完整地記錄，強調(diào)審計日記和審計底稿關(guān)系。

2、審計日記要按時間順序，連續(xù)完整地反映每日實施審計全過程。要對具體查證過程和結(jié)果連續(xù)地記錄，包括審查文件和資料、談話的人以及詢問的相關(guān)內(nèi)容；要現(xiàn)場編制、當(dāng)場復(fù)核、及時補正，強調(diào)審計日記的時間連續(xù)性。

3、審計日記要要素齊全、層次明確、形式嚴(yán)謹(jǐn)。審計日記在編制過程中，內(nèi)容上各要素必須齊全，查證過程、專業(yè)判斷、發(fā)現(xiàn)問題、評價定性、法規(guī)依據(jù)等內(nèi)容完整，表述層次要分明，勾稽關(guān)系要嚴(yán)謹(jǐn)。如收集的證據(jù)資料、編制的工作底稿的交叉引用等，要有備注說明或附相關(guān)證據(jù)資料，強凋?qū)徲嬋沼浀耐暾浴?

4、編寫審計日記的禁忌。一是編制的內(nèi)容偏離具體審計目標(biāo)；二是簡單地抄寫會計資料的數(shù)據(jù)；三是沒有問題的審計事項不作記錄；四是編制內(nèi)容過于簡單、不夠詳細(xì)，或者過于繁多、龐雜、累贅：五是在審計實施階段結(jié)束后再編制日記，審計組長在審計實施階段結(jié)束后再復(fù)核。

1.真實性的原則。

審計日記要的就是真實、完整的將每次審計的全部過程真實記錄下來，以此來控制審計人員實施審計的行為。若干年后，如果發(fā)現(xiàn)了問題，我們可據(jù)此分析推斷、查找問題的癥結(jié)所在：是審計方案制訂的問題，還是沒有按照方案規(guī)定的步驟、方法實施出現(xiàn)的問題，抑或是審計人員自身的水平問題。審計人員要真實全面的反映整個審計的全過程，不能隨意刪除和編撰。對查證被審計單位的會計科目，只要查證過的都應(yīng)實事求是的反映，不能遺漏或主觀武斷的舍棄。

2.按時記載的原則。

審計日記的記載時間，應(yīng)該從審計人員進(jìn)點實施審計之日起至向審計機關(guān)提交審計報告為止?！掇k法》規(guī)定審計人員應(yīng)當(dāng)在實施審計過程中逐日編寫審計日記。在實際操作過程中，我們也曾因現(xiàn)場實施時間較緊，日記拖到現(xiàn)場結(jié)束甚至裝訂檔案時才匆匆補齊，這種做法無形中喪失了審計日記的實時監(jiān)督的意義。結(jié)合審計現(xiàn)場實際操作經(jīng)驗，我們認(rèn)為：可以圍繞審計實施過程中的具體查證過程和結(jié)果、根據(jù)工作的連續(xù)性，由審計人員各自及時編寫日記。對于項目簡單、經(jīng)濟業(yè)務(wù)不復(fù)雜、檢查過程不重復(fù)的審計事項，應(yīng)逐日按時記載；對于項目較大、交織重復(fù)檢查程序的項目應(yīng)分段按時記載。審計組長應(yīng)每天收集、檢查審計組成員的日記記載情況，并與審計實施方案對照，及時書面指出審計成員在審計檢查過程中的缺陷所在，提出下一步整改、補充的意見。

3.條理清楚、判斷準(zhǔn)確的原則。

記“審計日記”可以幫助審計人員從中不斷積累各方面的知識，提高自身的專業(yè)技術(shù)水平，培養(yǎng)今后發(fā)現(xiàn)問題的能力，而且能防止審計過程中發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報或者不如實反映情況的現(xiàn)象發(fā)生。審計人員在記錄過程中應(yīng)力求條理清楚，除了要真實記錄每天審計工作的內(nèi)容、進(jìn)度和成效，審計的工作步驟和方式方法。還要有深層次、準(zhǔn)確的判斷分析，有針對性的記錄每日工作中發(fā)現(xiàn)的疑點線索，工作難點、思路和下一步的工作打算。事實清楚，判斷準(zhǔn)確的“審計日記”才是編制審計工作底稿的基礎(chǔ)。

4.注重一致性的原則。

審計人員在記載日記時，應(yīng)注意審計項目的名稱應(yīng)與審計實施方案中明確的審計事項一致；所記載的審計事項應(yīng)與審計實施方案中的審計人員分工相一致；日記的索引號應(yīng)與審計底稿、審計證據(jù)材料的編號一致，最終提交的審計日記要方便審計組長或其他審計人員的查詢。

5.注重職業(yè)謹(jǐn)慎的原則。

審計日記制度作為質(zhì)量控制的手段，目的是為了監(jiān)督審計人員嚴(yán)格按照審計實施方案制定的審計重點和具體方法去實施審計，防止因沒有按照實施方案的步驟審計而引發(fā)審計風(fēng)險。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題、案件、疑點、線索，不僅僅要記錄在案，還要及時與審計組長和審計組其他人員溝通，及時向分管局長匯報。遇到重大問題、事項，不能僅憑審計人員自身的主觀臆測，要注重審計團(tuán)體的力量，既不簡簡單單的放過一個問題，也不隨意擴大一個問題。問題的解決方案要及時記錄在案，以分清責(zé)任。

6.信息共享的原則。

把“審計日記”當(dāng)作例行公事，看重過程的記載，簡單的摘錄被審計單位帳面上的一些數(shù)據(jù)敷衍了事，就失去了記日記的必要，也不能真實反映新時期審計人員的業(yè)務(wù)水平。在正常審計過程中，審計人員難免會遇到一些目前定性比較難或者應(yīng)引起政府部門重視的信息資料，我們不一定要在審計報告中予以揭示和反映，但是從發(fā)掘和提交審計信息的需要出發(fā)，我們可以在“審計日記”中有針對性的記載一些內(nèi)容。審計日記不需要簡單的概全，需要的是審計人員提供出有用的信息源，我們不能把記載僅僅流于形式。

審計日記并非新增了一項工作，而是完善了審計工作，是審計質(zhì)量控制的一個重要環(huán)節(jié)，是審計內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)一步完善的標(biāo)志。好的制度，落到實處才會效用無窮。反之，不過是一種擺設(shè)。唯有克服了初始階段的的繁瑣和無味，堅持方可以取得滴水穿石之功。

全面推行審計日記制度是貫徹落實審計項目質(zhì)量控制辦法的一項重要措施。在近兩年的審計實踐中，審計人員深深地體會到寫好審計日記的重要意義不僅在于真實客觀地記錄審計行為與過程，更重要的是全面、系統(tǒng)地提升了審計人員和審計工作的成效。

第一，審計日記是明確審計責(zé)任的重要方法。嚴(yán)格審計責(zé)任是確保審計質(zhì)量的關(guān)鍵，審計日記是審計人員在工作中，除了對實施審計檢查的范圍和方法以及工作思路等方面的真實記錄，它還是檢查審計人員工作狀況，分清審計責(zé)任，提升工作成果，防范審計風(fēng)險，調(diào)整工作過程所必需的全面的詳細(xì)記載。如果審計人員客觀、真實、全面、完整地記錄審計日記，則體現(xiàn)出審計人員在工作中盡責(zé)程度。

第二，審計日記啟迪與梳理著審計人員及審計組的思路。在審計工作中，審計日記反映每日實施審計的全過程和內(nèi)容，圍繞著審計實施過程中的具體查證過程和結(jié)果來寫，包括審計的工作步驟，查閱了哪些文件和資料，找了哪些人談話以及詢問的相關(guān)內(nèi)容等。在此過程中，自然地聯(lián)系到了工作思路、下一步的計劃、重要審計線索及如何深入、采取什么步驟等。記錄審計日記恰恰是整理和歸納審計人員思路的一個很好的途徑，有利于工作深化與促便工作有成效。

第三，審計日記確實是審計質(zhì)量控制的保障。實行審計日記制度，實際上是一種過程與程序的全方位控制。它能夠促使審計人員嚴(yán)格執(zhí)行計劃和方案，認(rèn)真負(fù)責(zé)地實施審計，同時它還是追究或解脫相關(guān)人員責(zé)任的重要依據(jù)。因為審計質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能較好地對審計全過程和各層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制。

第四，審計日記制度在培育審計人員的職業(yè)判斷和素質(zhì)上提出了很高的要求。促進(jìn)審計人員自覺地提升分析、思考、判斷、綜合等多方面能力與素質(zhì)，即通過審計日記，可以分辨出審計人員是否嚴(yán)格按照審計實施方案制定的審計重點和具體方法去實施審計，有無沒按照審計實施方案去開展工作的現(xiàn)象，是否會有成效地工作；同時，審計日記也能夠客觀全面地反映出審計人員的知識、專業(yè)技術(shù)水平，以及職業(yè)道德水平，保證審計工作質(zhì)量的水平，使每一個審計問題都能夠得到客觀真實的反映，并記錄過程中培養(yǎng)分析思考能力。

近兩年來，審計實踐證明，認(rèn)真寫好審計日記，不僅進(jìn)一步增強了審計人員的責(zé)任感和使命感，也是審計機關(guān)內(nèi)部監(jiān)管進(jìn)一步完善的標(biāo)志，較好地完善了審計項目質(zhì)量控制機關(guān)體系，在提升審計工作效果上是多方面的，也是較明顯的。

審計日記帶來的效果很明顯，但在我行實際實施過程中也存在一些問題，值得重視和進(jìn)一步探討。

(一)對審計日記編寫的重要意義認(rèn)識不足。

審計日記作為新生事物，有一個逐步適應(yīng)的過程。在具體的實踐過程中，一些審計人員還沒有真正從思想上重視審計日記，沒有充分認(rèn)識到審計日記的重要性，沒有深刻理解實施審計日記的真正目的。部分審計人員認(rèn)為審計機關(guān)人員少、任務(wù)重，能及時完成審計任務(wù)最重要，審計日記寫不寫無所謂，甚至認(rèn)為審計日記是審計工作的累贅，加大了審計成本，是重復(fù)勞動。由于審計體制等因素的影響，部分機構(gòu)審計執(zhí)法環(huán)境不夠凈化，對相關(guān)問題的處理不能到位，也影響審計人員編寫審計日記的積極主動性。以上諸多原因?qū)е虏糠謱徲嬋藛T沒有認(rèn)真的及時準(zhǔn)確地編制審計，日記甚至采取審計項目結(jié)束后補寫審計日記的辦法。

(二)審計日記的編寫內(nèi)容不規(guī)范。

一是記載與審計工作無關(guān)的事項。有的審計人員審計日記中記載自己所到地方的天氣、地理環(huán)境、 風(fēng)土人情，其間還夾雜抒發(fā)個人的情感，未能體現(xiàn)審計日記的工作特征。有的審計人員把別人當(dāng)天的工作內(nèi)容記錄在案，卻沒有記錄自己所做的工作。

二是記載內(nèi)容不能反映實施審計的全過程。文件要求審計人員在審計日記中列明實施審計的步驟和方法，審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果。即審計人員對審計事項做出的判斷和結(jié)論，所采用的審計方法，是詳查還是抽查，是召開座談會還是問詢當(dāng)事人，是賬冊核對還是實物盤點，是延伸調(diào)查還是發(fā)函詢證，是運用計算機審計還是采用傳統(tǒng)的相互核對等，并且是怎樣通過層層分析判斷得出結(jié)論的，都要在文字中有所體現(xiàn)。但有的審計人員在審計日記中只記錄了審計結(jié)果，卻根本看不出實施了哪些步驟，采取了怎樣的審計方法；有的審計人員只是簡單地把被審計單位賬簿的財務(wù)數(shù)據(jù)、會計分錄、合同和會議記錄等照抄下來， 但抄錄的目的和要得出的結(jié)論，卻看不出來。

三是記載事項前后銜接落實情況未能體現(xiàn)。審計實施方案中確定的審計內(nèi)容，由于受審計手段、審計范圍、審計成本和審計重點變化等因素的限制和影響，審計人員沒有實施，但其審計日記中有的沒有交待，有的干脆沒有反映。有的審計人員在審計日記中記錄了需要引起關(guān)注、有待進(jìn)一步調(diào)查核實的事項，但其后續(xù)的審計日記中卻再也找不到相關(guān)的內(nèi)容。造成審計人員雖然關(guān)注到了某些重要事項，卻看不出是否進(jìn)行更深入細(xì)致的調(diào)查落實，給審計人員帶來潛在的審計風(fēng)險。

(三)審計日記與審計工作底稿和審計報告聯(lián)系欠緊密。

一是審計日記索引號與審計工作底稿索引號不相適應(yīng)。農(nóng)總行文件規(guī)定，審計日記、審計工作底稿應(yīng)分別編制索引號，審計日記與審計工作底稿的對應(yīng)關(guān)系應(yīng)在審計日記中通過索引號加以注明。而在實際操作中，往往審計日記編制在先，工作底稿編制在后，因此編寫審計日記時難以用索引注明與審計工作底稿的對應(yīng)關(guān)系，工作程序上發(fā)生了紊亂。

二是審計工作底稿和審計報告所反映的問題存在未在審計日記中反映的情況，審計日記中記錄的重要事項也未在審計結(jié)果中得到全面反映。

(四)審計日記的保障制度不健全。

審計日記是是建立審計質(zhì)量控制體系的重要手段，但我行此項工作的相關(guān)監(jiān)督檢查機制和獎懲考核措施還未完全建立，突擊完成審計日記的編制工作還時有發(fā)生，不能完全做到逐日編寫。

目前，審計日記是否及時編制沒有檢查，編制的好壞沒有具體的評判標(biāo)準(zhǔn)，與審計人員的激勵考核機制不掛鉤，是審計日記難以達(dá)到預(yù)期效果的最直接因素。

(一)端正思想，提高對審計日記制度的認(rèn)識。

審計日記是審計人員現(xiàn)場審計的“黑匣子”要歸入審計檔案， 當(dāng)出現(xiàn)審計責(zé)任時可據(jù)此分清責(zé)任，有效地保護(hù)自己；審計機關(guān)通過檢查審計日記，能夠及時了解審計人員具體工作思路，采用的審計步驟和方法是否恰當(dāng)，結(jié)論是否正確，以強化審計現(xiàn)場的質(zhì)量控制。因此，那種認(rèn)為審計日記寫與不寫無所謂，審計日記是審計工作的累贅的錯誤認(rèn)識是不可取的。為了防范審計風(fēng)險、分清審計責(zé)任，就要提高對審計日記制度重要性的認(rèn)識，把“要我寫審計日記” 變?yōu)椤拔乙獙憣徲嬋沼洝?，從思想認(rèn)識上切實轉(zhuǎn)變過來。

(二)規(guī)范編寫，真正體現(xiàn)審計人員的思路、步驟和方法。

審計日記作為審計項目質(zhì)量控制的必要手段和審計人員現(xiàn)場審計質(zhì)量控制的原始記錄，除具有一般日記的特征外，編寫時更要突出審計工作的專業(yè)特點，并力求做到八要：

1.審計日記記錄要真實。審計日記記錄是否真實是寫好審計日記的基礎(chǔ)， 如果記錄的情況不真實就失掉了審計日記的基本價值。這就要求審計人員記錄的內(nèi)容要符合客觀實際，準(zhǔn)確無誤，并能反映出審計工作的本質(zhì)和過程，不能以假亂真，以偏蓋全。.

2.審計日記行文要嚴(yán)謹(jǐn)。審計日記絕不是形式主義、文牘主義的記錄，它有著客觀真實的作用。寫好一篇審計日記，要提倡樸實、嚴(yán)謹(jǐn)、通順、簡練的文風(fēng)，切忌華而不實嘩眾取寵，更要反對假話、大話、套話、廢話。

3.審計日記語言要恰當(dāng)。審計日記撰寫要合乎語法，必須準(zhǔn)確用詞。若用詞不當(dāng)，就會詞不達(dá)意，表述不清。審計日記宜采用紀(jì)實寫法，語言力求準(zhǔn)確，簡明扼要，要把一天工作中的所想、所做充分表達(dá)出來。

4.審計日記格式要規(guī)范。審計日記要準(zhǔn)確記錄審計項目名稱、審計人員姓名、審計分工、實施審計日期、審計具體內(nèi)容、索引號、頁次等基本要素，格式要統(tǒng)一，避免要素殘缺和自創(chuàng)格式，以利于審計日記的匯總和歸檔。

5.審計日記重點要突出。審計日記重點記錄的是實施審計的過程，反映的是實施審計的軌跡和審計結(jié)論的軌跡。因此，撰寫審計日記忌諱東拉西扯，離題萬里。

6.審計日記內(nèi)容要完整。審計日記記載的審計工作具體內(nèi)容包括審計事項的名稱、實施審計的步驟和方法、審計查閱的資料名稱和數(shù)量、審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、其它需要記錄的情況等。這些內(nèi)容都是與審計過程有關(guān)的，與審計工作無關(guān)的事項盡量避免記載，并且要避免只記載審計結(jié)果，不記載實施審計的步驟和方法，或只記載了具有審計成果的工作過程，而忽視記載由于審計手段、范圍、成本等因素限制無明顯審計成果的工作過程。凡此種種會使閱讀者看不到審計項目中的難點與問題，看不到審計工作過程的全過程，這既不利于審計工作的開展，也給審計人員帶來潛在的審計風(fēng)險。因此，審計人員對審計事項做出的判斷和結(jié)論所采用的審計方法都要在日記中有所體現(xiàn)。

7.審計日記的結(jié)論要準(zhǔn)確。

審計日記要體現(xiàn)出審計人員的審計思路、審計步驟、審計方法、審計判斷的依據(jù)和形成結(jié)論的理由。

即每日所做的事情有哪些，要解決什么問題，是怎樣解決的，結(jié)果如何都要在審計日記中準(zhǔn)確體現(xiàn)。

8.審計日記撰寫要及時。審計日記是原始的、現(xiàn)場的記錄，審計人員應(yīng)當(dāng)在實施審計過程中及時編寫審計日記。特別是對復(fù)雜的審計過程，如果不及時記錄，事后很容易遺忘。審計日記的撰寫要有連續(xù)性，要逐日記載，即使抽不出時間編寫當(dāng)天的審計日記，也要在近期補上，如果事隔很久再補記恐怕會造成很大程度上的信息遺失。如時間上雖有間隔、但屬于兩個連續(xù)的審計工作日， 這兩天編寫的審計日記應(yīng)是相互關(guān)聯(lián)和銜接的。審計日記切忌平時不記、突擊引記、抄錄復(fù)制、敷衍了事，這就失去了審計日記撰寫的本來意義。

(三)審計日記編制要與審計工作底稿和審計報告相互呼應(yīng)。

一是正確認(rèn)識審計日記與審計證據(jù)、審計工作底稿的關(guān)系。審計日記相當(dāng)于會計賬簿，統(tǒng)領(lǐng)審計事項；審計底稿相當(dāng)于會計的記賬憑證，是某審計事項的審計證據(jù)的匯總，審計證據(jù)相當(dāng)于會計的原始憑證。審計日記與審計證據(jù)、審計工作底稿的對應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)在審計日記中通過索引號加以注明。

二是審計日記與審計方案、審計工作底稿以及審計報告等環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個具有嚴(yán)密邏輯、環(huán)環(huán)相扣的審計質(zhì)量保障體系，審計工作底稿和審計報告所反映的問題都能在審計日記中得到體現(xiàn)，審計日記編寫應(yīng)當(dāng)與審計事項緊密相關(guān)，內(nèi)容真實完整、撰寫簡明扼要。

(四)建立審計日記的檢查考核機制。

審計組組長或其委托的有資格的審計人員要及時檢查、督促審計人員編寫審計日記，對審計日記記錄內(nèi)容、記錄方法進(jìn)行指導(dǎo)。上級審計部門應(yīng)組織人員不定期地對各個審計組的審計日記進(jìn)行抽查，檢查結(jié)果作為審計項目質(zhì)量考核的重要依據(jù)。建立審計日記與審計項目、審計人員掛鉤考核機制，將審計日記編制納入審計機關(guān)審計人員日?？己耍箤徲嬋沼浀木帉懬闆r與優(yōu)秀審計項目、先進(jìn)部門、先進(jìn)個人和個人業(yè)務(wù)能力評比考核直接掛鉤，獎優(yōu)罰劣，獎勤罰懶，以監(jiān)督機制推動審計日記制度的貫徹實施，保障審計日記制度得到有效的落實。